基于全面預(yù)算管理的G公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

段術(shù)

摘要：針對(duì)目前大多數(shù)國(guó)企單位沒有形成系統(tǒng)、量化的內(nèi)控體系，以及碎片化管理影響內(nèi)控的有效性。本文以G公司為例，以全面預(yù)算管理為核心的各項(xiàng)考核指標(biāo)與內(nèi)部控制制度進(jìn)行有機(jī)融合，構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)企單位在整體運(yùn)營(yíng)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;熵權(quán)法;模糊綜合評(píng)價(jià)

一、引言

目前，很多國(guó)企的內(nèi)部控制建設(shè)過程浮于表面沒有貫穿到項(xiàng)目管理的全過程，致使很多項(xiàng)目的成本費(fèi)用與產(chǎn)值的關(guān)系無(wú)法把控，無(wú)法達(dá)到企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。不少學(xué)者針對(duì)上述的問題展開一系列的研究：梁少波[1]針對(duì)運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)融合的管理研究;饒寵[2]提出成本費(fèi)用內(nèi)部控制優(yōu)化方法，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部管控、預(yù)算管理、內(nèi)部信息以及內(nèi)部監(jiān)督幾方面的有機(jī)融合;楊海霞[3]提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)鍵點(diǎn)分析，包括完善企業(yè)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性、完備的預(yù)算機(jī)制以及推進(jìn)財(cái)務(wù)信息管理的信息化水平等。本文在借鑒相關(guān)學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)G公司內(nèi)部控制管理出現(xiàn)的問題，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，通過預(yù)算管理、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效考核，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在各個(gè)管理層和業(yè)務(wù)單元進(jìn)行分解與量化、提前梳理各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過程控制、評(píng)價(jià)預(yù)算與績(jī)效的匹配性，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略量化與有限資源的有效配置，各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效管控與協(xié)調(diào)。

二、相關(guān)理論研究

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以協(xié)調(diào)企業(yè)的有效資源為手段，在企業(yè)規(guī)定的時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)作出全方位、全過程、全員參與的計(jì)劃性安排。全面預(yù)算管理是通過對(duì)各獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算績(jī)效考核，將經(jīng)營(yíng)主體的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行有效的分解和逐級(jí)量化，最終實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均能得到規(guī)范運(yùn)行，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的秩序，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算編制旨在明確企業(yè)管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)和各業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，各部門遵循“二上二下”的原則，預(yù)算申報(bào)單位（本文的預(yù)算申報(bào)單位是省分公司）結(jié)合公司的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃需求，采用多種預(yù)算編制方法對(duì)下一年的產(chǎn)值費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)，完成后上報(bào)公司的預(yù)算管理部門進(jìn)行審核并給出具體的審核意見;預(yù)算申報(bào)單位在收到相關(guān)的審核意見后，對(duì)本單位的產(chǎn)值費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行修改，完成后報(bào)送預(yù)算管理部門進(jìn)行審核，審核通過后匯總編制整個(gè)公司范圍內(nèi)的年度預(yù)算。

預(yù)算執(zhí)行是指各分公司按照公司預(yù)算管理部門批復(fù)的預(yù)算開展各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將預(yù)算由產(chǎn)值-費(fèi)用支出計(jì)劃變成實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體管理過程。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵流程，是完成各項(xiàng)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟。本公司考慮到實(shí)際運(yùn)行管理的需求，形成以本公司特色的季度采購(gòu)管理報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行偏差報(bào)告、超預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告、公司集中收付的預(yù)算執(zhí)行管理體系，貫徹公司的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和管理制度。

預(yù)算績(jī)效考核結(jié)合有效的激勵(lì)機(jī)制，制定完善的預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，包括對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分解與指標(biāo)的匹配評(píng)價(jià)、績(jī)效目標(biāo)與實(shí)際預(yù)算執(zhí)行的差異評(píng)價(jià)、全員考核的崗位績(jī)效評(píng)價(jià)等評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制管理

企業(yè)的內(nèi)部控制是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過梳理企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各類業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采用有效的事前、事中、事后控制手段，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的控制，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部管控需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，需要把環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合;除此以外，在推行內(nèi)控制度時(shí)，需要重點(diǎn)分析企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，才能更好地制定相關(guān)的內(nèi)控政策以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及各部門的責(zé)任劃分;內(nèi)控還要解決信息化的手段，具有數(shù)據(jù)規(guī)范、數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系緊密、數(shù)據(jù)完整性強(qiáng)的信息化系統(tǒng)才能有效提升內(nèi)控的效率，增強(qiáng)信息的可信度和有效性。

三、基于全面預(yù)算管理的G公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是通過對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的資源、人員進(jìn)行合理的規(guī)劃與配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制管理則針對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工行為的規(guī)范性管理，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的控制管理，以保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，從目標(biāo)層面來(lái)說，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制管理都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采取的管理活動(dòng)，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的導(dǎo)向，內(nèi)部控制保證了全面預(yù)算的有效執(zhí)行。本文在借鑒相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，以G公司的內(nèi)部控制有效性為目標(biāo)，從企業(yè)預(yù)算管理層面和預(yù)算執(zhí)行層面兩個(gè)角度出發(fā)，結(jié)合實(shí)際內(nèi)控制度，選擇相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行分解，構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。具體如下頁(yè)圖1所示。

（一）預(yù)算管理層面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

預(yù)算管理層評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建初衷是為了實(shí)現(xiàn)各類業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行以及各種內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行而所需要的企業(yè)組織環(huán)境以及各類的保障機(jī)制。預(yù)算管理層面下設(shè)包含預(yù)算企業(yè)文化、預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督制度4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（1）預(yù)算企業(yè)文化

預(yù)算企業(yè)文化反映企業(yè)對(duì)預(yù)算的重視成都以及企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用內(nèi)部控制手段進(jìn)行預(yù)算管理的意識(shí)。基于上述的理念，預(yù)算企業(yè)文化下設(shè)3個(gè)指標(biāo)：全員參與;機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)匹配;有效的獎(jiǎng)懲制度考核。

（2）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效考核的主體機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，在很大程度上直接影響預(yù)算的執(zhí)行效率。其下設(shè)4個(gè)指標(biāo)：預(yù)算職能部門健全;預(yù)算主體清晰，各層級(jí)責(zé)任落實(shí);預(yù)算崗位實(shí)行責(zé)任制;預(yù)算崗位業(yè)務(wù)水平。

（3）信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)建設(shè)是保證預(yù)算執(zhí)行的信息完備、信息之間的傳遞具有高效、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系強(qiáng)，具有互相校驗(yàn)的功能。其下設(shè)3個(gè)指標(biāo)：數(shù)據(jù)規(guī)范、數(shù)據(jù)模塊緊密聯(lián)系，數(shù)據(jù)邏輯性強(qiáng);信息傳遞及時(shí)，工作效率高;具有完善的文件質(zhì)量檢查系統(tǒng)。

（4）內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度是指企業(yè)內(nèi)部不同預(yù)算崗位，包括內(nèi)審部門或者不同預(yù)算崗位的相關(guān)人員進(jìn)行互相監(jiān)督，以保證企業(yè)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督力度和效果。其下設(shè)2個(gè)指標(biāo)：設(shè)立專門的部門進(jìn)行監(jiān)督內(nèi)審;相關(guān)崗位人員履行監(jiān)督責(zé)任。

（二）預(yù)算執(zhí)行層面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

預(yù)算執(zhí)行層面評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是為了保證預(yù)算執(zhí)行過程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，確保各流程數(shù)據(jù)的流向暢通無(wú)阻，預(yù)算執(zhí)行有章可循、績(jī)效考核透明公開。預(yù)算執(zhí)行層面下設(shè)包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效考核3個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（1）預(yù)算編制

預(yù)算編制是指在預(yù)算編制過程中，相關(guān)的機(jī)構(gòu)是否遵循預(yù)算的原則和預(yù)算的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)產(chǎn)值和費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。其下設(shè)4個(gè)指標(biāo)：遵循“兩上兩下”的預(yù)算編制原則;企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和要求靈活采取多種編制方法;預(yù)算指標(biāo)能夠覆蓋到不同業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié);各預(yù)算編制部門和預(yù)算審核部門之間充分溝通。

（2）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是指企業(yè)各業(yè)務(wù)單元是否按照預(yù)算編制的計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行不同業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的收支活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算的全過程控制。其下設(shè)的指標(biāo)有4個(gè)：嚴(yán)格執(zhí)行不同業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算;每個(gè)月對(duì)erp的執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行定額對(duì)比，進(jìn)行定期偏差分析;制定預(yù)算預(yù)警機(jī)制，提前發(fā)現(xiàn)超預(yù)算情況;對(duì)預(yù)算外或者超預(yù)算的事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，并在業(yè)績(jī)考核時(shí)設(shè)定較高的懲罰權(quán)重。

（3）預(yù)算績(jī)效考核

預(yù)算績(jī)效考核是根據(jù)之前設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)以及指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)各業(yè)務(wù)部門實(shí)際的產(chǎn)值費(fèi)用進(jìn)行考核。其下設(shè)指標(biāo)有4個(gè)：設(shè)置合理的預(yù)算考核期;全員崗位績(jī)效考核;預(yù)算分解與績(jī)效指標(biāo)相匹配的考核體系;實(shí)際績(jī)效與具體績(jī)效的偏差分析。

（三）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法——基于熵權(quán)的模糊評(píng)價(jià)法

企業(yè)要構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，除了將預(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)，還需要對(duì)內(nèi)部控制指標(biāo)進(jìn)行量化。由于目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要以語(yǔ)言或者主觀的方法進(jìn)行評(píng)述為主，但是這種本身就帶有不確定性以及偏差性，為了應(yīng)對(duì)不確定行的評(píng)價(jià)研究，本文引入改進(jìn)模糊評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)方法來(lái)對(duì)內(nèi)部控制各指標(biāo)之間的關(guān)系進(jìn)行數(shù)學(xué)抽象，構(gòu)造出動(dòng)態(tài)反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

（1）構(gòu)建目標(biāo)集及權(quán)重的確定

以G公司的全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制有效性評(píng)分為目標(biāo)層A，然后將目標(biāo)層分解為預(yù)算管理層（B1）和預(yù)算執(zhí)行層（B2），再將B1和B2層分解為若干的二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)。目標(biāo)集的各級(jí)指標(biāo)如下頁(yè)表1所示。

在確定目標(biāo)集的基礎(chǔ)上，采用專家打分法構(gòu)建每個(gè)指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)，然后基于評(píng)語(yǔ)集合利用熵權(quán)法確定各指標(biāo)的權(quán)重。

（2）構(gòu)建評(píng)語(yǔ)集

在獲得專家評(píng)語(yǔ)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建評(píng)語(yǔ)集合B=（B1， B2，…， Bm），其中B1有n1個(gè)評(píng)語(yǔ)，B2有n2個(gè)評(píng)語(yǔ)，…，Bm有nm個(gè)評(píng)語(yǔ)，其中 nm≤m。那么對(duì)于評(píng)語(yǔ)Bi的最終評(píng)分Ri為：

（1）

在本文中，對(duì)應(yīng)的等級(jí)有優(yōu)、良、中、差4個(gè)等級(jí)，因此m=4。

（3）構(gòu)建評(píng)價(jià)矩陣并合成

本文的內(nèi)控體系評(píng)分涉及2個(gè)層次，采取從底層到高層的順序逐級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將每一層的評(píng)價(jià)結(jié)果作為上一層的評(píng)語(yǔ)集，進(jìn)而由構(gòu)建上一層的評(píng)價(jià)矩陣。比如二級(jí)指標(biāo)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)包含3個(gè)三級(jí)指標(biāo)，其指標(biāo)權(quán)重分別是（0.3，0.3，0.3，0.1），預(yù)算組織結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)的評(píng)語(yǔ)集為：

（2）

本文采用從底層到高層的順序逐級(jí)對(duì)不同層次的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。同理，對(duì)所有的二級(jí)指標(biāo)計(jì)算評(píng)語(yǔ)集，結(jié)合熵權(quán)法得到的權(quán)重計(jì)算一級(jí)指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)集;接著將一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重乘以一級(jí)指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)集，最終得出內(nèi)控有效性評(píng)分A=（a1，a2，a3，a4），其中a1+a2+a3+a4=1，選取最大的ai值作為最終的評(píng)分等級(jí)。

（四）實(shí)證結(jié)果

本文基于全面預(yù)算為核心對(duì)G公司的內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)級(jí)，邀請(qǐng)15名專家對(duì)2個(gè)一級(jí)指標(biāo)，7個(gè)二級(jí)指標(biāo)，24個(gè)三級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的級(jí)別進(jìn)行打分;利用熵權(quán)法求取各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法得出三級(jí)指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)集，采用從底層到高層的順序分別求取第二級(jí)和第三級(jí)指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)集，最終得到目標(biāo)層的評(píng)語(yǔ)集A=（0.15，0.45，0.20，0.20）。可以看出，G公司基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)是優(yōu)的占比為15%，評(píng)價(jià)結(jié)果是良的占比為45%，評(píng)價(jià)結(jié)果是其中的占比為20%，評(píng)價(jià)結(jié)果是差的占比20%。按照，模糊評(píng)價(jià)法的最大隸屬度原則，G公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)最大隸屬度是“良”，內(nèi)控水平還有待提升。具體的提升方向主要表現(xiàn)為預(yù)算人員的專業(yè)水平、預(yù)算指標(biāo)覆蓋是否覆蓋到業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、嚴(yán)格執(zhí)行不同業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算，與實(shí)際情況基本一致。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文以國(guó)有企業(yè)單位G公司為研究對(duì)象，從預(yù)算管理層面和預(yù)算執(zhí)行層面兩個(gè)角度出發(fā)，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。首先，回顧了全面預(yù)算管理和內(nèi)控管理的相關(guān)理論;然后，確定預(yù)算管理層面和預(yù)算執(zhí)行層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;在此基礎(chǔ)上，基于全面預(yù)算管理搭建符合G公司運(yùn)營(yíng)管理需求的內(nèi)部控制的框架;最后，采用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)G公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)G公司提出針對(duì)性的內(nèi)部控制完善建議與對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁少波.基于全面預(yù)算內(nèi)管理的企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理融合研究——以D集團(tuán)公司為例[D].北京郵電大學(xué)，2016.

[2]饒寵.A國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制優(yōu)化研究[D].東華理工大學(xué)，2018.

[3]楊海霞.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的關(guān)鍵要點(diǎn)分析[J].納稅，2018.

[4]施儉.企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010 （11）：96-97.

[5]韓峰.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2009 （14）：78-79.

[6]林鑫.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013 （16）：12-13.

[7]侯麗紅.全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系分析及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012 （2）：128-128.

[8]蔣瑞貞.論以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014 （43）：132-133.