后“營(yíng)改增”時(shí)期設(shè)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)稅收籌劃

安娜

2016年5月1日“營(yíng)改增”政策在全國(guó)全行業(yè)實(shí)施，距今已經(jīng)兩年有余。增值稅替代營(yíng)業(yè)稅之后，給設(shè)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)整體稅負(fù)下降，但是具體到每個(gè)企業(yè)情況又有所不同。后“營(yíng)改增”時(shí)期，設(shè)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的上下游企業(yè)都已經(jīng)逐步規(guī)范。因此，為了更好地進(jìn)行稅收籌劃，一方面企業(yè)要重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得，以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面企業(yè)要重視稅務(wù)管理，將之引入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，以利于企業(yè)良性發(fā)展。

一、實(shí)務(wù)案例

杭州FD設(shè)計(jì)咨詢(xún)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FD公司）成立于2000年，總部位于浙江杭州，下設(shè)溫州辦事處，為增值稅一般納稅人。FD公司的業(yè)務(wù)范圍包括基坑支護(hù)設(shè)計(jì)咨詢(xún)，邊坡支護(hù)設(shè)計(jì)咨詢(xún)，地基處理設(shè)計(jì)咨詢(xún)，基坑監(jiān)測(cè)、基樁檢測(cè)，地鐵施工安全監(jiān)測(cè)，大型地基處理工程監(jiān)測(cè)及檢測(cè)，巖土工程勘察等。FD公司最初由一名高級(jí)工程師甲和他的朋友乙兩人共同出資組建，在招聘了一些技術(shù)人員和一名文員后，公司正式開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。得益于近20年來(lái)我國(guó)城市建設(shè)的加速發(fā)展，F(xiàn)D公司的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，并吸收了多位注冊(cè)結(jié)構(gòu)工程師和高級(jí)工程師加入，取得了多項(xiàng)工程資質(zhì)。2012年12月，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在浙江實(shí)施，F(xiàn)D公司歸屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所且會(huì)計(jì)核算健全，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，增值稅率為6%。試點(diǎn)政策實(shí)施后，由于部分上游行業(yè)企業(yè)未進(jìn)行試點(diǎn)、且公司會(huì)計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致2013～2015年公司的稅負(fù)一直高于“營(yíng)改增”之前的水平。2016年5月“營(yíng)改增”全面鋪開(kāi)之后，F(xiàn)D公司增值稅可抵扣項(xiàng)目增加，與2015年相比，2017年和2018年的稅負(fù)水平有所下降，通過(guò)下表1可比較2012年、2015年、2018年三年的稅負(fù)水平。

通過(guò)上述分析，全面“營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅負(fù)率下降，甚至已經(jīng)低于2012年繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)水平。但是在對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，如果改變現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式、管理思路，企業(yè)的增值稅稅負(fù)仍有降低的空間。

二、后“營(yíng)改增”時(shí)期企業(yè)增值稅籌劃建議

1.以代理記賬替代現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員。從企業(yè)成本費(fèi)用的角度分析，F(xiàn)D公司現(xiàn)有1名出納人員和1名會(huì)計(jì)人員，公司每月需支付給會(huì)計(jì)人員的工資薪金、福利費(fèi)等開(kāi)支在4000元左右，且沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣增值稅?！盃I(yíng)改增”之后，代理記賬公司也可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若FD公司取消會(huì)計(jì)崗位，將記賬、報(bào)稅等工作交給代理記賬公司負(fù)責(zé)，那么按照代理記賬公司對(duì)FD公司的收費(fèi)報(bào)價(jià)每月2000元左右計(jì)算，F(xiàn)D公司每年的成本費(fèi)用會(huì)降低約24000元[（4000-2000）×12]；且相關(guān)費(fèi)用可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為6%，則每月增值稅可多抵扣約120元（2000×6%），每年增值稅可多抵扣約1440元（120×12）。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度分析，F(xiàn)D公司作為設(shè)計(jì)咨詢(xún)行業(yè)公司，與其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司不同的是，F(xiàn)D公司業(yè)務(wù)比較單一，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員多為建筑、土木類(lèi)人才，缺乏財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人員，稅收籌劃水平較弱，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高。代理記賬公司的優(yōu)勢(shì)在于其與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系密切，處理涉稅事項(xiàng)較有經(jīng)驗(yàn)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)可以控制。

2.將文印曬圖等工作外包給專(zhuān)門(mén)公司。FD公司作為設(shè)計(jì)咨詢(xún)公司，每個(gè)工程項(xiàng)目都會(huì)耗費(fèi)大量圖紙，目前由公司自己承擔(dān)文印曬圖工作。公司有2臺(tái)專(zhuān)業(yè)大型打印機(jī)，并定期購(gòu)置專(zhuān)門(mén)紙張，年均成本為20000元左右，主要包括打印機(jī)折舊、機(jī)器維修、紙張墨盒成本等。但這只是顯性成本，還有一部分隱性成本，例如當(dāng)公司同時(shí)承接幾個(gè)項(xiàng)目時(shí)，各個(gè)項(xiàng)目組都在趕圖，導(dǎo)致打印機(jī)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，極易發(fā)生故障，既增加了維修成本、縮短了打印機(jī)的壽命，又影響了項(xiàng)目組的出圖效果。如果FD公司將文印曬圖等工作外包給專(zhuān)業(yè)公司，以FD公司目前的業(yè)務(wù)量，年均價(jià)格也在20000元左右，文印曬圖行業(yè)增值稅稅率為6%，每年可抵扣的增值稅約1200元（20000×6%）。另外，F(xiàn)D司將文印曬圖工作外包還有以下優(yōu)勢(shì)：第一，將文印曬圖開(kāi)支分散在多年支付，避免了在某一年度購(gòu)買(mǎi)打印機(jī)設(shè)備的集中大額現(xiàn)金支出；第二，自行購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、紙張等的費(fèi)用必須提前支付，而外包給專(zhuān)業(yè)公司的文印曬圖費(fèi)用可以約定在項(xiàng)目完成后結(jié)賬，這就推遲了支付時(shí)間，利于企業(yè)現(xiàn)金流管理；第三，使公司專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員專(zhuān)心于設(shè)計(jì)工作，避免因文印曬圖占用設(shè)計(jì)人員工作的情況，提高了工作效率。

3.取消部分員工的交通補(bǔ)貼，以公司名義購(gòu)入汽車(chē)。FD公司名下沒(méi)有車(chē)輛類(lèi)固定資產(chǎn)，公司員工均自購(gòu)小汽車(chē)或使用公共交通通勤。當(dāng)需要外出進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談或?qū)嵉夭榭睍r(shí)，員工會(huì)使用自有小汽車(chē)或乘坐出租車(chē)，公司每月按照員工級(jí)別報(bào)銷(xiāo)一定額度的油料發(fā)票或車(chē)票作為交通補(bǔ)貼。按照《關(guān)于明確若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]105號(hào)）規(guī)定：“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇發(fā)生的修理費(fèi)用和油料費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。”顯然，因?yàn)镕D公司名下無(wú)自用小汽車(chē)，所以給員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)用的增值稅額是不能夠抵扣的。如果FD公司以公司名義購(gòu)入部分小汽車(chē)，配備給各項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人使用，并取消這些負(fù)責(zé)人的交通補(bǔ)貼，那么根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！钡歉鶕?jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：“專(zhuān)門(mén)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！币虼?，F(xiàn)D公司只要明確所購(gòu)小汽車(chē)不是專(zhuān)門(mén)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，而是用于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則不僅所購(gòu)汽車(chē)的增值稅額可以進(jìn)行抵扣，而且之后汽車(chē)的修理費(fèi)用和油料費(fèi)用的增值稅額也可以抵扣。至于購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)增加的公司支出，可以在項(xiàng)目的管理費(fèi)用中扣除。

4.將福利性質(zhì)的員工旅游轉(zhuǎn)變?yōu)閳F(tuán)體培訓(xùn)。FD公司每年會(huì)組織一次員工旅游，有時(shí)由公司人事自行組織，會(huì)支出交通費(fèi)、住宿費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票費(fèi)等；有時(shí)公司會(huì)外包給旅行社，由旅行社給公司開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票。FD公司將取得的票據(jù)作為員工福利費(fèi)用開(kāi)支，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！┵?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)?！币?yàn)镕D公司組織員工旅游屬于集體福利行為，所以即使取得了住宿費(fèi)等的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。飛機(jī)、火車(chē)等交通費(fèi)的票據(jù)也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果FD公司轉(zhuǎn)換管理思路，不是單純地組織員工旅行游玩，而是與外地的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，組織員工到外地培訓(xùn)兼考察，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具培訓(xùn)費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定，培訓(xùn)費(fèi)用屬于職工教育經(jīng)費(fèi)支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，在員工去外地參加培訓(xùn)時(shí)發(fā)生的住宿費(fèi)只要取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。只有飛機(jī)、火車(chē)等交通費(fèi)的票據(jù)依然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使如此，F(xiàn)D公司每年仍可多抵扣增值稅約10000元，而且還通過(guò)培訓(xùn)提高了員工的業(yè)務(wù)能力，一舉雙得。

5.加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。全面“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和內(nèi)部控制的要求更高了，企業(yè)需要保證其利益不受損失，明確有關(guān)涉稅人員的責(zé)任，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。具體來(lái)說(shuō)，有以下方面需要加強(qiáng)：第一，明確取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的責(zé)任，管理層應(yīng)制定相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，督促各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，及時(shí)主動(dòng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)未按規(guī)定獲取專(zhuān)用發(fā)票的員工，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)懲罰；第二，業(yè)務(wù)部門(mén)的員工取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)部門(mén)，以便于會(huì)計(jì)部門(mén)的員工在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以防發(fā)票過(guò)期給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失；第三，會(huì)計(jì)部門(mén)的員工應(yīng)積極參加稅務(wù)部門(mén)培訓(xùn)，對(duì)于取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要明確哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以及辨別虛假增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第四，嚴(yán)格遵守國(guó)家增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的各項(xiàng)法律法規(guī)，根據(jù)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不從事虛開(kāi)發(fā)票等違法行為；第五，會(huì)計(jì)人員按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)交、未交的增值稅金額，并設(shè)置備查賬簿或臺(tái)賬記錄取得和開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，保證專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范和完整。[基金項(xiàng)目：浙江省教育廳2017年度高校訪問(wèn)工程師校企合作項(xiàng)目成果（項(xiàng)目編號(hào)FG2017091）。]

（作者單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院）