國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系研究

薛建寧

摘 要：由于經(jīng)濟責(zé)任審計屬于我國一種特殊的審計形式，其在對領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)管中發(fā)揮了極大的作用，但是由于我國應(yīng)用這一經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計評價方式起步比較晚，又缺少對應(yīng)的體系建設(shè)方案，所以在評價指標構(gòu)建中存在嚴重的問題，這就需要國有企業(yè)能夠根據(jù)當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境的變化情況，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在工作期限內(nèi)的工作目標和工作任務(wù)進行了解，以此不斷彌補經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系中存在的問題，建立完善的評價指標體系。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)濟責(zé)任審計；評價指標體系

當(dāng)前我國國有企業(yè)變革速度不斷加快，在開展國有企業(yè)監(jiān)管工作的過程中，必須能夠以科學(xué)合理的設(shè)計評價指標進行領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計，以更好地發(fā)揮監(jiān)管作用，對國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任進行全面化系統(tǒng)化的評估，以更好地對領(lǐng)導(dǎo)人員進行懲罰與獎勵，保證國企領(lǐng)導(dǎo)人員能夠盡職盡責(zé)地進行工作，減少貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。由于國家審計環(huán)節(jié)屬于對國家治理效果進行評價與保障的重要環(huán)節(jié)，只有利用其不斷推進國有企業(yè)改革的目標，才能夠提升國有企業(yè)管理效果[1]，推動我國經(jīng)濟的發(fā)展進步。所以下文就建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系的方式進行分析。

1 當(dāng)前我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系的構(gòu)建現(xiàn)狀

1.1 經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系中存在的缺陷

（一）缺少完善的法律法規(guī)制度保障

當(dāng)前，由于缺少對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計進行指導(dǎo)與約束的法律法規(guī)制度，僅僅依靠審計法及相關(guān)審計規(guī)定作為法律依托，而當(dāng)前社會僅有的法律等級均比較低，很難有效應(yīng)用，由此進行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系的建設(shè)是十分重要的，必須以完善的法律制度作為依托。但是目前針對經(jīng)濟責(zé)任審計的法律法規(guī)，僅僅是進行了對應(yīng)原則的規(guī)定，卻缺少可操作性，缺少完善的評價內(nèi)容與評價指標[2]，更沒有有效的評價方法，嚴重影響經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系的建立。

（二）缺少完善的審計信息與有效的審計手段

在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，必須對國有企業(yè)與個人進行全面的審查，雖然國有企業(yè)能夠利用相關(guān)的財務(wù)資料進行審計，但是對于企業(yè)個人的經(jīng)濟活動進行審計難度卻比較大，且一旦發(fā)現(xiàn)財政問題，可能是由于貪污、徇私等因素所導(dǎo)致的，僅僅依靠當(dāng)前審計手段并不能對上述情況進行定性，必須依靠執(zhí)法部門才能夠進行判定，嚴重影響審計的質(zhì)量。此外，由于進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計任務(wù)較多，審計缺少有效時間，所以必須對審計工作的各個程序進行縮減，以此縮小審計的取證范圍，導(dǎo)致審計信息出現(xiàn)局限性，從而降低經(jīng)濟責(zé)任審計評價質(zhì)量。

（三）評價重點內(nèi)容與企業(yè)實際發(fā)展缺少關(guān)聯(lián)性

當(dāng)前企業(yè)為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，大都進行了戰(zhàn)略資源的轉(zhuǎn)型，逐漸將企業(yè)類型轉(zhuǎn)向以科技為動力的多元化國有企業(yè)經(jīng)營模式，但是當(dāng)前北京燃氣集團有限責(zé)任公司在工作過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)工作重點的規(guī)劃缺少有效操作機會，導(dǎo)致企業(yè)管理內(nèi)容與企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀相脫離，不能將國內(nèi)外的市場經(jīng)濟情況相聯(lián)系，從而嚴重影響經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的確立[3]。

（四）缺少完善的評價方法

由于不同地區(qū)的審計機關(guān)所應(yīng)用的審計評價指標存在一定的差異，缺少完善統(tǒng)一的評價方法，所以導(dǎo)致了評價指標存在嚴重的片面性，缺少足夠的總體層面的經(jīng)濟評價，且審計部門在對被審計對象進行審計的過程中，缺少與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)業(yè)績之間的聯(lián)系，缺少對領(lǐng)導(dǎo)者是否存在侵吞國有財產(chǎn)、是否違反廉政的相關(guān)規(guī)定，財政收支情況是否真實合法等情況的定論，導(dǎo)致在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中缺少完善的評價方法，影響經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的確立。

1.2 構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的重點

（一）不拘泥于法律法規(guī)

當(dāng)前，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，依靠當(dāng)前法律法規(guī)制度開展，缺少評價效率，其僅僅能夠從表面進行評價方式的指導(dǎo)，卻并不能建立完善合理的評價指標體系，所以這就需要在依據(jù)法律法規(guī)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能夠與企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀相結(jié)合[4]，對領(lǐng)導(dǎo)人員在審計中極易出現(xiàn)的共性問題進行分析，以此構(gòu)建科學(xué)的評價指標體系。

（二）保證評價指標體系建立在審計證據(jù)之上

確保審計工作正常開展的主要依據(jù)就是審計證據(jù)，為保證評價指標體系的正常建立，必須收集充分的證據(jù)進行審計，在審計過程中，需要保證所審計的證據(jù)與審計問題之間具有相關(guān)性，且并不能夠以單一的審計證據(jù)以偏概全，需要從審計證據(jù)中獲取對應(yīng)指標，保留實際需要的指標，對是否存在能夠替代的指標進行考慮，確保評價指標體系能夠建立在有效的審計數(shù)據(jù)之上。

（三）應(yīng)從宏觀與微觀環(huán)境對評價指標進行綜合考慮

在構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系指標的過程中，需要對國有企業(yè)的實際狀況進行綜合考慮，對審計單位的內(nèi)外環(huán)境進行考察，并結(jié)合多個指標以對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的總體狀況進行審計[5]。

（四）評價指標體系建設(shè)需要具有特殊性與統(tǒng)一性

由于企業(yè)發(fā)展中面臨的環(huán)境特征是不同的，所以并沒有一個特定的評價指標體系完全適應(yīng)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，這就需要評價指標體系建設(shè)具有特殊性與統(tǒng)一性，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，不能單一地套用固定模式，而是需要其能夠根據(jù)基本指標進行延伸發(fā)展，對不重要的指標進行剔除，并融入重要的部分，以此確保評價指標體系建設(shè)符合企業(yè)實際發(fā)展情況。

2 如何構(gòu)建國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系

2.1 評價指標的選取

首先，需要對評價指標進行確立，由于評價指標的建立屬于指標體系建立中的重要內(nèi)容，那么在進行指標選取的過程中，必須依照固定的程序進行，所以其次需要對定量指標進行選取，其定量指標主要包括：（1）財務(wù)效益狀況指標。該指標能夠直接對企業(yè)的利益獲取情況進行反映，能夠?qū)ζ髽I(yè)的收益率、報酬率、資本保值率、資本增值率和利潤率及企業(yè)成本投入情況進行反映。（2）資產(chǎn)資本營運狀況指標。該指標能夠?qū)ζ髽I(yè)資金的周轉(zhuǎn)情況及實際利用情況進行反映，能夠?qū)~款周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)損失比率、不良資產(chǎn)等狀況進行展示。（3）償債能力指標[6]。該指標主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，對企業(yè)已獲利益及資產(chǎn)流動的比率、現(xiàn)金流動比率及企業(yè)經(jīng)營虧損情況進行反映。（4）發(fā)展能力狀況指標。其對企業(yè)未來發(fā)展能力主要包括利潤率、資本積累情況、資產(chǎn)增長率及未來三年利潤和資本增長率進行反映。最后，需要對定性指標進行選取，由于定性指標能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所獲利益的各項非定量因素，所以需要從領(lǐng)導(dǎo)干部的職業(yè)素養(yǎng)、國有企業(yè)產(chǎn)品于市場發(fā)展中的占有能力、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)員工的工作素養(yǎng)及工作現(xiàn)狀、企業(yè)技術(shù)裝備的更新能力和更新水平、國有企業(yè)于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中所具有的影響力、企業(yè)當(dāng)前及未來所指定的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)在實際運營中發(fā)展能力等方面進行考慮[7]。通過上述形式，建立適合企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，以改善傳統(tǒng)評價指標體系中存在的缺陷，使經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系能夠與當(dāng)前社會發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，適應(yīng)社會經(jīng)濟體制改革趨勢，為民生和社會發(fā)展做出巨大貢獻。

2.2 評價標準的選取

制定總體評價標準，在完成指標選取的內(nèi)容之后，需要對各個指標內(nèi)容進行分析，以合理確定評價標準：第一，強直標準。其屬于國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須達到的目標，該目標具有強制性的特征，其必須符合我國法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，并依照政府等部門的命令進行制作。第二，主觀標準。其屬于企業(yè)為達成經(jīng)營目的自行制定的標準，也可由政府相關(guān)部門制定鼓勵性的指標進行，僅僅針對國有企業(yè)內(nèi)部成員開展工作。第三，區(qū)域標準。由于不同企業(yè)所處環(huán)境背景不同，區(qū)域內(nèi)的相關(guān)行業(yè)標準存在差異，這就需要在選取評價標準的過程中，能夠從區(qū)域的實際環(huán)境出發(fā)，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，保證行業(yè)區(qū)域內(nèi)的國有企業(yè)能夠被公認。第四，企業(yè)歷史標準。企業(yè)需要根據(jù)過去經(jīng)營水平，合理選擇評價標準。

2.3 評分標準

對定性指標和定量指標進行評分，分值劃分為五個檔次，主要為極差、較差、平均、良好和優(yōu)秀，極差的標準系數(shù)大都在0以下，較差的標準系數(shù)為0-0.2，平均的標準系數(shù)為0.2以上，良好的平均系數(shù)為0.6以上，優(yōu)秀的平均系數(shù)為1。且在評價過程中，定量指標和定性指標的權(quán)重分別為80%或者20%。

3 經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標中應(yīng)注意的問題

3.1 因地制宜

由于不同行業(yè)及不同領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計存在較大差異，那么在進行評價指標體系建立過程中，必須依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員的任職時間、任職情況、國家機關(guān)所承擔(dān)的任務(wù)進行考核，以此結(jié)合各項指標進行綜合評價。

3.2 會計信息

為保證合理進行評價，必須對各項指標進行有效計算，這就需要企業(yè)提供的會計信息具備一定的真實性，在對各項數(shù)據(jù)信息進行審核前，必須加強對數(shù)據(jù)可靠性的認知，以減少數(shù)據(jù)錯誤而導(dǎo)致重新進行審核，降低審核風(fēng)險[8]。

3.3 客觀評價

由于審計的結(jié)果將直接影響領(lǐng)導(dǎo)人員的個人利益和國有企業(yè)的經(jīng)營效益，所以審計人員在進行審計過程中，必須保證客觀進行評價，保證審計的公平性，若是缺少足夠的證據(jù)，缺少明確的經(jīng)濟責(zé)任或者超出領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)范圍，應(yīng)不對其進行評價。在評價過程中，必須聽取被審計的領(lǐng)導(dǎo)人員的辯白，對審計事件發(fā)生的原因、過程和結(jié)果進行客觀評價，以此保證責(zé)任審計評價指標體系的評價質(zhì)量。

4 結(jié)束語

綜上所述，由于經(jīng)濟責(zé)任審計有利于保證合理運用財政資金，保證我國國有資源、國有資本等資金的合理應(yīng)用，保證國有企業(yè)經(jīng)濟收益，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，所以必須建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，以更好地開展反腐倡廉工作，促進我國社會的發(fā)展進步。

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