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    “營改增”后金融資產(chǎn)會計核算分析

    2019-05-22 10:30:02焦子怡
    商場現(xiàn)代化 2019年6期
    關(guān)鍵詞:營改增會計核算分析

    焦子怡

    摘 要:自2016年我國提出“營改增”后,對企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)增值稅會計處理進行了完善,但是還有一些界定比較模糊,例如一些企業(yè)持有到期投資利息和納稅等如何按照票面或?qū)嶋H利息進行納稅等卻沒有明確的規(guī)定,其爭議比較大。本文主要是講解“營改增”后企業(yè)所持有的債券和股票等金融資產(chǎn)涉及會計的處理進行分析。

    關(guān)鍵詞:營改增;會計核算;分析

    自財政部發(fā)布企業(yè)會計準則后,對相關(guān)金融的規(guī)則進行了修訂,對企業(yè)所持有的資產(chǎn)進行分類,由原來的四分類變成現(xiàn)在的三分類。金融征稅不再是以從事人的行為來判斷,而是根據(jù)納稅人具體納稅來判斷。隨著金融行業(yè)的不斷發(fā)展,個人和非金融機構(gòu)從事的人越來越多,有很多的金融商品進行交易,原營業(yè)稅征稅的范圍一般是分為保險業(yè)和銀行業(yè),經(jīng)過“營改增”后,一旦有涉及到個人和企業(yè)都是增值稅的納稅人。根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)會計準則,可以將金融資產(chǎn)分為以公允價格計量和有變動計入受損的金融資產(chǎn),以及持有到期的資產(chǎn)進行出售和貸款等。隨著該政策的推廣,有關(guān)金融投資業(yè)務(wù)和金融服務(wù)的會計核算也在隨著發(fā)生變化。

    一、增值稅的分析

    1.獲取增值稅

    目前,有很多企業(yè)在經(jīng)營時,企業(yè)所銷售的產(chǎn)品會產(chǎn)生利潤,所以企業(yè)應(yīng)將正常繳納稅款。企業(yè)的稅額一般都是用銷售稅額減掉進項的金額來計算的。在新政策中對稅款有了新的規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營之中可以轉(zhuǎn)讓金融商品,但是不可以開發(fā)票,要求企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時不能以該商品的市場價格來計算增值稅,應(yīng)該是增值稅乘以已經(jīng)使用的稅率進行計算。

    2.資產(chǎn)持有

    根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定,金融產(chǎn)品在持有期間的利息、收入和信用卡透支利息等所獲取利息的收入,最終按照貸款的服務(wù)項目繳納增值稅。2016年我國明確提出關(guān)于資金占用費、保本收益和報酬進行了詳細的解說和規(guī)定,主要是指將到期的本金全部回收。金融產(chǎn)品在企業(yè)持有期間所獲取收益屬于非保本,不算是利息,也不收取增值稅。如企業(yè)自身持有一定的股票,股票所產(chǎn)生的收益忽高忽低,收益不穩(wěn)定,這也屬于非保本的投資收益,是不需要繳納增值稅的。但是如果企業(yè)所持有的債券,債券投資所產(chǎn)生的利益就屬于增值稅范圍內(nèi),繳納增值稅是除了國家、政府和特指的金融機構(gòu)不需要繳納,其他人都是要上交金融債券所獲取的利益。

    3.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)

    如果企業(yè)想要轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品也是要繳納增值稅的。金融產(chǎn)品進行轉(zhuǎn)讓、非貨物期貨、有價證券和其他各項金融商品的活動等并沒有做出相關(guān)的有價證券做出相應(yīng)的解釋。有價證券是指貨幣證券、資本證券和商品證券。狹義上來說資本證券,是屬于金融產(chǎn)品范圍的有價證券,是可以在市場上公開的,以此各大企業(yè)可以進行轉(zhuǎn)換證劵、股票交易和債券等。企業(yè)在公開市場上進行債券和股票的轉(zhuǎn)讓都需要繳納一定的增值稅并且還不能開屬于增值稅的發(fā)票。如果金融產(chǎn)品進行轉(zhuǎn)讓,就會按照所出賣的價格與買入的金額作為銷售額,按照6%的稅率進行計算,不管是賣出還是買入都是不算手續(xù)費的。買入價是指買入時所支付的價格和繳納稅的價格;賣出價是指在賣出的全部價格和中介的費用。如果銷售額為負數(shù),可以將復(fù)查轉(zhuǎn)到下一納稅期,和下一期的轉(zhuǎn)入的銷售金額互抵,但是如果年末總結(jié)時還是負差時,還得轉(zhuǎn)入下一年的納稅。以上述的情況來看,雖然與營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定有關(guān)系,但是筆者認為這種處理方式還是存在一些不足。例如,企業(yè)的金融產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓的第一個納稅年度就有一定的虧損,如果企業(yè)在前期虧損但后期能夠盈利,就能做到互補;但是如果企業(yè)在前期盈利中已經(jīng)繳納增值稅,但后期資金虧損非常嚴重的話,那么所產(chǎn)生的差額是不能與之相比的,目前的增值稅中并沒有明確提出相關(guān)問題的解決辦法。而且根據(jù)相應(yīng)的營業(yè)稅的法規(guī)來說,如果企業(yè)在買賣金融商品時可以把同一年度將不同時期所繳納的費用進行全部匯總并計算出相應(yīng)的費用和相差營業(yè)稅的金額,如果會計人員計算出營業(yè)稅小于本年度企業(yè)所繳納的金額,就可以向相關(guān)的稅務(wù)部門申請退稅。換一種說法就是如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓的金融產(chǎn)品前期盈利也繳納了相應(yīng)的費用,最后整年計算時后期虧損比較嚴重是可以申請退還營業(yè)稅的。

    二、案例分析

    D公司在2016年3月11日在市場上公開購買C公司的股票100萬股,以每成股份10元的價格進行收購,還需要支付相關(guān)的增值稅0.18萬和企業(yè)所交易費用為3萬,這樣才能獲取專業(yè)的增值稅發(fā)票。D公司將應(yīng)將現(xiàn)有的金融資產(chǎn)核算一下。2016年5月14日C公司將發(fā)放現(xiàn)金股份,以每份股份以0.1元,5月23日收到;7月1日,以每份股份10.5元,7月15日銷售30萬股,售價為9元;9月銷售40萬股,以每份12元銷售,12月份銷售30萬股,售價為8元,不再不考慮因素。

    1.獲取金融資產(chǎn)時

    借:交易資產(chǎn)——成本 1000

    公司的投資效益 3

    應(yīng)繳納稅費—— 0.18

    貨幣資金 1003.18

    2.金融資產(chǎn)在企業(yè)的持有期間,所獲取的股票和現(xiàn)金都算是非保本的投資收益,不需要繳納任何的增值稅;資產(chǎn)負債的公允價值變動金額一般也只是在虧損或收益,不算是真正的投資收益的虧損,更不能考慮增值稅。所以D公司在5月份收到的現(xiàn)金股份和6月份的有波動的兩項業(yè)務(wù)不算在增值稅之中。

    3.在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),7月份銷售的30萬股,所產(chǎn)生的差距,應(yīng)計算增值稅=(30×9-30×10)/(1+6%)×6%=-1.698,可以放進下一期的納稅進行下一次的抵減。

    如果企業(yè)在公開市場購買債券,如企業(yè)能夠有能力掌控并能夠?qū)ζ溥M行投資處理,那么企業(yè)在持有期間所產(chǎn)生的全部利息應(yīng)按照相應(yīng)的貸款利息收入并繳納增值稅;如果在買入債券之后,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的信用狀況比較差,或者不能夠掌控企業(yè),那么就可以在前期出售,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,如果投資企業(yè)在中途進行債券轉(zhuǎn)讓,那么就需要按照轉(zhuǎn)讓的金融產(chǎn)品來繳納增值稅。

    三、“營改增”的建議

    雖然說現(xiàn)在對于企業(yè)持有的債券和股票進行了規(guī)定,但是由于目前的執(zhí)行時間比較短暫,并且還沒有詳細的解釋,所以在實際操作中還存在一些不同的做法??梢詮囊韵聨c進行改變:

    增值稅的商品在進行流轉(zhuǎn)中所產(chǎn)生的增長的金額,在實際運營中,金融產(chǎn)品所轉(zhuǎn)讓的時間不同,虧損能否互相抵押,都會產(chǎn)生增值額的爭議。如果在金融資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓時所產(chǎn)生的問題,納稅年度轉(zhuǎn)讓的金融產(chǎn)品并沒有增長,企業(yè)因前期嚴重虧損,可以使用企業(yè)在后期所獲取的利益來彌補一下,但是如果企業(yè)由于后期虧損非常嚴重,卻又無法調(diào)整前期已繳納的費用,并且還需要繼續(xù)繳納金融產(chǎn)品前期所繳納的稅。對于這一點增值稅與增值額部分是不一樣的。企業(yè)應(yīng)對于想要轉(zhuǎn)讓的金融產(chǎn)品首先應(yīng)進行市場調(diào)研并判斷一下該產(chǎn)品能否增稅,如果有增值那么就會收稅,如果沒有增值就不征稅,比以往的征收營業(yè)稅的做法,在進行年度納稅時進行匯總和增稅匯算,對每個企業(yè)的納稅情況進行清算,這樣就可以有效解決企業(yè)在年度納稅時因金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給企業(yè)帶來的種種問題。

    四、綜述

    “營改增”是我國稅制改革最重要的發(fā)展戰(zhàn)略,對企業(yè)的金融會計核算帶來了一定的影響,所以在以后企業(yè)的發(fā)展中一定要估算“營改增”帶給企業(yè)的影響,并且還需要專業(yè)的評估人員進行評價,可以指定詳細的進行表,根據(jù)市場上最新的稅制分析并總結(jié)好企業(yè)所發(fā)展的方向,增強企業(yè)“營改增”的應(yīng)變能力,盡量減少“營改增”后給企業(yè)帶來的盈虧問題。企業(yè)還需要對企業(yè)會計核算人員進行培訓(xùn),讓會計核算人員能夠了解更多的市場知識,將“營改增”的實施標準對企業(yè)的會計人員進行培訓(xùn),提高會計人員的稅務(wù)管理的水平,優(yōu)化企業(yè)會計的資產(chǎn)核算。

    參考文獻:

    [1]葉璐.“營改增”后交易性金融資產(chǎn)增值稅會計處理的分析[J].時代金融,2018(26):203.

    [2]孫麗.“營改增”后金融資產(chǎn)會計核算探析[J].財會研究,2017(10):36-40.

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