淺談應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響及管理建議

李寒梅

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因賒銷商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)。包括貨款、稅金、墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。由于企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)已經(jīng)墊付了產(chǎn)品的采購(gòu)及生產(chǎn)成本，若產(chǎn)品賒銷后不能及時(shí)收回款項(xiàng)，將對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生不良影響。如果有應(yīng)收賬款不能收回，形成呆賬、壞賬，將直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)制定有效的應(yīng)收賬款管理制度及控制措施，以保證款項(xiàng)及時(shí)收回，降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)該收賬;影響;現(xiàn)金流;管理建議

應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為產(chǎn)生的債權(quán)。企業(yè)為了加大銷售力度，拓寬銷售渠道，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，往往會(huì)加大賒銷業(yè)務(wù)，由此形成應(yīng)收賬款。企業(yè)完成賒銷業(yè)務(wù)后即確認(rèn)收入，同時(shí)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生導(dǎo)致企業(yè)資金被客戶所占用。為保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有足夠的流動(dòng)資金，應(yīng)當(dāng)制定確實(shí)有效的收款政策，及時(shí)收回賒銷款項(xiàng)，以滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流動(dòng)資金需求。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給客戶形成企業(yè)的應(yīng)收賬款，即企業(yè)發(fā)出商品并開票確認(rèn)了收入，卻沒有收到貨款，形成了企業(yè)沒有現(xiàn)金流入的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。由于企業(yè)已確認(rèn)收入，產(chǎn)生的稅金需要足額上繳。另外由于銷售形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還有可能涉及股東年度分紅，則需要企業(yè)用自有流動(dòng)資金墊付股東分紅。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，一方面沒收回錢，另一方面還加速了現(xiàn)金流出，導(dǎo)致企業(yè)資金負(fù)擔(dān)加大。具體為以下幾個(gè)方面：

（1）成本墊支。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本需要先墊支材料的采購(gòu)成本，生產(chǎn)過(guò)程中的人工成本、銷售運(yùn)輸成本等，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的管理成本、這部分成本是企業(yè)現(xiàn)金流量出的主要支出。

（2）稅款支出。企業(yè)銷售產(chǎn)品需要以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算足額繳納流轉(zhuǎn)稅;企業(yè)銷售商品扣除各項(xiàng)成本后產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的，按照稅法的規(guī)定，不論貨款是否收到，均需要按季計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所繳納的各項(xiàng)稅金必須按時(shí)足額以現(xiàn)金形式繳納，稅款支出加大了企業(yè)的資金壓力。

（3）現(xiàn)金分配股利：企業(yè)產(chǎn)生稅后利潤(rùn)如果要現(xiàn)金形式進(jìn)行股利分配，也會(huì)造成企業(yè)資金壓力。

（4）應(yīng)收賬款的管理成本：如果企業(yè)在進(jìn)行賒銷前沒有進(jìn)行過(guò)信用調(diào)查，盲目將產(chǎn)品賒銷給信用及效益差的企業(yè)，可能導(dǎo)致賬款不能收回，發(fā)生爭(zhēng)議、甚至需要訴訟等。將會(huì)產(chǎn)生律師費(fèi)，訴訟費(fèi)費(fèi)等，而這些成本企業(yè)必須以現(xiàn)金預(yù)先支付，又會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金流出。而未收回的應(yīng)收賬款則會(huì)成為企業(yè)的損失。

二、對(duì)應(yīng)收賬款管理的建議

應(yīng)收賬款的存在，對(duì)企業(yè)來(lái)講是具有兩面性，一方面企業(yè)賒銷可以擴(kuò)大銷售額，增大市場(chǎng)占有份額，減少庫(kù)存積壓。但同時(shí)由于應(yīng)收賬款的存在，加大了企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，降低了資金的使用效率。由于企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流不同步，可能導(dǎo)致現(xiàn)金流惡化，影響企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，建議主要從以下幾方面進(jìn)行管理：

（一）事前管理控制措施

1.重視信用調(diào)查

企業(yè)在進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶進(jìn)行資信狀況調(diào)查。企業(yè)可通過(guò)工商及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)查詢客戶的信用情況，了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況，分析客戶的償債能力。通過(guò)信用狀況調(diào)查，確定客戶的信用等級(jí)決定是否向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)。例如：某汽車變速箱制造銷售商，由于賒銷前沒有進(jìn)行信用調(diào)查，將一批價(jià)值600多萬(wàn)元的產(chǎn)品銷售給某汽車制造廠，最終因汽車制造廠出現(xiàn)資不抵債款項(xiàng)無(wú)法收回，造成企業(yè)損失。企業(yè)應(yīng)對(duì)調(diào)查后的客戶建立信用檔案，對(duì)新開發(fā)的客戶，還應(yīng)建立信用保障制度，避免因信用問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.賒銷額度范圍控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的客戶信用等級(jí)制定賒銷額度范圍，將賒銷額度控制在企業(yè)所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。把確定的賒銷額度記錄在銷售臺(tái)賬內(nèi)，設(shè)置賒銷余額控制點(diǎn)，一旦達(dá)到控制點(diǎn)即自動(dòng)提示。在市場(chǎng)及客戶信用情況發(fā)生變化的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)賒銷額度及賒銷客戶進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)利益遭受損失。

3.制定收款策略

企業(yè)應(yīng)該當(dāng)結(jié)合公司的銷售政策，選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，制定合理應(yīng)收賬款催收策略，以保證款項(xiàng)及時(shí)收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶銷售臺(tái)賬，按銷售額、合同約定的收款期限、客戶信用等級(jí)等進(jìn)行分類。根據(jù)客戶結(jié)算方式、付款時(shí)間、客戶重要程度、信譽(yù)等級(jí)等制定催收方案。明確由銷售人員負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行跟蹤及催收，并要求銷售人員記錄催收情況，如客戶承諾的還款時(shí)間、還款金額等。

4.選擇結(jié)算方式，控制賒銷額，減少應(yīng)收賬款

企業(yè)在進(jìn)行銷售活動(dòng)時(shí)應(yīng)盡可能選擇現(xiàn)金結(jié)算方式銷售。在買方市場(chǎng)占優(yōu)勢(shì)的情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司銷售政策，選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快銷售款項(xiàng)回收，減少應(yīng)該賬款的發(fā)生。例如：選擇6個(gè)月期限的銀行承兌匯票結(jié)算方式銷售，企業(yè)可將票據(jù)貼現(xiàn)，以加快資金流入。在銷售過(guò)程中若選擇商業(yè)票據(jù)，則風(fēng)險(xiǎn)依然存在，則應(yīng)結(jié)合銷售政策和信用情況確定是否采用此結(jié)算方式。

（三）應(yīng)收賬款發(fā)生后的管理措施

1.應(yīng)收賬款的跟蹤

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)考慮如何按時(shí)足額收回款項(xiàng)。業(yè)務(wù)員應(yīng)積極主動(dòng)對(duì)應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)了解賒銷客戶的回款情況，經(jīng)營(yíng)情況、貨款的支付能力，必要時(shí)企業(yè)可要求客戶提供擔(dān)保。

2.積極催收，加強(qiáng)回款管理

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收管理，建立應(yīng)收賬款核查制度，銷售部門應(yīng)定期與客戶對(duì)賬，并取得書面對(duì)賬憑證。客戶拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。據(jù)專家研究，賒銷期在60天以內(nèi)的應(yīng)收賬款收回的可能性是100%。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理付款期限，例如：一般企業(yè)簽訂合同的時(shí)候會(huì)規(guī)定貨到票到45天付款，但實(shí)際操作中往往很難真正做到按期付款。因此，企業(yè)應(yīng)該明確銷售人員的催收責(zé)任，銷售人員應(yīng)按應(yīng)收賬款記錄的回款日期提前電話通知客戶，確定結(jié)款日期;結(jié)款日當(dāng)天和客戶溝通，確定收款情況，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)查看貨款到賬情況。企業(yè)應(yīng)將銷售回款管理納入對(duì)銷售人員考核的中，明確銷售人員利益不僅和銷售業(yè)績(jī)掛鉤，也要和銷售回款期掛鉤。

應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，回款越困難，發(fā)生壞賬的可能性越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收賬款賬齡，比如一般企業(yè)會(huì)將賬齡劃分為6個(gè)月以內(nèi)，7-12個(gè)月，1-2年、2-3年、3-5年及5年以上等，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)計(jì)算各時(shí)期應(yīng)收賬款的余額占比，定期上報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)人。對(duì)拖欠時(shí)間長(zhǎng)的賬款，企業(yè)應(yīng)采取措施，加大催收力度，制定出經(jīng)濟(jì)可行的催收方案，以達(dá)到收款目的避免企業(yè)利益受損。

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備

企業(yè)對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，遵循謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，確定合理的壞賬計(jì)提比例，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般企業(yè)計(jì)提比例范圍如下：

對(duì)確實(shí)發(fā)生的壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并按照企業(yè)規(guī)定的審批程度審批后作出會(huì)計(jì)處理。

4.加強(qiáng)公司內(nèi)部管理控制制度建立

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善銷售內(nèi)部管理制度。主要包括以下幾點(diǎn)：（1）建立銷售合同責(zé)任制，企業(yè)訂立銷售合同，應(yīng)當(dāng)應(yīng)過(guò)合同評(píng)審，明確銷售定價(jià)，結(jié)算方式等，對(duì)于金額重大的合同應(yīng)該有財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員參與評(píng)審，并形成書面記錄;（2）設(shè)立賒銷審批權(quán)限，規(guī)定銷售員、銷售主管可控制賒銷額度，對(duì)于超限額的大額賒銷須經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn);（3）建立收款責(zé)任制，明確銷售人員的催款責(zé)任，并與其工作績(jī)效考核結(jié)合?？傊髽I(yè)應(yīng)針對(duì)賒銷業(yè)務(wù)建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，形成規(guī)范化的應(yīng)收賬款管理制度，做到事前、事中、事后控制。加快應(yīng)收款項(xiàng)回收，減少壞賬或呆賬。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)應(yīng)該賬款管理，關(guān)系到企業(yè)的資金，影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款的回收與各業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲掛鉤，強(qiáng)化應(yīng)收賬款跟蹤管理和收款動(dòng)態(tài)考核，加大催收力度，提高應(yīng)收賬款回收率，把應(yīng)該賬款的各項(xiàng)管理措施落到實(shí)處，使應(yīng)收賬款控制在合理的范圍內(nèi)，把企業(yè)壞賬降到最低。提高資金使用效率，降低企業(yè)資金占用成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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