營改增對水利工程造價(jià)影響及對策研究

李強(qiáng)祖

上?？睖y設(shè)計(jì)研究院有限公司 上海 200335

1 引言

水利工程是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要建設(shè)項(xiàng)目，關(guān)乎國計(jì)民生，一旦出現(xiàn)問題，就有可能造成毀滅性的災(zāi)難，水利工程重要性可見一斑[1]。盡管我國在水利工程建設(shè)上付出巨大努力，水利工程的管理也日益完善，然而傳統(tǒng)營業(yè)稅雙重征稅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對我國水利行業(yè)發(fā)展及其不利[2]。增值稅作為國際最主流的流通稅，具有許多優(yōu)勢，采用營改增模式以完善我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制勢在必行[3]。營改增模式實(shí)行后，部分參與水利工程建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)企業(yè)，對于如何有效控制建設(shè)項(xiàng)目成本、避免增值稅抵扣不足的問題仍不能有效解決。本文在此基礎(chǔ)上，通過分析營改增政策的背景，提出實(shí)行營改增的必要性，其后對比營改增前后水利工程計(jì)價(jià)模式、計(jì)稅模式及造價(jià)計(jì)算的變化闡述營改增對水利工程造價(jià)的影響，以期為企業(yè)對水利工程造價(jià)管理提供了指導(dǎo)，確保水利工程行業(yè)良好發(fā)展。

2 營改增對水利行業(yè)造價(jià)影響分析

2.1 營改增前后水利工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式分析

營改增前水利工程造價(jià)狹義來講就是建筑安裝工程費(fèi)，包括直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤、稅金等。《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》辦水總[2016]132號文中營改增后水利工程費(fèi)用構(gòu)成并未發(fā)生變化，但對建安工程費(fèi)中的人、材、機(jī)、風(fēng)、水、電等基礎(chǔ)單價(jià)和取費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。水利工程造價(jià)增值稅計(jì)稅方法為一般計(jì)稅法，一方面將人材機(jī)等基礎(chǔ)單價(jià)乘以相關(guān)系數(shù)轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)格，只在計(jì)算綜合單價(jià)時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面由于將城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)導(dǎo)致間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生增加。

營業(yè)稅改增值稅直接影響水利工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式的變化，營改增前在進(jìn)行綜合單價(jià)計(jì)算時(shí)，人、材、機(jī)、風(fēng)、水、電等價(jià)格由市場價(jià)或造價(jià)信息網(wǎng)上的價(jià)格確定，這些價(jià)格通常為含稅價(jià)，在營改增模式下進(jìn)行計(jì)算時(shí)需采用除稅價(jià)，因此將水泥、鋼筋等主要材料價(jià)格除以1.17，將次要材料價(jià)格除以1.03，將砂、石、土價(jià)格除以1.02，將商品混凝土價(jià)格除以1.03得到不含稅價(jià)格；將施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額折舊費(fèi)除以1.15，將設(shè)備大修理費(fèi)除以1.1，安裝拆卸費(fèi)不變，最終計(jì)算機(jī)械臺時(shí)費(fèi)；稅金也有原來的以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的綜合現(xiàn)在稅率統(tǒng)一改為11%，并且要根據(jù)實(shí)際抵扣情況而定；其他直接費(fèi)、利潤費(fèi)率不變。

2.2 營改增前后水利工程造價(jià)計(jì)稅模式分析

營改增前營業(yè)稅的計(jì)算方式較為簡單，通過營業(yè)額乘以營業(yè)稅率確定。在水利工程中，營業(yè)稅率通過綜合單價(jià)計(jì)算時(shí)的綜合稅率的形式體現(xiàn)。水利工程項(xiàng)目的營業(yè)稅模式下的稅金，為稅前各因素的費(fèi)用之和乘以綜合稅率。城市建設(shè)維護(hù)稅、教育稅附加及地方教育費(fèi)附加等稅金的費(fèi)用計(jì)算基礎(chǔ)都是含稅，尤其當(dāng)工程建設(shè)使用的主要材料進(jìn)項(xiàng)稅率較高時(shí)，營業(yè)稅也將變得極高。在此模式下，這些高額的增值稅不但不能抵扣，反而作為營業(yè)稅的計(jì)算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致營業(yè)稅重復(fù)計(jì)算，加大了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

營改增后，增值稅的計(jì)算在理想狀態(tài)下可分為兩種，過程雖略有差異但結(jié)果卻都相同。第一種首先通過銷售額減成本得到增值額，在通過增值額乘以增值稅率得到增值稅額。第二種是通過增值稅抵扣方式計(jì)算增值稅額，除稅銷售額乘以增值稅率減相應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這種方法在實(shí)際操作中較為簡單，也是世界上通用的一種增值稅計(jì)算方法。我國增值稅計(jì)算方法又分為簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確規(guī)定水利工程采用一般計(jì)稅法，增值稅銷項(xiàng)稅率為11%。水利工程增值稅計(jì)算首先計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，然后通過抵扣最終確定增值稅額。這種計(jì)稅模式可以在利潤不變的情況下保證增值稅額不變，有效防止了重復(fù)征稅的情況發(fā)生。

3 灰色關(guān)聯(lián)度模型建立

本章采用灰色關(guān)聯(lián)度基本原理考慮各費(fèi)用構(gòu)成因素對將營改增后的水利工程造價(jià)的影響。造價(jià)各費(fèi)用影響水利工程造價(jià)，將水利工程造價(jià)作為參考數(shù)列，將造價(jià)各費(fèi)用作為比較數(shù)列：

由于指標(biāo)性質(zhì)、類型各方面都不相同，需對指標(biāo)進(jìn)行規(guī)范化處理：

考慮計(jì)算結(jié)果可能同時(shí)正數(shù)和負(fù)數(shù)導(dǎo)致無法比較，故需對數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對化：

在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步計(jì)算兩數(shù)列的關(guān)聯(lián)系數(shù)系數(shù)，管理系數(shù)越大則對系統(tǒng)影響越大：

4 案例分析

4.1 項(xiàng)目概況

某樞紐工程項(xiàng)目水電站工程項(xiàng)目營改增后工程造價(jià)15739萬元，其中人工費(fèi)726.47萬元，材料費(fèi)773.48萬元，機(jī)械費(fèi)552.47萬元，裝置性材料費(fèi)3679.78萬元；泵站工程項(xiàng)目營改增后工程造價(jià)8759萬元，其中人工費(fèi)564.25萬元，材料費(fèi)647.78萬元，機(jī)械費(fèi)635.54萬元，裝置性材料費(fèi)2132.78萬元，在此背景下開展灰色關(guān)聯(lián)度分析。

4.2 灰色關(guān)聯(lián)度計(jì)算及分析

4.3 營改增模式下施工企業(yè)應(yīng)對策略

營改增對于水利工程施工企業(yè)來說即是一場機(jī)遇也是一個挑戰(zhàn)，如何在營改增模式下調(diào)整企業(yè)自身造價(jià)管理，造價(jià)增加問題是施工企業(yè)急需解決的難題。本文在對比營改增前后水利工程造價(jià)相關(guān)影響，就此從企業(yè)角度提出幾點(diǎn)策略。

（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，規(guī)范管理。[2016]132號文已為企業(yè)造價(jià)管理指明了大方向，各企業(yè)要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，特別是造價(jià)人員更要深刻了解政策，牢牢把握營改增的本質(zhì)和內(nèi)涵。同時(shí)企業(yè)要規(guī)范自身機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立健全良好的管理制度從企業(yè)本身提高管理水平，同時(shí)也要在項(xiàng)目建設(shè)過程中時(shí)嚴(yán)格落實(shí)管理制度，避免可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（2）規(guī)范經(jīng)營，精細(xì)管理。水利行業(yè)資金流量大，人員較為密集，企業(yè)資金管理模式相對粗放。水利工程在進(jìn)行各種費(fèi)用稅務(wù)征收時(shí)，裝置性材料對工程造價(jià)影響最大，這就要求施工企業(yè)要規(guī)范經(jīng)營流程、精細(xì)化管理模式，在把握其他費(fèi)用管理的基礎(chǔ)上，著重規(guī)范管理裝置性材料費(fèi)用，從基礎(chǔ)出發(fā)由細(xì)節(jié)入手才能穩(wěn)定健康發(fā)展。

5 結(jié)語

綜上所述，在營改增后，水利工程計(jì)價(jià)模式、計(jì)稅模式都發(fā)生了較大變化。施工企業(yè)合理分析各因素對應(yīng)該增后水利工程造價(jià)的影響，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、規(guī)范管理、把握政策、轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)才能合理控制建設(shè)項(xiàng)目成本，才能把握機(jī)遇激流勇進(jìn)。