淺析政府會(huì)計(jì)制度改革下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意的問(wèn)題

摘 要 面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入全面實(shí)施階段，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨巨大挑戰(zhàn)，我們財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度，掌握新制度與舊制度之間的區(qū)別與聯(lián)系，提高自身對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解，提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，為醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度的成功銜接盡職盡責(zé)！

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題 銜接

我們都清楚，實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，是我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變革史上的一件大事。隨著財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)和財(cái)會(huì)〔2018〕24號(hào)文件陸續(xù)頒布，全國(guó)公立醫(yī)院自2019年1月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》和《醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定》，原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》不再執(zhí)行，政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入全面實(shí)施階段，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨巨大挑戰(zhàn)。在實(shí)際工作中，我們財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢？

一、要認(rèn)真學(xué)習(xí)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，掌握新制度與舊制度之間的區(qū)別與聯(lián)系，為實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利銜接，做好準(zhǔn)備工作

《政府會(huì)計(jì)制度》，完全不同于醫(yī)院以往執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。《政府會(huì)計(jì)制度》要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中既實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，也實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能（即“雙功能”）；要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制（即“雙基礎(chǔ)”）；要求依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（即“雙分錄”）；要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成預(yù)算報(bào)告（即“雙報(bào)告”）?！墩畷?huì)計(jì)制度》構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算新模式。

二、要認(rèn)真閱讀醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行新制度后的會(huì)計(jì)科目表，與醫(yī)院以往執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目表進(jìn)行比較，也為實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利銜接，做好準(zhǔn)備工作

《政府會(huì)計(jì)制度》按照八大會(huì)計(jì)要素來(lái)設(shè)置科目的。政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分各行業(yè)事業(yè)單位，并通過(guò)雙體系設(shè)置兩套平行的會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。[1]

（一）資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目

《政府會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中取消了“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，將這兩個(gè)科目核算內(nèi)容在“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目中核算；增加了“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“在途物資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”“研發(fā)支出”“工程物資”等科目，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

（二）負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目

《政府會(huì)計(jì)制度》在負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目中增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容；將原有的“應(yīng)交稅費(fèi)”拆分為“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”；將原有的“應(yīng)繳款項(xiàng)”分設(shè)為“應(yīng)繳財(cái)政款” 和“應(yīng)付財(cái)政補(bǔ)貼款”；增加了“應(yīng)付利息”科目；取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，將 “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目核算內(nèi)容并入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（三）凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目

《政府會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中增加了“累計(jì)盈余”科目，取消了“事業(yè)基金”科目；“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”可以根據(jù)醫(yī)療行業(yè)特殊性保留使用；取消了“待沖基金”科目；增加了“權(quán)益法調(diào)整”“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”科目。

（四）收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目

《政府會(huì)計(jì)制度》下設(shè)置“財(cái)政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”“投資收益”“捐贈(zèng)收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”十一個(gè)科目核算收入。

（五）費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目

《政府會(huì)計(jì)制度》取消了“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目支出”科目，設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”科目；增設(shè)了“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“上繳上級(jí)費(fèi)用”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”科目。

（六）增設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目

《政府會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，通過(guò)預(yù)算收入類(lèi)科目，預(yù)算支出類(lèi)科目，預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目來(lái)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

三、醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)納入部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”

對(duì)納入部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。我們?cè)诠ぷ髦?，要相?dāng)熟悉核算業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分清核算業(yè)務(wù)的性質(zhì)，有的核算業(yè)務(wù)雖然涉及現(xiàn)金收支，但不一定要同時(shí)編制財(cái)務(wù)憑證和預(yù)算憑證。固定資產(chǎn)折舊時(shí)點(diǎn)的變化，要引起注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。我們?cè)谔钪茟{證時(shí)，要確定該憑證是否需要標(biāo)注差異及判斷差異金額。一是需要標(biāo)注差異的憑證范圍：不包含期初調(diào)整憑證、期末結(jié)轉(zhuǎn)憑證；二是判斷有收支差異的憑證：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入類(lèi)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)收入類(lèi)科目合計(jì)金額比較是否存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)支出類(lèi)科目合計(jì)金額比較是否存在差異，都不存在差異的憑證無(wú)須標(biāo)注；三是收入明細(xì)科目（貸方金額減去借方金額）合計(jì)減去預(yù)算收入科目（貸方金額減去借方金額）合計(jì)金額得到差異金額；四是支出明細(xì)科目（借方金額減去貸方金額）合計(jì)減去預(yù)算支出科目（借方金額減去貸方金額）合計(jì)金額得到差異金額。

面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革，我們財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度，提高自身對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解，提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，為醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度的成功銜接盡職盡責(zé)！

（作者單位為瀘州市中醫(yī)醫(yī)院）

[作者簡(jiǎn)介：徐遠(yuǎn)芳（1972—），女，四川瀘州人，大專(zhuān)，會(huì)計(jì)師，主要從事醫(yī)院財(cái)務(wù)工作。]

參考文獻(xiàn)

[1] 徐元元，田立啟.政府會(huì)計(jì)制度——醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與銜接[M].企業(yè)管理出版社，2019.