管理用利潤表的編制及應(yīng)用探析

石培榮

（蘭州交通大學(xué)博文學(xué)院，甘肅 蘭州 730101）

一、管理用利潤表編制的理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的財務(wù)報表在編制時將企業(yè)的經(jīng)營活動分為日?；顒优c非日?；顒觾纱箢?，針對不同的報表采用不同的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負債表依據(jù)流動性強弱的不同將資產(chǎn)、負債分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)，流動負債和非流動負債，將企業(yè)一定時點的相關(guān)賬戶總賬金額過記于資產(chǎn)負債表中，用資產(chǎn)與負債之差額來確定所有者權(quán)益作為編制的理論基礎(chǔ)；利潤表則是以企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的收入是經(jīng)常性收入或費用還是非經(jīng)常性的利得或損失，將企業(yè)的經(jīng)營成果分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入，企業(yè)的經(jīng)營支出分為營業(yè)費用和營業(yè)外支出，分別計算出營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤進而反映企業(yè)一定期經(jīng)營成果為理論基礎(chǔ)。這種理論基礎(chǔ)最大優(yōu)點是：便于報表信息使用者理解且符合《企業(yè)會計準則》對外提供報表的編制要求，最大缺陷之處是相關(guān)財務(wù)信息不夠精準，不便于管理者利用其做出相關(guān)財務(wù)決策，影響財務(wù)管理效果。

管理用財務(wù)報表編制的理論基礎(chǔ)是將企業(yè)的經(jīng)營活動分為兩大類：經(jīng)營活動和金融活動。企業(yè)的資產(chǎn)分為經(jīng)營性資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，企業(yè)的負債分為經(jīng)營性負債和金融負債。企業(yè)的經(jīng)營成果分為經(jīng)營損益和財務(wù)損益。將企業(yè)的現(xiàn)金流分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和金融活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流。該理論基礎(chǔ)的最大優(yōu)點是統(tǒng)一報表體系中各報表編制的理論依據(jù)且能夠為管理者進行財務(wù)決策提供更為精準的財務(wù)信息，最大的缺陷所在是不便于報表使用者的理解及不符合現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對外提供報表的編制要求。站在管理者的角度考查資產(chǎn)負債表的反映內(nèi)容為資金的來源及應(yīng)用情況的報表。

二、管理用利潤表的編制

下面僅以A公司2×18年傳統(tǒng)利潤表（簡表）為例來說明如何進行管理用利潤表的編制。

利潤表（簡表）

稅金及附加 28 28銷售費用 22 20財務(wù)費用 110 96管理費用 46 40加：投資收益 6 0二、營業(yè)利潤 156 163加：營業(yè)外收入 45 72減：營業(yè)外支出 1 0三、利潤總額 200 235減：所得稅費用 64 75四、凈利潤 136 160五、其他綜合收益的稅后凈額 0 0六、綜合收益總額 136 160

根據(jù)管理用財務(wù)報表編制的理論基礎(chǔ)，在編制管理用利潤表時，須將企業(yè)在經(jīng)營過程中獲得的收益區(qū)分為經(jīng)營損益和金融損益，因此只需將傳統(tǒng)利潤表中的收入分為經(jīng)營性收入和金融收益，成本和費用區(qū)分為經(jīng)營性成本、費用和金融損失，分段加以列示即可。凈利潤應(yīng)該等于稅后經(jīng)營收益和稅后金融損益之和。根據(jù)上例編制出的管理用利潤表如下所示：

管理用利潤表（簡表）

四、稅前經(jīng)營利潤 304 331減：經(jīng)營利潤所得稅 97.28 105.62五、稅后經(jīng)營凈利潤 206.72 225.38金融損益：六、利息費用 104 96減：利息費用抵稅 33.28 30.63七、稅后利息費用 70.72 65.37八、凈利潤 136 160附注：平均所得稅稅率 32% 31.91%

三、管理用財務(wù)報表的應(yīng)用

相對于傳統(tǒng)財務(wù)報表而言，管理用財務(wù)報表可以為管理者提供更加精準的財務(wù)信息，用于反映企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況、某一期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)在及未來可獲得的相關(guān)信息，做出更加精準的財務(wù)決策，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，為實現(xiàn)價值最大化目標提供更有力保障。

利潤表是用于反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的載體，管理用利潤表可為管理者提供更為精確的企業(yè)經(jīng)營成果的相關(guān)信息。具體到應(yīng)用方面，主要有（但不限于）以下幾方面：

（一）可運用于評價企業(yè)經(jīng)營成果的穩(wěn)定性和持續(xù)性

對于非金融企業(yè)來講，金融損益不具有可持續(xù)性，而且穩(wěn)定性較差，因金融工具市場價格波動性較強。因此，可用管理用利潤表經(jīng)營損益與金融損益之差來分析企業(yè)經(jīng)營成果的穩(wěn)定性或可持續(xù)性，差額越大，企業(yè)盈利的可持續(xù)性和穩(wěn)定性越強，反之亦然。當然，也可用經(jīng)營損益與金融損益之比、經(jīng)營損益或金融損益與凈利潤之比（即經(jīng)營成果的結(jié)構(gòu)分析）來評價企業(yè)經(jīng)營成果的穩(wěn)定性和持續(xù)性。

（二）可運用于評價企業(yè)的營銷策略或者資產(chǎn)獲利能力的強弱

對于大部分企業(yè)來講，可用毛利與營業(yè)收入之比來分析企業(yè)的營銷策略，是薄利多銷以穩(wěn)定市場份額或擴大市場份額，還是囤積居奇；利用毛利與營業(yè)成本之比來分析企業(yè)資產(chǎn)獲利能力之強弱，并據(jù)此來評價企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期。

（三）可運用于分析企業(yè)各階段經(jīng)營成果對總體凈利潤的貢獻度并分析提高企業(yè)未來經(jīng)營成果的重點領(lǐng)域

具體分析時，可用凈利潤與營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用等之比來分析各經(jīng)營成果對凈利潤的貢獻度（費用類可用負貢獻度來計量），可用各影響因素對凈利潤的敏感系數(shù)來分析提高凈利潤的重點領(lǐng)域。