基于新個(gè)稅下的員工個(gè)人所得稅籌劃分析

摘要：個(gè)稅從1994年實(shí)施以來(lái)，從實(shí)際情況看，企業(yè)籌劃個(gè)稅是最容易被忽略的，個(gè)稅與每一個(gè)人密切相關(guān)，影響頗深。本文基于新個(gè)稅剛剛施行，對(duì)新個(gè)稅和舊個(gè)稅進(jìn)行對(duì)比分析，測(cè)算施行新個(gè)稅下的節(jié)稅效果，同時(shí)對(duì)員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行舉例分析與籌劃得出相關(guān)建議與結(jié)論。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅；員工；分析與籌劃

1.研究背景

黨的十九大報(bào)告中指出，我國(guó)需要全面完善分類的個(gè)人所得稅制度，對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，2019年新個(gè)稅法正式得以實(shí)行，側(cè)重減輕了較低收入群體的稅負(fù)。但隨著時(shí)代發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行人力資源的發(fā)展、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力與是否進(jìn)行科學(xué)合理的薪酬分配相關(guān)聯(lián)。由此對(duì)于職工個(gè)人所得稅的合理稅收規(guī)劃顯得尤為重要。

2.工資薪酬相關(guān)規(guī)定

2.1征收范圍

根據(jù)稅法實(shí)施條例，員工繳納個(gè)稅的范圍，是員工個(gè)人受雇、任職時(shí)得到的工資、薪金、勞動(dòng)分紅、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金外加通過(guò)受雇、任職得到的其他收入。

2.2計(jì)算方式

應(yīng)納稅所得額=每一納稅月度的收入額-5000-其他允許扣除項(xiàng)目后的余額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

2.3計(jì)算應(yīng)納稅額中的特殊問(wèn)題

年終一次性獎(jiǎng)金是可以分?jǐn)偟絾T工每月的工資和薪金上，每月所分?jǐn)偟降钠骄鶖?shù)值來(lái)確定對(duì)應(yīng)的稅率

2.4稅收優(yōu)惠

為員工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)是企業(yè)應(yīng)有之責(zé)，如果購(gòu)買的數(shù)額小于有關(guān)占比要求，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，便可除去此部分的金額，如果購(gòu)買的數(shù)額大于有關(guān)占比要求，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，就要將大于有關(guān)占比要求的一部分計(jì)算在其中。

3.新舊個(gè)稅的舉例計(jì)算分析

本文分別取了收入較低、中、高收入者的案例進(jìn)行薪資測(cè)算本次改革減稅力度（因?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目較多，且不同的群眾扣除基數(shù)不同，暫不納入進(jìn)行計(jì)算）

3.1案例一

小張?jiān)诒本┕ぷ鳎率杖?000元，每月需繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)240元、醫(yī)療保險(xiǎn)120元、失業(yè)保險(xiǎn)60元、住房公積金240元（注：案例納入三險(xiǎn)一金的情況，分別按照工資薪金的4%、2%、1%、4%進(jìn)行繳納，之后的案例提取比例不變）

舊個(gè)稅：[每月應(yīng)交稅額=（6000-3500-240-120-60-240）×10%-105=69]

新個(gè)稅：[每月應(yīng)交稅額=（6000-5000-240-120-60-240）×3%=11.1]

計(jì)算可得年節(jié)稅金額為694.8元，節(jié)稅幅度達(dá)83.91%。

3.2案例二

小紅在上海工作，月收入為15000元，每月需繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)600元、醫(yī)療保險(xiǎn)300元、失業(yè)保險(xiǎn)150元、住房公積金600元

舊個(gè)稅：[每月應(yīng)交稅額=（15000-3500-600-300-150-600）×25%-1005=1457.5]

新個(gè)稅：[每月應(yīng)交稅額=（15000-5000-600-300-150-600）×10%-210=625]

計(jì)算可得年節(jié)稅金額為9990元，節(jié)稅幅度達(dá)57.12%

3.3案例三

小滿在深圳月收入為60000元，每月需繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)2400元、醫(yī)療保險(xiǎn)1200元、失業(yè)保險(xiǎn)600元、住房公積金2400元

舊個(gè)稅：[應(yīng)交稅額=（60000-3500-2400-1200-600-2400）×30%-2755=12215]

新個(gè)稅：[應(yīng)交稅額=（60000-5000-2400-1200-600-2400）×30%-4410=10110]

計(jì)算可得年節(jié)稅金額為25260元，節(jié)稅幅度達(dá)17.23%

由此可見(jiàn)在個(gè)人所得稅進(jìn)行改革之后，節(jié)稅效果相當(dāng)明顯，且隨著收入的增加，納稅人的節(jié)稅幅度有所下降。

4.員工個(gè)人所得稅籌劃理論方法

在新稅法下，形成了綜合所得包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)，同時(shí)增加六大專項(xiàng)附加扣除。這兩條政策既惠民利民又降低了稅收上的一些調(diào)節(jié)尺度。誠(chéng)然，在此種稅收政策下靈活籌劃個(gè)人所得稅的方法有所減少，所以更需研究合理科學(xué)的納稅籌劃方案，以下是總結(jié)的幾點(diǎn)方法：

4.1通過(guò)年終獎(jiǎng)金避稅

在處理年終獎(jiǎng)時(shí)，幾乎每個(gè)公司都是較為靈活的，可以分配到員工每月的工資和薪金上計(jì)算，顯然通過(guò)這樣計(jì)算的個(gè)人所得稅繳納額是小于不分配年終獎(jiǎng)的方法。

4.2通過(guò)職工福利避稅

當(dāng)員工的收入越高時(shí)，個(gè)人所需繳納的稅也會(huì)隨之增長(zhǎng)，由此可以在簽署合同的時(shí)候，適當(dāng)減輕員工的收入金額，可以通過(guò)提供必要的職工福利代替一定的工資薪酬的金額。

4.3通過(guò)稅收優(yōu)惠避稅

一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目在稅前全部進(jìn)行扣除的。充分利用這些優(yōu)惠政策就可以在一定程度上降低員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如在員工日常工作中涉及的誤餐補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)助費(fèi)用、五險(xiǎn)一金。

5.員工個(gè)人所得稅籌劃案例分析

5.1通過(guò)年終獎(jiǎng)進(jìn)行避稅舉例

假設(shè)剛研究生畢業(yè)的小金才進(jìn)入博文達(dá)理公司每月收入12000元、年終獎(jiǎng)15000元、“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除為2000元，每月繳納房租租金為1200元（注：其父母尚未滿60歲無(wú)須進(jìn)行贍養(yǎng)）

由案例分析：小金的工資達(dá)到了按二級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納，便可以進(jìn)行合理的減少1000，每月累計(jì)12000在年終的時(shí)候進(jìn)行最后的發(fā)放，以此節(jié)稅。

原方案：不做任何調(diào)整，直接進(jìn)行常規(guī)計(jì)算

應(yīng)納稅額=

[（12000-5000-2000-1200）×10%-210×12=2040]

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=15000[×3%=450]

新方案2：將每月結(jié)余100累計(jì)納入年終獎(jiǎng)進(jìn)行核算

應(yīng)納稅額=（11000-5000-2000-1200）[×3%×12=1008]

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（15000+12000）[×3%=810]

由此可算出新方案2比原方案2少納672元的稅款。

5.2通過(guò)職工福利進(jìn)行避稅舉例

在小金每月收入12000元基礎(chǔ)上，知其中的通訊補(bǔ)貼和代餐補(bǔ)貼分別為300元和400元，而這兩筆費(fèi)用是加入小李每個(gè)月的應(yīng)納稅所得額，增加了小李的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，公司可以通過(guò)對(duì)于不再直接發(fā)放補(bǔ)貼，而是采用公司對(duì)小李的話費(fèi)進(jìn)行代繳，配備員工餐替換代餐補(bǔ)貼，小李的每個(gè)月的應(yīng)納稅所得額可以直接減掉700元，通過(guò)計(jì)算：

[應(yīng)納稅額=（12000-5000-2000-1200-700）×10%-210×12=1200] 節(jié)稅金額=2040-1200=840

由此可算出可少納840元的稅款，達(dá)到了較好的節(jié)稅效果，且實(shí)得的福利并沒(méi)有發(fā)生很大出入。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述分析，本次新稅法改革后，稅收優(yōu)惠力度之大，特別是對(duì)于家庭負(fù)擔(dān)重、生活壓力的工薪階層有非常明顯的降稅負(fù)的效果良好。誠(chéng)然，稅收政策并非是一成不變的，我們需要結(jié)合稅收政策、在依法遵規(guī)的情況下結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃。

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[4]新版?zhèn)€稅幫你算：月薪一萬(wàn)少繳六成！九檔薪酬能省多少，全在這張表上了[DB/OL]每日經(jīng)濟(jì)新聞，2018-06-29.

作者簡(jiǎn)介：

姚港霞（1997.7- ），女，漢族，重慶，本科在讀。