全覆蓋背景下的國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制與路徑選擇

潘亞嵐，戴張玲

（杭州電子科技大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

一、引言

為了更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》。文件中提出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。由此，審計(jì)工作被賦予了新的使命——實(shí)行審計(jì)全覆蓋。

全覆蓋背景下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著人員數(shù)量不足但審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)項(xiàng)目繁多但審計(jì)效率不高審等諸多問題。審計(jì)全覆蓋與國(guó)家審計(jì)之間資源有限的矛盾日益突出，優(yōu)化與科學(xué)配置國(guó)家審計(jì)資源成了迫切需要關(guān)注的重點(diǎn)。在審計(jì)全覆蓋背景下，需要建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，提高審計(jì)能力和效率。有效利用內(nèi)部審計(jì)資源，推動(dòng)審計(jì)資源整合，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)在審計(jì)全覆蓋背景下國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同發(fā)展，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧

西方國(guó)家最早在《利馬宣言》（1977）中提出審計(jì)是控制體系不可缺少的部分，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的審計(jì)獨(dú)立性做出了相關(guān)的規(guī)定。自此之后，國(guó)外頒布了一系列法規(guī)條例，如：《墨西哥宣言》（2007）、PCAOB第5號(hào)準(zhǔn)則等，旨在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)，在兩者職權(quán)明確的劃分，獨(dú)立性的保障起了較大的作用。Felix（1998）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在某些職能、定位上盡管存在不同，但兩者之間存在著整合、共存、協(xié)作、伙伴等關(guān)系[1]。Arnold Schneider（2012）提倡國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)兩者相互依賴、相互合作、相互協(xié)調(diào)，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)費(fèi)用等方面發(fā)揮出巨大的作用[2]。Kofi Fred Asiedu，Eric Worlanyo Deffor（2017）認(rèn)為政府審計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)才能更好地履行其職權(quán)，為外部審計(jì)做貢獻(xiàn)[3]。

隨著各類審計(jì)文件的相繼出臺(tái)，國(guó)內(nèi)越來越多的學(xué)者開始從國(guó)家審計(jì)的角度來看待內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。邊恭甫（1995）從審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展等方面入手，分析了我國(guó)國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的原因，并認(rèn)為這樣既能調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的積極性又能保持國(guó)家審計(jì)在社會(huì)審計(jì)體系中的主導(dǎo)地位[4]。梁素萍（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)兩者之間的關(guān)系可以分為三種——無關(guān)性、伙伴型和協(xié)作關(guān)系型[5]。鮑圣嬰（2016）、張帆（2017）提出國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間存在互動(dòng)關(guān)系、協(xié)同效應(yīng)、聯(lián)動(dòng)機(jī)制[6-7]。陸迎霞（2013），王子明、秦之泰（2014）認(rèn)為提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量、效率、覆蓋面，需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用[8-9]。畢秀玲、郭駿超（2015）認(rèn)為我國(guó)存在國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性較低的問題，強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高[10]。

綜上所述，眾多學(xué)者從國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的職能定位、產(chǎn)生、發(fā)展以及國(guó)家的治理層面等對(duì)兩者關(guān)系進(jìn)行研究，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間存在著內(nèi)在關(guān)聯(lián)。一方面，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用法律、審計(jì)規(guī)則等手段完善內(nèi)部審計(jì)，通過國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)范圍的擴(kuò)大、效率和質(zhì)量的提高；另一方面，從國(guó)家審計(jì)方面著手，通過提高國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方法的有效性，合理利用審計(jì)資源，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的相互協(xié)作。本文試圖在當(dāng)前審計(jì)全覆蓋背景下，重點(diǎn)探討兩者之間協(xié)同機(jī)制以及協(xié)同路徑的選擇。

三、國(guó)家審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)過程中存在的問題

制度層面的規(guī)定比較完備，但實(shí)際執(zhí)行效果有待加強(qiáng)?，F(xiàn)有的制度規(guī)定中對(duì)內(nèi)部審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)體制、組織管理、人員配備、職責(zé)內(nèi)容、質(zhì)量要求都有明確的規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行仍有差距。

內(nèi)部審計(jì)工作大多局限在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)范圍比較窄。對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與建議，對(duì)貫徹落實(shí)中央和省的重大政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和效益情況的審計(jì)，對(duì)重大決策、重點(diǎn)項(xiàng)目、重大資金的審計(jì)監(jiān)督作用尚未得到有效體現(xiàn)，尤其是一些單位出現(xiàn)的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)問題，內(nèi)部審計(jì)的糾錯(cuò)防弊功能作用沒有很好發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位完善治理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)中發(fā)揮作用不夠，缺乏內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生發(fā)展的動(dòng)力機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有待加強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量有待提高。大部分單位對(duì)內(nèi)審工作的計(jì)劃管理、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)取證和工作底稿的要求等審計(jì)質(zhì)量管理比較薄弱。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)、外包審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制不夠，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目，如財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)往往只關(guān)心合法合規(guī)性、真實(shí)性的審計(jì)，對(duì)效益性的審計(jì)不夠，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)背后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)注較少。審計(jì)目標(biāo)沒有得到很好體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的地位有待提高，內(nèi)審工作得不到下屬單位的有效配合時(shí)有發(fā)生，內(nèi)審部門工作成果的重視程度還不夠，如對(duì)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果與單位對(duì)干部的業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)懲、任免等的結(jié)合度不夠。對(duì)審計(jì)工作業(yè)績(jī)突出的內(nèi)審人員得不到應(yīng)有的激勵(lì)。內(nèi)部審計(jì)與單位其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合不夠。

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在人力資源整合空間上有待進(jìn)一步釋放。國(guó)家審計(jì)在開展一些如政策跟蹤審計(jì)、督查項(xiàng)目等審計(jì)項(xiàng)目或者其他審計(jì)項(xiàng)目涉及這方面的審計(jì)內(nèi)容時(shí)，不能很好的利用包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的外部審計(jì)力量。

四、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的路徑選擇

（一）制度協(xié)同

有效的制度是達(dá)成目標(biāo)的可靠保障。在審計(jì)全覆蓋的背景下，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同離不開制度的保駕護(hù)航。一方面需要有完善的制度進(jìn)一步推進(jìn)兩者的協(xié)同；另一方面審計(jì)制度一旦出臺(tái)，應(yīng)及時(shí)采取措施加以落實(shí)[11]。

進(jìn)一步制定與完善內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)聯(lián)動(dòng)、協(xié)同發(fā)展的相關(guān)制度。從內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的人員管理、審計(jì)范圍等方面入手，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)溝通，在某些制度方面可以趨同，如同種類型的審計(jì)事項(xiàng)可以使用同一要求。審計(jì)署令第11號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的規(guī)范要求，專門針對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)象單位的內(nèi)部審計(jì)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指南。主管部門可以根據(jù)行業(yè)特征制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理辦法，制定內(nèi)部審計(jì)具體操作標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確內(nèi)部審計(jì)的范圍、程序和方法，如審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)證據(jù)的收集、記錄、分析等方法與要求，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，為保證內(nèi)審工作質(zhì)量提供制度保障。

（二）優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

我國(guó)實(shí)行行政型政府審計(jì)，國(guó)家審計(jì)相較于內(nèi)部審計(jì)更具有權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置不隸屬于其他機(jī)構(gòu)或部門相較與內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具有強(qiáng)制性。但是，國(guó)家審計(jì)是外部審計(jì)，處于信息劣勢(shì)地位，往往是事后的審計(jì)監(jiān)督，缺乏及時(shí)性，不能在問題萌芽狀態(tài)時(shí)發(fā)現(xiàn)，就具體的審計(jì)項(xiàng)目而言難以發(fā)揮預(yù)防性審計(jì)的功能。而內(nèi)部審計(jì)根植于單位內(nèi)部，是內(nèi)部控制的不可缺少的組成部分，發(fā)揮著預(yù)防的功能，可以通過內(nèi)部規(guī)范、協(xié)調(diào)的方式解決風(fēng)險(xiǎn)隱患，在事前、事中監(jiān)督節(jié)點(diǎn)上具有優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)熟悉審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，具有國(guó)家審計(jì)所沒有的“業(yè)審融合”上的專業(yè)性優(yōu)勢(shì)以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)的信息不對(duì)稱的缺點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范內(nèi)部管理、提高管理績(jī)效、防范與控制風(fēng)險(xiǎn)的有力舉措，認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性、源頭性作用，并利用內(nèi)部審計(jì)資源提高國(guó)家審計(jì)的效率。

首先，進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性、客觀性具有保障的情況下，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果往往具有一定價(jià)值，國(guó)家審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，找到內(nèi)部審計(jì)薄弱的部分，抓住審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，避免審計(jì)出現(xiàn)“真空地帶”，提高審計(jì)效率，在較短周期內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。

其次，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)則是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合管理審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面的綜合審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)完善了內(nèi)部控制制度，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，能大幅度提高審計(jì)的工作質(zhì)量，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在事前、事中的監(jiān)督。

除此之外，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的合作與交流，讓國(guó)家審計(jì)充分了解被審計(jì)單位。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)兩者之間協(xié)同，是需要在了解被審計(jì)單位的情況下抓住審計(jì)重點(diǎn)，而不是簡(jiǎn)單地借助內(nèi)部審計(jì)成果。加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)溝通交流，切實(shí)落實(shí)國(guó)家審計(jì)在審計(jì)重點(diǎn)上的把握和內(nèi)部審計(jì)在事前、事中的監(jiān)督職能，發(fā)揮各自審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，依靠的是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，高效率的國(guó)家審計(jì)，最終是對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)形成一種保護(hù)和監(jiān)督。

圖1 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)圖

（三）資源整合

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性以及審計(jì)資源的稀缺性為兩者資源整合奠定了基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)資源的整合并不是簡(jiǎn)單的相加，兩者的協(xié)同是一個(gè)復(fù)雜的過程，在此過程中，信息的溝通、人力資源的整合、信息技術(shù)的支撐都十分重要。

首先，審計(jì)資源的有效利用離不開計(jì)劃的制定。國(guó)家審計(jì)通過審計(jì)計(jì)劃來了解審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)資源，并合理配置審計(jì)資源，將國(guó)家審計(jì)的有限資源配置到審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)方面。

其次，審計(jì)資源的整合在于信息的有效溝通。內(nèi)部審計(jì)更了解公司內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制及經(jīng)濟(jì)狀況，更容易把控可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，國(guó)家審計(jì)需要利用內(nèi)部審計(jì)的大量信息資源。信息資源的溝通整合可以借助于大數(shù)據(jù)平臺(tái)，這是實(shí)現(xiàn)資源整合的最有效方式。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)可以充分利用以前年度的審計(jì)結(jié)果，避免重復(fù)審計(jì)。審計(jì)信息資源的整合能提高審計(jì)資源的利用效率。

再次，審計(jì)資源的整合依靠人力資源的有效利用。審計(jì)機(jī)關(guān)部分審計(jì)項(xiàng)目可與審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，并吸收內(nèi)審人員參與。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則可以根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的所出具的報(bào)告進(jìn)行整改并上報(bào)，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)也要“把好關(guān)”對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)審人員存在年輕化、高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)少的問題[12]。對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力提出規(guī)范要求，定期對(duì)審計(jì)人員開展培訓(xùn)，通過繼續(xù)教育、案例實(shí)戰(zhàn)等培訓(xùn)項(xiàng)目，加強(qiáng)案例庫建設(shè)為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)平臺(tái)，切實(shí)提高審計(jì)人員審計(jì)實(shí)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)。

圖2 資源整合過程

（四）成果共享

建立內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)成果信息共享機(jī)制。國(guó)家審計(jì)可以與內(nèi)部審計(jì)成果直接共享。內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)估后，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為結(jié)論可靠的可直接利用，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，或者審計(jì)質(zhì)量不高的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)要列為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。由于內(nèi)部審計(jì)的視角、立場(chǎng)與國(guó)家審計(jì)不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)查出的問題，有的需要按照國(guó)家審計(jì)的相關(guān)規(guī)定對(duì)問題的性質(zhì)重新定性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告含有國(guó)家審計(jì)所需要的信息時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以參考內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告，對(duì)于被審單位已經(jīng)整改落實(shí)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，可以不在審計(jì)報(bào)告中反映。

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)成果可以間接共享。當(dāng)今審計(jì)信息技術(shù)的快速發(fā)展，通過以互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)收集到海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)的審計(jì)全覆蓋。信息技術(shù)的發(fā)展改變了以往我國(guó)審計(jì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查的過度依賴[13]，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審對(duì)象之間搭建審計(jì)云平臺(tái)，自動(dòng)識(shí)別、收集工商、稅務(wù)、財(cái)政等各個(gè)部門的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，將這些數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在云平臺(tái)，審計(jì)云平臺(tái)可以通過收集到的信息之間的邏輯性、相關(guān)性進(jìn)行分析并發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。內(nèi)審人員可以通過相關(guān)審計(jì)軟件對(duì)本單位的審計(jì)信息與結(jié)果上傳到云平臺(tái)，國(guó)家審計(jì)可以借此獲取相關(guān)信息，多維度、全方位地了解被審單位的內(nèi)部審計(jì)情況，更快地制定審計(jì)計(jì)劃，精準(zhǔn)確定工作重點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果也可以上傳到云平臺(tái)反饋。被審計(jì)單位也能通過該平臺(tái)了解自身存在的不足，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改。

借助大數(shù)據(jù)搭建審計(jì)云平臺(tái)將打破原有的區(qū)域、行業(yè)、時(shí)間上的局限，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)往年被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息了解審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，再根據(jù)審計(jì)計(jì)劃、目標(biāo)確定參與該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員。每一個(gè)審計(jì)人員不僅可以關(guān)注自身的審計(jì)任務(wù)，完成工作，同時(shí)通過審計(jì)云平臺(tái)查看、利用其它審計(jì)人員成果，無需在交流溝通方面花費(fèi)過多的時(shí)間，在一定程度上縮短了審計(jì)周期，提高了審計(jì)效率，形成審計(jì)協(xié)同。

（五）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督

國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源利用與成果共享都是建立在內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性的基礎(chǔ)之上。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)兩者協(xié)同的重要前提在于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠得到保障。因此，國(guó)家審計(jì)有必要也有義務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

圖3 利用審計(jì)云平臺(tái)的成果共享

國(guó)家審計(jì)要通過指導(dǎo)內(nèi)審工作的有效開展，提高內(nèi)部審計(jì)在被審單位治理體系中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，完善治理，降低風(fēng)險(xiǎn)。完善內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)，從內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)入手，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展。加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)方面的交流，多開展交流會(huì)，促進(jìn)內(nèi)審工作的提升。不定期對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行抽查，是否按審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行，是否具有完善的內(nèi)控制制度等。把內(nèi)審工作服務(wù)國(guó)家審計(jì)的有效性作為評(píng)價(jià)被審單位管理績(jī)效的重要依據(jù)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)開展協(xié)同工作的認(rèn)識(shí)，也作為評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)審工作質(zhì)量的重要依據(jù)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)真實(shí)情況，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)解決內(nèi)審過程中遇到的切實(shí)問題。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通與合作，從更深層析挖掘被審計(jì)單位所存在的問題，能夠?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的良好發(fā)展起到促進(jìn)作用。

圖4 審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)系圖

加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的合作。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)各方面進(jìn)行具體的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)的成員也大多是實(shí)務(wù)界人士，他們擁有豐富的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，著力于改善行業(yè)中存在的問題。因此，在國(guó)家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)指導(dǎo)這方面，能夠通過與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)員的溝通，獲得新的想法，同時(shí)也能促使內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范。