我國跨境電子商務涉稅的現(xiàn)狀、問題及對策

王新怡 夏凡

摘 要：20世紀以來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展與進步，跨境電子商務應運而生，地理位置的隔閡不再是國際貿(mào)易的難題。發(fā)展迅猛的跨境電商作為一種新興的國際貿(mào)易形式，對我國產(chǎn)業(yè)升級，提高經(jīng)濟活力具有重要意義。但是其全球性、數(shù)字性、動態(tài)性的特點也使得其稅收征管存在問題。因此，我國需要盡快完善有關跨境電商稅收征管的法律制度，建立起數(shù)字化稅收征管平臺，從而促進我國對于跨境電商稅務的征收與監(jiān)督工作。

關鍵詞：跨境電子商務；稅收征管；法律制度

一、跨境電子商務概述

1.跨境電子商務的概念

隨著電子商務全球化的特點越來越突出，不同國家、不同組織對其做出了不同的定義。法國巴黎在1997年11月舉行的電子商務會議，認為跨境電子商務其所包含的業(yè)務為：信息交換、銷售服務、銷售、電子支付、物流運輸?shù)?。并將跨境電子商務界定為全球范圍?nèi)實現(xiàn)整個貿(mào)易活動的電子化。WTO通過電子商務專題報告表示跨境電子商務是通過互聯(lián)網(wǎng)進行的全球化生產(chǎn)、推廣和銷售的活動，是指所有利用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息流通完成交易的商務模式。而跨境電子商務則是在該基礎上打破交易主體等的地域限制，使得電子商務在全球適用。簡言之，電子商務是指各國、各地區(qū)的各類交易主體以互聯(lián)網(wǎng)為基礎，采取電子化方式進行的商務活動過程。

2.跨境電子商務特點

跨境電子商務是全球經(jīng)濟發(fā)展下國際交易的新方式，自其出現(xiàn)以來已經(jīng)逐漸改變了人們商務活動的內(nèi)容和形式，成為全球經(jīng)濟發(fā)展的力量來源，相較于傳統(tǒng)商務模式其具有以下特點：

（1）交易主體具有全球性?？缇畴娮由虅沾蚱屏艘揽刻囟〞r間、地點的傳統(tǒng)交易模式，利用網(wǎng)絡技術進行在線實時交易?？缇畴娚掏黄屏藝车南拗疲哂腥蛐院蜔o國界性的特點，利用開放的互聯(lián)網(wǎng)空間與任何國家的任何人進行交易。該貿(mào)易流程包括：電子下單、第三方在線支付、國際物流等。該過程無國界限制，體現(xiàn)了其主體全球性的特點。這一特點使得稅收相關部門行使管轄權極不方便。

（2）交易方式具有數(shù)字性?？缇畴娚掏ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，涉及電子信息收集、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)交換處置等技術，將交易對象數(shù)字化，特定的商品只需下載而無需實體交易。正是因為跨境電商具有數(shù)字性這一特點，相關稅收存在難以確定其適用的稅目。特別是無形商品給稅務征管工作帶來了不便。

（3）交易過程具有動態(tài)性?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺時時刻刻都在運作，是一個不斷更新的系統(tǒng)。跨境電商的信息數(shù)據(jù)也在實時更新，網(wǎng)絡機遇與競爭更是時刻存在。正是這種高速的運轉(zhuǎn)使得跨境電商具有傳統(tǒng)商貿(mào)不可比擬的活力。

二、跨境電子商務稅收征管概況

1.跨境電子商務稅收征管背景

不斷發(fā)展與完善的計算機網(wǎng)絡與信息技術，為電子商務全球化的發(fā)展提供了一個不可或缺的平臺。同時，我國大力推動的“互聯(lián)網(wǎng)+”政策也為我國電子商務的發(fā)展提供了必不可少的溫床。近年來，我國發(fā)展勢態(tài)迅猛的電子商務所帶來的一連串政治問題，經(jīng)濟問題與社會問題等也都紛紛呈現(xiàn)并放大于大眾的目光下。其中，電子商務的稅收征管問題逐漸成為了重點問題之一。首先，電子商務迅猛發(fā)展的同時也毫無疑問地推動了我國經(jīng)濟的迅速增長，這就意味著電子商務將成為我國稅收的潛在來源之一。另外，對于現(xiàn)行的稅收制度及法律而言，電子商務的出現(xiàn)及發(fā)展也對其形成了一定程度的挑戰(zhàn)。很顯然，為傳統(tǒng)貿(mào)易制定的納稅政策是不適用于電商模式貿(mào)易的。因此，對電子商務的稅收進行征管成為了無法避免的課題。世界許多國家和地區(qū)都對電子商務給傳統(tǒng)稅制帶來的沖擊開展了積極的研究，甚至有的國家與政府已經(jīng)制定好了有關電商的專用文件。即使我國電子商務的發(fā)展還不成熟，但對電商稅制依然應該給予關注。

2.全球電子商務稅收征管現(xiàn)狀

（1）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織是較早開始關注電子商務稅收問題的國際組織之一，1997年的芬蘭會議中，經(jīng)合組織達成了部門共識：任何稅收均應確保稅收的合理分配，應避免重復征稅；政府與企業(yè)應該共同致力于稅收問題的解決；國際間應該加強合作解決電子商務的稅收問題；稅收不應成為電子商務正常發(fā)展的障礙；不應實行比特稅。1998年，經(jīng)合組織于1998年在加拿大舉行了電子商務會議，指出電子商務高效和中立、簡便和明確、公平和靈活的稅收原則。經(jīng)合組織在2004年上半年召開電子商務會議，指出不能過急和過快地開展對電商的稅收征管，同時有關稅收管轄權的歸屬也應與發(fā)展中國家的切實利益結合起來考慮。2013年，經(jīng)合組織發(fā)布了《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（包含行動計劃1——數(shù)字經(jīng)濟）》。

（2）歐盟

歐盟在1997年通過的《歐洲電子商務動議》等文件表明了為電子商務的不斷拓展創(chuàng)建一個明朗與中立的稅收環(huán)境的重要性。歐盟在1999年提出并發(fā)布了電子商務的稅收相關準則：不開征有關電子商務新的稅種，仍適用現(xiàn)有稅收種類；數(shù)字化產(chǎn)品的在線傳送視為應稅勞務征收增值稅；應制定方便實行的電子商務稅收相關政策；應保證電子商務相關稅務征收和監(jiān)管工作的高效進行；為了便于稅收征管，為了便于稅收征管，應對可能實行的電子票據(jù)作出規(guī)定。此外，歐盟對比特稅的實行也很感興趣，只是目前同意不再對電子商務經(jīng)營者征收新的稅種，并承諾至2002年之前對網(wǎng)上交易暫緩征稅。歐盟在2018年年初提出了適用數(shù)字化業(yè)務活動即電子商務活動征稅的新方式。

（3）美國

從全球范圍來看，美國是電子商務使用最為廣泛的國家，基于這個原因，美國最先開始制定電子商務相關稅收征管政策。1906年11月，美國財政部指出要促進Internet這一新興技術的運用及發(fā)展，同時各國在制定相關稅收政策和完善相關征管方式時要遵循中立原則；不需要對國際稅收原則作出本質(zhì)的修改，另外，應明確對電子商務的征稅應屬人管轄。1998年，通過《因特網(wǎng)免稅法》（The1998 Internet Tax Freedom Act）規(guī)定了虛擬商品銷售推行免稅的政策。2018年以來，在受歐洲VAT狂潮的波及以及中美貿(mào)易戰(zhàn)不斷擴大的大背景下，美國通過的新的法案指出各州政府可以征收電商跨州交易的消費稅。美國電商全面征稅的推進，對世界以及正處于貿(mào)易戰(zhàn)中的我國都造成了一定程度的影響。電商的價格優(yōu)勢相比于零售業(yè)來說有所降低。該政策頒布是為了減少貿(mào)易逆差，保護本國的實體經(jīng)濟，對其他國家的貿(mào)易收入有一定程度的影響；另外，電商勢頭越來越猛，該政策頒布后美國政府的稅收收入會有所增加，電商征稅就可能向世界范圍推廣而不是局限于美國。

三、跨境電商帶來的稅收相關問題

跨境電子商務在改變原有交易形式的基礎上，某種程度上也給現(xiàn)行稅收制度帶來了新的難題。在電子商務的不斷發(fā)展與普及的現(xiàn)狀下，其所涉及的相關稅收問題越來越不簡單，其主要問題有以下幾個方面：

1.相關稅收管轄權受到?jīng)_擊

在國際稅收領域中，稅收管轄權是國家主權原則的體現(xiàn)。世界各國通行的稅收管轄權的確認標準主要有：一是屬地原則，即以本國領土范圍作為行駛稅收管轄權依據(jù)的原則；二是屬人原則，即以納稅主體是否具有本國國籍作為行使稅收管轄權依據(jù)的原則；三是混合原則，即混合使用兩種原則，以一種為主，一種為輔。目前，大多數(shù)國家采用混合原則，但在實際運用中常常會出現(xiàn)國際重復征稅的問題。在網(wǎng)絡環(huán)境中，交易主體住所地，交易中心所在地及服務器所在地常常位于不同的地方甚至不同的國家，這給各國管轄權的行使帶來了前所未有的難題。同時網(wǎng)絡環(huán)境下，交易雙方往往不會提供真實的身份、地址。這些都對傳統(tǒng)的稅收管轄帶來了前所未有的困難。

2.稅收征管方式受到?jīng)_擊

建立在稅務事實信息登記、查賬征管和定額征管基礎上的傳統(tǒng)稅收制度，無法順應跨境電子商務的需求，其全球性、數(shù)字性的特點也給稅收征管帶來了極大不便。首先，納稅人身份難以辨別，跨境電商在全球范圍內(nèi)普及并存在于虛擬的互聯(lián)網(wǎng)下，在網(wǎng)絡交易平臺的允許下線上交易雙方基于信息安全等因素往往隱藏自己的真實身份和地理位置。這加大了獲取納稅人納稅情況等信息的難度。其次，在進行稅務稽查等稅收相關工作時，稅務機關需掌握大批并準確的納稅人應稅事實的信息和相關證據(jù)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，跨境電子商務的各種憑證都以電子數(shù)據(jù)的形式存在，這種形式易于修改不利于保證其準確性。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷進步，各種加密方式的出現(xiàn)一定程度上也妨礙了稅收工作的進行。

四、跨境電商涉稅問題的對策建議

1.加強國際間的信息交流與國家之間的配合與協(xié)調(diào)

當下的經(jīng)濟全球化大背景下，電子商務的地域局限性正在不斷被打破，開放性進一步增強，政府及稅務部門掌握電商（尤其是跨境電商）的納稅人信息的難度越來越大；同時在互聯(lián)網(wǎng)的復雜環(huán)境下，不同的國家與地區(qū)間的信息交流與協(xié)調(diào)配合的重要性就愈發(fā)凸顯出來。尤其是納稅人在避稅地建立網(wǎng)站并進行貿(mào)易的逃稅避稅行為，相關地區(qū)或國家都應當予以關注。另外，國際間的合作也應加強與完善，避免國際間的重復征稅。

2.完善電子商務征稅制度

（1）完善我國有關跨境電子商務的政策和法律法規(guī)。與傳統(tǒng)的商務模式區(qū)別開來，在現(xiàn)行的稅法基礎上進行完善和補充。我國現(xiàn)行的國際稅法對跨境電子商務有關的概念、稅收政策、稅收原則等存在空白。因而有必要制定專門的跨境電商基本法。由于跨境電商形式多變性的特點，相關稅收政策的制定應具備前瞻性和可行性的特點。

（2）建立健全有關跨境電商的電子稅務登記系統(tǒng)。納稅人可以通過系統(tǒng)登記個人的相關信息，納稅機構定期進行信息審查，確保納稅人信息的真實性。

（3）推行電子銀行代扣與代繳制度。納稅人可利用自己的終端計算機，通過因特網(wǎng)直接對相關稅務進行電子結算，實現(xiàn)稅款收付的無紙化。既可以降低征稅納稅成本，也可以加快信息交流速度，縮短手續(xù)辦理的時間，便利了相關部門之間的信息流通。

3.加強稅收稽查力度

稅務部門應當積極推行稅務的電子化、網(wǎng)絡化；積極與銀行、海關，司法機關及政府其他部門保持密切聯(lián)系，進行信息共享，共同對稅務活動中的違法行為進行稽查與打擊。

五、結語

在國際貿(mào)易中跨境電子商務作為新型的交易模式，在互聯(lián)網(wǎng)全球經(jīng)濟的背景下，發(fā)揮著越來越難以替代的作用。傳統(tǒng)的稅收法律制度和征管體制難以適應其現(xiàn)行的發(fā)展。因此，加快完善跨境電商相關的稅收政策和法律法規(guī)，加快稅收體制的改革并加強國際交流，與世界接軌。

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作者簡介：王新怡（1998- ），女，漢族，山東德州人，安徽財經(jīng)大學法學院，2016級本科生，主修方向：法學；夏凡（1998- ），女，漢族，安徽六安人，安徽財經(jīng)大學工商管理學院，2016級本科生，主修方向：工商管理