試論稅務(wù)改革三部曲對人力資源服務(wù)型企業(yè)的綜合影響

摘 要：近幾年來，全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，造成了經(jīng)濟實體的迅速起飛，不斷的稅務(wù)改革過程中，企業(yè)希望通過改革一步一步地實現(xiàn)對于企業(yè)資源分配和發(fā)展建設(shè)中的各項規(guī)律掌控。國家稅改對人力資源服務(wù)企業(yè)影響最大的三個主要的改革：一是2016年的營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）。二是2018年10月開始進行的個稅改革。三是即將完成的社保由稅務(wù)機關(guān)征收的改革。稅改之前重復(fù)征稅的問題屢見報端，而對于人力資源企業(yè)來說，稅務(wù)改革將是企業(yè)經(jīng)營改變的福音。本文希望能夠探討關(guān)于稅務(wù)改革三個主要政策，對人力資源服務(wù)型企業(yè)的改良性影響。而與此同時，稅務(wù)改革不一定能夠適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。對于企業(yè)來說，尤其是人力資源咨詢和服務(wù)型的企業(yè)對于稅務(wù)改革的反饋非常敏感。文章希望能夠分析稅務(wù)改革的影響和變化，可以在此基礎(chǔ)之上找到人力資源服務(wù)性企業(yè)的綜合應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)改革；三部曲；人力資源；服務(wù)型企業(yè)；綜合影響

前言：隨著中國快速發(fā)展，人工成本的大幅提高，人力資源服務(wù)外包日漸流行，企業(yè)將人力資源相關(guān)的職能外包給專業(yè)公司管理可以幫助用工單位降低管理成本，而本文所研究的人力資源服務(wù)型企業(yè)正是承載這種專業(yè)職能的企業(yè)，這種企業(yè)將人力資源事務(wù)中非核心的業(yè)務(wù)以及日常工作內(nèi)容全盤總攬，甚至很多比較優(yōu)秀的人力資源外包企業(yè)，可以將人力資源服務(wù)中非常重要的內(nèi)容在一定比例上予以承載。這是一種職能服務(wù)轉(zhuǎn)型的升級，需要了解外部信息化得以充分利用的實證，由于人力資源服務(wù)型企業(yè)對于人力資源相關(guān)事務(wù)有良好的處理經(jīng)驗，因此隨著稅務(wù)改革尤其是個稅等的影響，人力資源服務(wù)企業(yè)的發(fā)展受到了廣泛的關(guān)注。本文希望能夠就營改增對于人力資源服務(wù)型企業(yè)的雙刃劍影響進行開篇，并在個稅改革的基礎(chǔ)上，對人力資源服務(wù)企業(yè)的有關(guān)節(jié)稅方面進行探索，在該研究的基礎(chǔ)之上同時結(jié)合目前稅務(wù)部門將開始全面征收社會保障保險等各個方面的內(nèi)容一一探討，在多樣化的信息改革和稅務(wù)改革的基礎(chǔ)之上，尋求人力資源企業(yè)的發(fā)展路徑。

一、“營改增”對于人力資源服務(wù)企業(yè)的雙刃劍效應(yīng)

營改增的稅務(wù)改革是目前被更多提及的一項稅務(wù)改革內(nèi)容，營改增的最大特點就是減少了重復(fù)的征稅，這樣可以使社會形成非常良好的稅務(wù)征收循環(huán)，這是有利于人力資源外包企業(yè)降低稅負的良好政策。對于產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分繳納增值稅，這減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是我國目前稅務(wù)改革中的一個已經(jīng)執(zhí)行的重要方向。營改增對于人力資源服務(wù)業(yè)企業(yè)，加速了信息化管理，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展和消費升級，培育新的功能、減少重復(fù)納稅，給企業(yè)帶來新的生機。

1.“營改增”對于人力資源服務(wù)企業(yè)的重要意義

毋庸置疑，營改增作為非常重要的稅務(wù)改革單元，對于人力資源外包型服務(wù)企業(yè)確實具有非常重要的意義，這些意義主要體現(xiàn)在其雙刃劍的效果和效應(yīng)過程中，既可以促進人力資源服務(wù)型企業(yè)對于國家稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的了解，同時又可以促使服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。

（1）促進人力資源服務(wù)企業(yè)對于國家稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)的了解

人力資源服務(wù)型企業(yè)是重要的人力資源外包承載者，而其對國家稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的了解，將會有助于企業(yè)進一步的改革和確定發(fā)展方向。借助營改增之力，將國家稅收政策和相關(guān)法律對大部分企業(yè)的經(jīng)營管理予以滲透，那么企業(yè)在會計核算環(huán)境變得更為復(fù)雜的情況之下，更加能夠思索怎樣適應(yīng)稅務(wù)改革的內(nèi)容，人力資源服務(wù)企業(yè)也不可避免地面臨著這些影響。

（2）促進服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理重點的改變

營改增對于人力資源服務(wù)型企業(yè)來說，確實促進了其經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變。對于人力資源服務(wù)企業(yè)來說，由于很難獲取與外包或者派遣相關(guān)的進項稅票進行抵扣，因此大部分企業(yè)都采用差額征稅方式繳納增值稅。一般納稅人以取得的用工單位支付的含有代收轉(zhuǎn)付款的全部價款開具增值稅普票，不得開增值稅專票。對所收價款減除代收轉(zhuǎn)付性質(zhì)款后的差額作為銷售額并采用5%的征收率繳納增值稅。也就是全額開票（普票），差額繳稅的方式。這樣就對企業(yè)納稅核算方面提出了高要求，代收轉(zhuǎn)付款金額的核算和精準度成為人力資源服務(wù)企業(yè)的管理重點，也是決定是否能夠準確繳納增值稅、避免重復(fù)征稅的關(guān)鍵。

2.“營改增”給人力資源服務(wù)企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

與此同時，營改增給人力資源服務(wù)型企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)也是毋庸置疑的，這些挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在營改增倒逼行業(yè)規(guī)范。營改增使企業(yè)稅負得到明顯降低的過程中，凈利潤雖然在具體值上開始變化，但是，整個人力資源服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營和管理不斷規(guī)范的進程，也給企業(yè)帶來了比較大的壓力。

3.營改增對原營業(yè)稅差額征收的企業(yè)減稅意義不大

具有爭議的就是差額征收對于增值稅的減稅意義到底有多大？尤其是對于營改增之前采用的是差額上繳營業(yè)稅的企業(yè)，在營改增后部分經(jīng)營項目無法獲取增值稅進項稅抵扣發(fā)票而仍然選擇采取的5%的征收率差額征收增值稅，針對該類型企業(yè)來說營改增減稅的意義其實不大，或者說減稅的比例和減稅只是通過各種調(diào)整來得以體現(xiàn)。那么，產(chǎn)業(yè)的活力將不會因此而得以全面激發(fā)。

二、個稅改革邏輯對于人力資源服務(wù)企業(yè)的影響

最近熱議的個稅改革，對于人力資源企業(yè)的影響也是非常顯著的，有必要在此進行簡要的闡述，個稅改革最大的一個核心變化就是將分類征稅調(diào)整為綜合與分類征稅相結(jié)合，個人所得稅征收體系的改善在舊的稅法之上有合理的刪減，改革后個稅應(yīng)稅項目由原來的11項變?yōu)?項。項目雖簡化，但其中的個人綜合所得累計預(yù)扣法方式及新增相關(guān)附加費扣除以及未來的匯算清繳等對稅務(wù)機關(guān)來說絕對是空前的挑戰(zhàn)。由于預(yù)期辦稅服務(wù)工作的大幅增加，稅局更多期望涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的助力支持。為此國稅總局還特別公布稅總函【2018】687號文，這對于涉及個稅管理的人力資源服務(wù)型企業(yè)來說無疑是一項機遇。對于作為扣繳義務(wù)人的服務(wù)企業(yè)來說，結(jié)合稅收準則，如何準確繳稅的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)合法降低個人綜合賦稅，也是需要考慮的問題。也因此在對納稅人相關(guān)信息的管理和數(shù)據(jù)計算方面提出了更高的要求。

1.人力資源服務(wù)型企業(yè)對于個稅政策的理解以及應(yīng)用將隨時更新

自2018年10月1日至2018年12月31日過渡期到2019年1月1日起全面實施新稅制，個稅相關(guān)政策及解釋條例不斷更新。對薪酬、財稅領(lǐng)域?qū)I(yè)人才和技術(shù)人才提出了新的要求。涉稅服務(wù)企業(yè)對于新稅制的政策需要全面了解并應(yīng)用到實際工作中。對身為扣繳義務(wù)人的人力資源服務(wù)企業(yè)來說，個稅管理也將成為新的一大業(yè)務(wù)。除去以往正常管理的工薪個稅，將新增勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬所得等納入代管人員的個人綜合所得代為管理；同時對以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行代扣代繳義務(wù)；六項附加費扣除、有無隱匿或少報個人收入情況等也是管理重點。

2.個稅改革對人力資源服務(wù)企業(yè)涉稅管理平臺要求提高

企業(yè)管理人員流動性大、外包服務(wù)帶來的成本變化、使得核算環(huán)境復(fù)雜化，同時個稅采取累計預(yù)扣方式以及年度匯算清繳、進行補稅或退稅，情況較為多樣化，這些給人力資源服務(wù)型企業(yè)的信息化系統(tǒng)以及大數(shù)據(jù)處理平臺帶來了更高的挑戰(zhàn)。是否能夠及時掌握人員入離職時間及薪酬波動信息，收集人員個人及家庭信息，以及如何在來年匯算清繳、補退稅都成為管理難點。例如：當代管非居民納稅人在華境內(nèi)居住累計超過183天時轉(zhuǎn)變?yōu)榫用窦{稅人，個稅計算方法的轉(zhuǎn)變要求扣繳義務(wù)人必須及時掌握其變更身份的具體時間。對此企業(yè)是否有大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)，保證所采集人員基礎(chǔ)信息的真實，薪酬系統(tǒng)中累計計稅的可靠與金稅系統(tǒng)申報繳納個稅一致準確，起到了能否在市場上處于有利地位的決定性作用。同時企業(yè)希望能夠在新稅收模式之下，加強對于代收轉(zhuǎn)付費用的核算，那么需要借助多樣化的個人成本數(shù)據(jù)進行計算，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的完善和財會系統(tǒng)及人力資源系統(tǒng)之間的有效整合，才能夠確保企業(yè)及個人的稅收決策更為準確化，并使企業(yè)根據(jù)財稅法政策變化來相應(yīng)修改管理平臺。

3.有效利用稅制改革促進人力資源產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展

中國實行了多次稅收改革，而近幾年的稅收改革卓有成效，稅收改革可以促進人力資源企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)如果能夠把握時機，就可以在市場經(jīng)濟改革和稅制改革的過程中，取得良好的成效。事實上，減輕企業(yè)的不良稅費負擔，降低企業(yè)在人力資源處置方面的難度，完善地幫助人力資源主體獲得更大的經(jīng)濟利益，才是促進人力資源企業(yè)發(fā)展的有效良機。市場上的人力資源服務(wù)企業(yè)如果風(fēng)險成本過高，收款周期或者信用期過長那么將難以為繼，人力資源企業(yè)的發(fā)展需要一定資金的持續(xù)供應(yīng)。企業(yè)管理者運用藍海戰(zhàn)略，找到尚未開發(fā)的市場空間，規(guī)避競爭、實現(xiàn)價值創(chuàng)新。尋找潛在顧客，挖掘顧客情感需求及功能需求、實現(xiàn)產(chǎn)品創(chuàng)新，這樣才能為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供保障。

新稅制下涉稅人力資源服務(wù)型企業(yè)的產(chǎn)品及結(jié)算方式更加多樣化，不論是人事代理、人事外包亦或者勞務(wù)派遣對于個稅收付結(jié)算上大致分為代扣代繳和代征代繳兩大類，這樣對于企業(yè)的結(jié)算方式也不盡相同。而新稅出臺后一些服務(wù)型企業(yè)可能會面臨代征個稅，即用工單位或者職工個人自行將個稅款交至服務(wù)單位，之后由服務(wù)企業(yè)代為上繳個稅。也因此，新稅制對于人服企業(yè)的產(chǎn)品細分度要求提高更加明確，是否有相應(yīng)人力、物力來收取員工自行繳納稅款也是一個挑戰(zhàn)。與此同時，這種適應(yīng)化的過程將是一種對人力資源服務(wù)型產(chǎn)業(yè)整體的推進。

三、社保由稅務(wù)部門征收的對人力資源服務(wù)企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)

國稅地稅改革征管方案中明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。雖然截止目前北京、吉林、山西、貴州、湖北、西藏、新疆等七個省份暫緩企業(yè)職工社保費由稅務(wù)部門征收，但從長久來看也是必然的，這對人力資源服務(wù)型企業(yè)更是一個機遇與挑戰(zhàn)。

1.新稅收模式下的財務(wù)操作難度加大、檢查風(fēng)險提高

繼個稅改革基礎(chǔ)上、社保由稅局征收，對于人力資源企業(yè)財務(wù)來說操作難度加大，工作內(nèi)容更多，同時對公司財務(wù)檢查風(fēng)險也加大。以前的公司財務(wù)只需要面對稅務(wù)、審計等的檢查，一旦社保納入稅局征收范圍，公司財務(wù)面臨的檢查內(nèi)容又增加一項是否合規(guī)繳納社保。從薪酬、個稅計算、再到新增的社保數(shù)據(jù)核定，這三項息息相關(guān)彼此影響又對應(yīng)。以往部分人力資源企業(yè)在爭取市場時采用打擦邊球，合同中約定低社保標準，而同時發(fā)放高額工資的這種服務(wù)模式不再適用。一旦社保由稅局征收，在稅務(wù)系統(tǒng)中社保、個稅兩項一比對馬上就能發(fā)現(xiàn)類似連續(xù)多年高個稅、低社保的違規(guī)操作等。人力資源服務(wù)型企業(yè)需要對派遣合同或者外包合同中的約定成本尤其是社保數(shù)據(jù)的核定及扣繳保持高度關(guān)注力。新稅收模式之下，企業(yè)在面臨一系列檢查進度的過程中，有可能會暴露出一些問題。與此同時，這種適應(yīng)化的過程將是一種對人力資源服務(wù)型產(chǎn)業(yè)整體的推進，正是因為這種推進是在一種產(chǎn)業(yè)發(fā)展具體化過程中不可忽略的推進和被動的規(guī)范過程。因此經(jīng)過這樣的嚴格改革之后，可以發(fā)現(xiàn)社保通過稅務(wù)部門征收對用工的規(guī)范和監(jiān)督作用確實是比較明顯的，但是針對于作為外包方的人力資源企業(yè)來說，其面臨的行業(yè)壓力自然很大。更為規(guī)范的稅收管理，要求人力資源企業(yè)在稅收和社保管理方面的自覺性更高，也不能存在僥幸心理。

2.對于人力資源費服務(wù)型企業(yè)資金的影響

法律明確規(guī)定派遣公司需要與勞動者簽訂書面勞動合同的義務(wù)。在用工期間，用人單位需要為勞動者上繳各項保險費用且不能無故斷繳。那么服務(wù)企業(yè)很有可能面臨用工單位無法按期支付人員相關(guān)薪酬費用，而作為用人單位或派遣單位需要資金墊付各項涉及人員的薪酬社保等。如果出現(xiàn)井噴式的此類情況，且經(jīng)營項目收賬周期長，資金回籠緩慢，那么對于人力資源服務(wù)企業(yè)的資金來說具有很大的沖擊。鑒于社保成本相對較高，長此以往且新增大量客戶延遲支付時，很可能造成企業(yè)資金鏈斷裂。

3.財務(wù)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)模式優(yōu)化及信息化整合思路

目前對于人力資源企業(yè)的稅務(wù)改革來說，偏向基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的改良，即綜合性信息化處理系統(tǒng)或者大數(shù)據(jù)處理平臺。現(xiàn)有的國家政策和財稅制度對于人力資源服務(wù)性企業(yè)意味著監(jiān)管逐步收緊，而在未來，對企業(yè)來說稅務(wù)籌劃的要求將會更高，同時為了能夠確保風(fēng)險控制，應(yīng)加強企業(yè)信息化系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)服務(wù)與稅務(wù)系統(tǒng)融合的嘗試。

4.人力資源服務(wù)企業(yè)的個稅籌劃和增值稅管理能力提升

目前在人力資源企業(yè)的對外服務(wù)過程中，要考慮到個稅籌劃的綜合作用。目前由于稅務(wù)改革正在不斷進行之中，所以個稅的籌劃工作并不是很好進行，很多人并不知道個稅籌劃的意義，政策的合理運用，重點分析新個稅法給不同類型的員工帶來的不同影響，重新進行薪酬架構(gòu)、財稅籌劃。特別是高管的薪酬架構(gòu)，外籍員工的福利政策和用工成本，國際派遣員工的稅務(wù)規(guī)劃和申報。將是目前在個人所得稅征管和改革過程中所必然需要具備的一種能力，這就對于人力資源服務(wù)企業(yè)來說提出了更高的要求。例如就2022年后年終獎將失去為節(jié)稅而存在的必要性，公司激勵員工的薪酬結(jié)構(gòu)將不得不作出重大調(diào)整，現(xiàn)有的薪酬節(jié)點、稅收籌劃等做法將重新調(diào)整。通過本文的研究，可以看出，對于稅務(wù)管控和統(tǒng)籌知識的學(xué)習(xí)是比較重要的，增值稅及個稅的管理將成為稅務(wù)改革以及人力資源服務(wù)型企業(yè)所必須要探討的一個問題，要求人力資源企業(yè)能夠迎合稅務(wù)改革中對于企業(yè)所提出的一些具體要求。

四、結(jié)論

從行業(yè)發(fā)展的延展性來看，人力資源服務(wù)型企業(yè)所面臨的稅收政策變化，都對于企業(yè)帶來了深遠的影響，而這一影響在改革的過程中所體現(xiàn)出來的突出意義是比較明顯的，為了能夠幫助企業(yè)達成對于服務(wù)項目不斷完善的需求，實現(xiàn)營改增是稅務(wù)改革的先行步驟，而與此同時，加強對于個稅改革的迎合也很重要，對稅務(wù)部門征收社保工作改革的積極配合，需要人力資源服務(wù)企業(yè)積極思考企業(yè)的財務(wù)籌劃工作完善之策，因此而變得有一定難度，尤其是稅務(wù)改革中部分內(nèi)容，給人力資源服務(wù)型企業(yè)提出的要求，使得企業(yè)不得不思考稅制改革對于自身的影響和企業(yè)應(yīng)對的適應(yīng)性問題。此外對于人力資源服務(wù)型企業(yè)財務(wù)來說也需要多樣發(fā)展，在財稅法、咨詢鑒證、現(xiàn)代商業(yè)服務(wù)業(yè)各方面全面發(fā)展，以增強財務(wù)部門的綜合實力，從而改善財務(wù)部門在企業(yè)中的支持地位，從職能功能向經(jīng)營功能轉(zhuǎn)化，盡可能實現(xiàn)其在人力資源服務(wù)業(yè)中的造血功能，為公司持續(xù)發(fā)展提供資金支持。

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作者簡介：彭伊莎（1985- ），女，北京市人，漢族，本科，中級會計師，研究方向：會計稅務(wù)個稅