基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務風險分析

王丹平

摘要：在醫(yī)療體制改革不斷深化的背景下，公立醫(yī)院在新醫(yī)改的浪潮中必須不斷地調(diào)整與優(yōu)化管理模式，強化內(nèi)部控制建設是一個重要的抓手。在公立醫(yī)院持續(xù)發(fā)展中，會面臨內(nèi)部、外部的風險，財務風險是其中非常重要的風險之一。基于內(nèi)部控制視角來對財務風險進行審視與管控是非常必要的。本文將對現(xiàn)階段公立醫(yī)院財務風險管控中存在的不足進行具體的分析，并就內(nèi)部控制框架下，公立醫(yī)院如何更好進行財務風險管控提出合理化建議。

關鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；財務風險

公立醫(yī)院在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中面臨財務風險的影響和制約，且財務風險本身不可被完全消除，財務風險的管控也只能提供合理的保證。在內(nèi)部控制框架中對財務風險進行管控，強調(diào)內(nèi)部控制與財務風險管理的整合，使醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展?，F(xiàn)階段，很多公立醫(yī)院在財務風險管控上的能力明顯不足，一些較為明顯的財務風險管控問題更是長期存在，這些問題的存在不僅降低了財務風險管控的效果，也在一定程度上引發(fā)了財務風險爆發(fā)的可能性。鑒于此，探尋出內(nèi)部控制框架下，公立醫(yī)院財務風險管控的有效策略也具有重要意義。

一、公立醫(yī)院財務風險管控概述

整體上來看，公立醫(yī)院財務風險管控的水平已經(jīng)有了一定程度提升，但對財務風險的認識存在滯后和不足。內(nèi)外部多種因素共同影響和作用下，公立醫(yī)院財務風險爆發(fā)的可能性依然較高，以往的一些財務風險管控理念與方式方法實際有效性更是不斷降低。對財務風險進行有效的管控是公立醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中需要面對和思考的問題，財務風險一旦最終形成，其對公立醫(yī)院短期與長期發(fā)展都會產(chǎn)生明顯影響，嚴重制約自身改革目標進程。鑒此，在公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架下開展財務風險控制尤顯必要。

二、公立醫(yī)院財務風險管控中存在的不足

（一）財務風險管控意識薄弱

公立醫(yī)院是非盈利性的，可享受財政撥款，有相對穩(wěn)定的收入來源，這些現(xiàn)實的情況影響他們對財務風險的認識嚴重不足。由于對財務風險管控缺乏足夠重視，財務風險管控的效果自然較差。思想意識層面能否對財務風險管控有一個較為全面的認識和重視會直接決定相關財務風險管控工作開展的成效取得。需要指出的是，當前公立醫(yī)院內(nèi)部管理依然帶有一定的行政化色彩，一般性財務管理活動開展上的機械性尤為突出?，F(xiàn)在很多公立醫(yī)院，雖在進行內(nèi)部控制建設，且建立了控制手冊，但大多停留在制度上，應付檢查。正因如此，公立醫(yī)院內(nèi)便缺少了一個良好的財務風險管控環(huán)境，很多行之有效的財務風險管控理念或方式方法無法得以實施，財務風險爆發(fā)的可能性較高。

（二）財務風險因素排查效果較差

在財務風險管控過程中，財務風險因素的排查被看作是首要工作，它能夠對財務風險因素進行精準定位，并對財務風險因素予以行之有效解決，直接影響到財務風險管控成效。雖然越來越多的公立醫(yī)院正在進行著財務風險管控上的調(diào)整，但財務風險因素排查往往被忽視。一些公立醫(yī)院本身缺乏對財務風險以及財務風險誘發(fā)因素的認識，其在財務風險因素排查上的實際能力相對不足，且由于財務風險因素排查中所選用的方式方法較為單一，以致在財務風險因素排查效果并不好。很多現(xiàn)實意義上的財務風險因素并未及時被發(fā)現(xiàn)和解決，財務風險因素長期存在且不斷疊加，財務風險管控難度增加。

（三）財務風險應對機制缺失

財務風險應對機制缺失同樣是現(xiàn)階段公立醫(yī)院在財務風險管控上存在的一個問題。由于風險本身不可被完全消除，公立醫(yī)院在持續(xù)發(fā)展中也勢必會受到財務風險的長時間影響。但公立醫(yī)院在財務風險管控上對事前防范的重視程度明顯更高，對于自身財務風險防范能力的“過度自信”，使其忽視了財務風險應對機制的構建。通過對部分公立醫(yī)院的財務風險案例進行分析可以發(fā)現(xiàn)，缺乏對財務風險事件進行及時有效的應對往往是財務風險負面影響不斷擴大的主要原因。在公立醫(yī)院內(nèi)缺乏基本的財務風險應對機制時，財務風險管控體系便呈現(xiàn)片面性特征，一旦財務風險真正形成，很難有步驟有預案地應對和解決，甚至會呈現(xiàn)出不可控的態(tài)勢。

三、內(nèi)部控制框架下公立醫(yī)院財務風險管控的建議

（一）多方位提升財務風險管控意識

公立醫(yī)院財務風險管控事宜應當被納入到既有內(nèi)部控制框架之中，而這則需要在公立醫(yī)院內(nèi)對財務風險管控事宜給予充分關注，且核心管理層，財務管理人員與各科室人員都需要對財務風險管控事宜給予關注。例，某大型公立醫(yī)院在歷次內(nèi)部控制建設體系優(yōu)化中，均著重提升了財務風險管控事宜在內(nèi)部控制框架中的地位，將財務風險管控的一般內(nèi)容，權責關系，主要目標和基本原則等予以制度化，財務風險管控制度成為具體風險管控手段實施的有效指導和規(guī)范。借助財務風險管控制度的確立及自上而下的推行，該醫(yī)院各科室部門均被納入到財務風險管控體系之中，并貫穿深入到了一般性管理活動中，取得良好效果。再如我們醫(yī)院，會不定期在科干大會上，進行財務宣講，擴大受眾面和影響力，引導他們支持配合我們工作。通過這一系列的舉措增強大家財務風險管控理念，提高財務風險管控重要性認識，為財務風險管控創(chuàng)設出一個良好環(huán)境。

（二）多角度進行財務風險因素排查

財務風險因素排查工作開展狀況好壞與否，對公立醫(yī)院財務風險管控成效取得具有直接影響。為了更好地進行財務風險管控，多角度地進行財務風險因素排查，并增強財務風險因素排查方式方法的創(chuàng)新性與有效性十分必要。例如，四川某二級甲等公立醫(yī)院將財務管理活動進行了有效分割，并在不同層面財務管理工作開展中細化出了不同的財務風險因素排查工作開展標準。借助單一層面的財務風險因素排查以及總體上的財務風險因素排查相結合，財務風險因素排查的全面性得到了很大程度提升。不僅如此，該醫(yī)院借助專門的財務管理軟件定期地進行賬目清查，僅在2017年度便直接發(fā)現(xiàn)了2個明顯的賬務錯誤，并探尋出眾多具體財務風險誘發(fā)因素。其它公立醫(yī)院可以對這一做法進行借鑒，即通過財務風險因素排查工作開展的多角度進行，更有效地進行財務風險因素探尋和解決，以此提升財務風險管控能力。

（三）構建財務風險應對機制

財務風險應對機制需要被包含在公立醫(yī)院財務風險管控體系以及內(nèi)部控制框架之中，內(nèi)部控制體系是由各類制度構成的一個完整系統(tǒng)。各型公立醫(yī)院在持續(xù)發(fā)展中或多或少地都會受到財務風險的影響與制約，防患于未然地進行財務風險應對機制構建自然十分必要。筆者認為，各公立醫(yī)院應結合自身所存在的主要財務風險類型，通過開展財務風險研判途徑來制定具體的風險應對方案，并將財務風險的應對原則、權責關系和一般性策略等予以細化，增強財務風險應對機制或預案的有效性。同時，財務管理人員需要加深掌握了解財務風險應對策略，可通過自主學習或外送培訓途徑，從專業(yè)角度提升財務風險應對能力，成為財務風險應對的專業(yè)力量，在內(nèi)部控制框架中為財務風險管控構建最后一道屏障。

同時，構建應對機制要朝著業(yè)財融合的方向去努力。目前大多公立醫(yī)院財務主要發(fā)揮的是核算功能，并沒有做到用財務知識去規(guī)范業(yè)務，控制業(yè)務。所以我們應該橫向延展各個科室、部門，充分發(fā)揮他們的職能。雖然不能完全避免，但是要盡最大努力去做到事前、事中控制財務風險。

結語：公立醫(yī)院需要對財務風險管控事宜給予更多關注，并將財務風險管控納入到整體內(nèi)部控制框架之中，使得內(nèi)部控制建設的過程可以同財務風險管控較好協(xié)調(diào)統(tǒng)一。值得注意的是，不同的公立醫(yī)院，以及同一公立醫(yī)院在不同發(fā)展階段的發(fā)展狀況、環(huán)境等不盡相同，這就需要公立醫(yī)院將財務風險管控動態(tài)調(diào)整，長期堅持并持續(xù)改進優(yōu)化，有針對性地調(diào)整財務風險管控側重，促進財務風險管控實際能力與水平的不斷提升。

參考文獻：

[1]夏晉杰.基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務風險分析[J].財會學習，2017（8）：249-250.

[2]杜輝宇.基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務風險分析[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2017，14（20）：193-194.