基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)踐與探討

楊伊文

摘 要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，是集基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算、收支管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、報(bào)表編制于一體的核算方式。會(huì)計(jì)集中核算能夠有效解決財(cái)政監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，有利于財(cái)政資金的統(tǒng)籌使用，強(qiáng)化預(yù)算約束和預(yù)算執(zhí)行的管理，堵塞漏洞，節(jié)約財(cái)政資金。本文就我區(qū)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度以來(lái)的成效與存在問(wèn)題以及改進(jìn)措施等進(jìn)行分析，與大家共同探討。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)集中核算；財(cái)務(wù)管理

我區(qū)位于某市中心城區(qū)，于2016年由原三個(gè)行政區(qū)合并成立，全區(qū)16家基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，轄區(qū)服務(wù)人口95.6萬(wàn)人，2017年醫(yī)療業(yè)務(wù)收入總量達(dá)到3.2億元左右。在區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育局內(nèi)部成立了會(huì)計(jì)核算中心。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) “人、財(cái)、物”三獨(dú)立運(yùn)行的情況下，共16家基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的實(shí)踐與探索，現(xiàn)將我區(qū)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的成效與存在問(wèn)題以及改進(jìn)措施等進(jìn)行分析，與大家共同探討。

我區(qū)的集中核算管理模式，是在衛(wèi)生主管部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在其資金所有權(quán)、資產(chǎn)使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，單位不再分別設(shè)置會(huì)計(jì)核算和出納崗位，只設(shè)立一名報(bào)賬員，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中辦理，將會(huì)計(jì)核算、收支管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、報(bào)表編報(bào)等功能融于一體的財(cái)務(wù)管理模式。其主要特征，是融財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算為一體進(jìn)行管理，采取“四個(gè)統(tǒng)一”的集中管理的方式，即統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一票據(jù)使用。從而實(shí)現(xiàn)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中記賬，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)支出情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。此模式對(duì)有效地解決實(shí)時(shí)控制問(wèn)題、財(cái)政監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象等具有重要的實(shí)踐意義。

1 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的成效分析

1.1 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算更有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，能夠有效解決財(cái)政監(jiān)督欠缺、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息和報(bào)表存在的失真的現(xiàn)象。

首先，由報(bào)賬員辦理單位資金的收入和支出，核算中心嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，事前對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行審查，嚴(yán)格規(guī)范資金的收入和支出，一方面使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性得到了保證，另一方面統(tǒng)一辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算，更合理、更規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的歸類(lèi)，大大提高了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

其次，對(duì)各類(lèi)支出標(biāo)準(zhǔn)更易于掌握和執(zhí)行。由于結(jié)算中心對(duì)所有基層單位財(cái)務(wù)收支實(shí)行統(tǒng)一管理，對(duì)諸如政府采購(gòu)的目錄內(nèi)項(xiàng)目、定點(diǎn)采購(gòu)項(xiàng)目、公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)以及差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)、培訓(xùn)費(fèi)的支出等等各類(lèi)支出的標(biāo)準(zhǔn)更容易掌握，有問(wèn)題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而有效形成了有規(guī)可依的會(huì)計(jì)工作日常監(jiān)督機(jī)制。

1.2 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算更有利于資金的統(tǒng)籌使用

會(huì)計(jì)集中核算后，各基層單位資金實(shí)行“收支兩條線”管理，收入全部納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，支出由財(cái)政按月整合至結(jié)算中心支出戶(hù)統(tǒng)一使用，核算中心對(duì)基層單位資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理，主管部門(mén)在一定條件下可對(duì)基層單位資金進(jìn)行合理統(tǒng)籌，集中資金辦大事，提高資金使用效率。同時(shí)，對(duì)各基層單位的財(cái)務(wù)行為也作出了明確的規(guī)范，從而有效地遏制了單位的違規(guī)行為，避免了資金坐支、私設(shè)小金庫(kù)、資金挪用等違規(guī)行為的發(fā)生，更加合理保障預(yù)算的執(zhí)行，堵塞漏洞，節(jié)約財(cái)政資金，進(jìn)一步提高了資金管理的安全性，有效改善了資金支出效率。

1.3 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算更好地確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)報(bào)表都由核算中心統(tǒng)一編報(bào)，上報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性都有了保證。其次，由于在會(huì)計(jì)核算口徑上達(dá)到相對(duì)統(tǒng)一，增強(qiáng)各單位之間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。再次，會(huì)計(jì)集中核算后，便于編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，相同報(bào)表和科目更容易看出各基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表差異，更容易從中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中存在的人為失誤與過(guò)錯(cuò)，及時(shí)更正。

2 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度存在的問(wèn)題分析

2.1 會(huì)計(jì)責(zé)任主體的劃分尚不明確

作為會(huì)計(jì)核算中心，核算與監(jiān)督、管理與服務(wù)是其基本職能，但在實(shí)踐過(guò)程中，責(zé)任的承擔(dān)與追究，常常會(huì)使會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)左右為難，心存顧慮。

雖然維持“三權(quán)”的前提不變，但當(dāng)會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施以后，核算中心對(duì)基層單位支出的真實(shí)性、合法性和合理性的控制還存在真空?；鶎訂挝煌侵灰軋?bào)賬就出錢(qián)，導(dǎo)致核算中心與基層單位脫離?；鶎訂挝蝗∠麜?huì)計(jì)人員，沒(méi)有了獨(dú)立賬戶(hù)，不少單位負(fù)責(zé)人就不愿意承擔(dān)責(zé)任，甚至互相推諉。而對(duì)于核算中心來(lái)說(shuō)，只是負(fù)責(zé)為單位記賬，只能確認(rèn)原始憑證的合法性和有效性，但無(wú)法保證該單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，易產(chǎn)生支付風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 核算單位的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督受到弱化

在《會(huì)計(jì)法》中，明確了對(duì)單位法人違規(guī)的處罰辦法，明確了責(zé)任人的責(zé)任。但是在集中核算模式下，基層單位由于原有的會(huì)計(jì)和出納崗位不再分設(shè)，導(dǎo)致原有的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能被削弱。會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)核算基層單位所有的財(cái)務(wù)收支，可能會(huì)使基層單位的財(cái)務(wù)管理意識(shí)工作淡化。由于報(bào)賬員崗位的設(shè)立，報(bào)賬員在實(shí)際上承擔(dān)了出納和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位的職責(zé)，缺少內(nèi)部牽制機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得不到全方位的發(fā)揮。而核算中心強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，在預(yù)算編制、財(cái)務(wù)決策等方面的重要職能就會(huì)受到弱化。

2.3 對(duì)資產(chǎn)管理不規(guī)范，規(guī)避監(jiān)督

基層單位的財(cái)務(wù)收支由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算后，固定資產(chǎn)仍然是由基層單位負(fù)責(zé)管理，資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算結(jié)果不一致的錯(cuò)誤會(huì)被忽略，導(dǎo)致基層單位在實(shí)物資產(chǎn)管理方面問(wèn)題更加突出，而且容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況；比如有些單位為了規(guī)避政府采購(gòu)把一臺(tái)電腦變成了電腦配件，一個(gè)大型工程變成了零星工程等等情況均有發(fā)生。

2.4 財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督的難度加大

在對(duì)基層單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心與基層單位之間可能就一些會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題出現(xiàn)真空，造成資料提供不及時(shí)，責(zé)任難以界定等情況。在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的不規(guī)范不合理支出的責(zé)任追究也會(huì)因?yàn)椤昂怂阒行摹边@個(gè)角色而存在界定難點(diǎn)。另一方面，在會(huì)計(jì)集中核算形式下，核算中心人員見(jiàn)單付款，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行者為不見(jiàn)面審核狀態(tài)，無(wú)法掌握每個(gè)單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的難度也會(huì)增大。

3 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度進(jìn)一步改進(jìn)措施分析

3.1 健全完善會(huì)計(jì)集中核算制度法規(guī)體系，明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管

核算中心與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)上下聯(lián)動(dòng)，明確會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，則需要明確基層單位內(nèi)部核算任務(wù)，明確基層單位與核算中心的責(zé)任范圍。對(duì)于上級(jí)主管部門(mén)而言，應(yīng)該要從基層的實(shí)際情況出發(fā)，出臺(tái)系統(tǒng)性規(guī)范性文件，明確核算中心與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各自工作范圍、職能和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使會(huì)計(jì)集中核算在規(guī)范下運(yùn)行的同時(shí)也要使基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為受到制約和監(jiān)督，當(dāng)違反法律法規(guī)，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)行為的法律責(zé)任，負(fù)責(zé)監(jiān)督的核算中心也有連帶責(zé)任。

3.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化

在目前的情況下，核算中心主要負(fù)責(zé)資金支付和會(huì)計(jì)核算，但是會(huì)計(jì)核算中心不能簡(jiǎn)單成為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)，而是要同時(shí)關(guān)注到基層單位預(yù)算執(zhí)行的情況，進(jìn)行反饋和控制。要對(duì)資金支付進(jìn)行事前控制，對(duì)是否支付和如何支付先等進(jìn)行確認(rèn)后操作，而不能到支付結(jié)束了事后才來(lái)明確。會(huì)計(jì)核算中心的發(fā)展，必須要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變。

3.3 完善監(jiān)督體系，確保資金的安全

首先，完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金的審核，嚴(yán)格內(nèi)部控制流程，建立會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部監(jiān)管和制約機(jī)制，以防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大額資金的使用應(yīng)更加嚴(yán)格，完善預(yù)算管理、政府采購(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督等制度，做到事前事中事后均有控制，各部門(mén)互相監(jiān)督，互相合作。其次，以第三方審計(jì)做補(bǔ)充。每年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基層單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正和整改。

3.4 重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

各基層單位繼續(xù)加大會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提升報(bào)賬員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，讓每個(gè)財(cái)務(wù)人員都意識(shí)到基層單位會(huì)計(jì)工作的重要性，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。應(yīng)如實(shí)進(jìn)行相關(guān)臺(tái)賬的登記，定期與核算中心進(jìn)行賬戶(hù)的核對(duì)，特別是往來(lái)賬、固定資產(chǎn)賬、貨幣資金余額等，確保信息的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性；同時(shí)，要制定報(bào)賬人員的行為道德規(guī)范，建立報(bào)賬員監(jiān)督考核機(jī)制，定期組織進(jìn)行集中培訓(xùn)和課程學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮報(bào)賬員作為單位與核算中心的橋梁紐帶作用。

3.5 利用網(wǎng)絡(luò)功能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查賬功能，信息在線共享

利用現(xiàn)代化信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)傳輸手段，開(kāi)發(fā)遠(yuǎn)程查賬功能，實(shí)現(xiàn)基層單位與核算中心同步實(shí)時(shí)查詢(xún)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤，可有效提高會(huì)計(jì)工作效率，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)信息共享。

我區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，是在邊做邊改，邊改邊學(xué)的過(guò)程中不斷完善，取得了較好的成效，結(jié)算中心與各核算單位之間也建立起了良好的互信關(guān)系，雖然在目前看來(lái)，在實(shí)施和操作中還存在一些問(wèn)題，在會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)定方面還存在無(wú)法界定的標(biāo)準(zhǔn)，但其在加強(qiáng)財(cái)政資金收支管理、保證資金的安全性，會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算、準(zhǔn)確控制預(yù)算執(zhí)行等方面的積極作用還是顯而易見(jiàn)的，是一項(xiàng)值得推廣的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。作為主管部門(mén)，我們還要繼續(xù)健全會(huì)計(jì)核算制度，明確會(huì)計(jì)核算中心的職能和基層單位的責(zé)任，使各方均能各司其職，各有所為，各擔(dān)其責(zé)，繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算制度的規(guī)范化，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高核查把關(guān)能力，合力做好監(jiān)督，當(dāng)好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“守門(mén)人”，從源頭上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作更加完善。同時(shí)，與財(cái)政政策相適應(yīng)，建立全面預(yù)算制度，將會(huì)計(jì)集中核算與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付相結(jié)合，逐步形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督等全方位管理過(guò)渡。

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