大數(shù)據(jù)環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)探析

魏祥健（教授）

一、引言

2015年8月31日，國務(wù)院正式印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展工作。而審計(jì)作為一種對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別和分析的鑒證活動(dòng)，必然會(huì)受到大數(shù)據(jù)及其相關(guān)技術(shù)的影響。傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)技術(shù)和事后審計(jì)模式在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不僅實(shí)施困難，而且效率低下、監(jiān)督滯后，降低了審計(jì)鑒證質(zhì)量，弱化了審計(jì)監(jiān)督職能。大數(shù)據(jù)作為新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)，具有實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳遞、大量數(shù)據(jù)分析、快速數(shù)據(jù)處理等功能，不僅能增強(qiáng)審計(jì)信息化水平，還能在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下提高審計(jì)效率，減輕國家審計(jì)全覆蓋的壓力。因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)以預(yù)防、控制、檢查為一體的持續(xù)審計(jì)，達(dá)到國家審計(jì)參與國家治理全覆蓋的監(jiān)督目標(biāo)，是學(xué)者們目前迫切需要研究的課題。本文基于大數(shù)據(jù)時(shí)代的現(xiàn)實(shí)背景，利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的革新，借助大數(shù)據(jù)思維探討事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后檢查的持續(xù)審計(jì)模式，重構(gòu)審計(jì)實(shí)施流程，以期推動(dòng)我國大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)效能的發(fā)揮。

二、研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究。大數(shù)據(jù)（Big data）亦稱海量數(shù)據(jù)，顧名思義就是數(shù)據(jù)量大，其體量可以達(dá)到數(shù)百TB 甚至PB 級(jí)。對(duì)大數(shù)據(jù)的研究最先來自于實(shí)務(wù)部門。最先系統(tǒng)研究和應(yīng)用大數(shù)據(jù)的是麥肯錫公司，其認(rèn)為大數(shù)據(jù)是無法用傳統(tǒng)的軟件工具在短時(shí)間內(nèi)被獲取、分析和管理的海量數(shù)據(jù)，并首先在商業(yè)中開展應(yīng)用。之后IBM 公司、微軟公司、EMC 公司、惠普等互聯(lián)網(wǎng)巨頭紛紛跟上，高度關(guān)注大數(shù)據(jù)的潛在商業(yè)價(jià)值，并投入大數(shù)據(jù)的研究和技術(shù)應(yīng)用。隨后，金融界和政府部門也開始關(guān)注大數(shù)據(jù)。在美國，奧巴馬政府于2012年率先公布了“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃”，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用上升為國家戰(zhàn)略；英國、日本、法國等也紛紛制定了大數(shù)據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃；2015年我國印發(fā)了《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，開始從國家戰(zhàn)略層面系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展計(jì)劃。

隨著大數(shù)據(jù)在商業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展并逐漸擴(kuò)展到會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域，其對(duì)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)模式產(chǎn)生了巨大影響，眾多學(xué)者開始探討和研究大數(shù)據(jù)審計(jì)理論框架和實(shí)務(wù)應(yīng)用。如秦榮生[1]研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響；王歡、許暖和沈波[2]研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下智能審計(jì)平臺(tái)的搭建；顧洪菲[3]研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法；魏祥健[4]研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)模式變更等。至此，有關(guān)大數(shù)據(jù)的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用開始蓬勃發(fā)展。

2.關(guān)于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)影響的研究。秦榮生[1]提出，隨著大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)必然對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重要的影響。一是對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。包括：平臺(tái)搭建技術(shù)，如王歡、許暖和沈波[2]提出通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)；全量分析技術(shù)，如朱玲玲[5]提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)的抽樣分析會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)的全量分析。此外，嵌入審計(jì)技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)、智能分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)也得到了廣泛的研究。二是對(duì)審計(jì)方法的影響。朱玲玲[5]還提出大數(shù)據(jù)促使抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)轉(zhuǎn)變；韓強(qiáng)[6]提出應(yīng)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的現(xiàn)代化審計(jì)方法和工具。近年來，大數(shù)據(jù)方法創(chuàng)新在國外也受到了高度重視，如美國在推動(dòng)政府開放數(shù)據(jù)方面做出了巨大的努力，英國國家審計(jì)署尤其重視可視化分析方法在政府審計(jì)中的應(yīng)用。三是對(duì)審計(jì)模式的影響。牛艷芳等[7]、魏祥健[8]研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下云審計(jì)模式的構(gòu)建；張俠、劉軍[9]探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下國家審計(jì)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)、定期審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向事前、事中、事后相結(jié)合的遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.關(guān)于大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)的研究。持續(xù)審計(jì)（CA）又稱連續(xù)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)。1991年，Vasarhelyi、Halper對(duì)開票數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和控制的執(zhí)行報(bào)告，是國外持續(xù)審計(jì)研究的開端。1999年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行了定義，認(rèn)為持續(xù)審計(jì)是實(shí)時(shí)生成審計(jì)報(bào)告的一種審計(jì)鑒證方法。在持續(xù)審計(jì)技術(shù)方面，Groomer、Murthy[10]提出了嵌入式審計(jì)模塊技術(shù)，Bill Franks[11]提出了實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，證明了持續(xù)審計(jì)技術(shù)的可行性。

國內(nèi)持續(xù)審計(jì)研究起步較晚、相對(duì)滯后。何芹[12]探討了我國推行持續(xù)審計(jì)的理論基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了持續(xù)審計(jì)流程，并分析了持續(xù)審計(jì)適合的對(duì)象和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)間；王玉華[13]分析了我國推行持續(xù)審計(jì)存在的主要障礙，并提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。隨著XBRL技術(shù)在國外的興起和應(yīng)用以及在我國上市公司的逐步試行，一些學(xué)者開始把目光投向XBRL 與持續(xù)審計(jì)的結(jié)合，認(rèn)為XBRL 的自動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告生成技術(shù)與持續(xù)審計(jì)要求的環(huán)境非常接近，有助于持續(xù)審計(jì)的開展[14]。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起、發(fā)展和應(yīng)用，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何構(gòu)建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)模式也逐漸引起了業(yè)界關(guān)注。華博風(fēng)控創(chuàng)始人張孝昆[15]提出利用大數(shù)據(jù)技術(shù)顛覆傳統(tǒng)審計(jì)模式，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芸?、事中管控、事后管控的三維一體管控模式；何芹[12]、張俠和劉軍[9]也認(rèn)為基于大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式應(yīng)逐漸向大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。

以上研究表明，大數(shù)據(jù)技術(shù)是審計(jì)的重要技術(shù)支持已得到學(xué)者們的共識(shí)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展數(shù)據(jù)平臺(tái)支撐的大數(shù)據(jù)審計(jì)也逐漸得到大家的關(guān)注。但目前對(duì)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)的研究還處于理論探討階段，持續(xù)審計(jì)模式的理論架構(gòu)和實(shí)踐應(yīng)用方法體系還未形成，基于大數(shù)據(jù)思維導(dǎo)向和技術(shù)支持的持續(xù)審計(jì)流程設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)路徑，是推動(dòng)大數(shù)據(jù)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的關(guān)鍵。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)的技術(shù)支持

隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展與應(yīng)用，大數(shù)據(jù)技術(shù)必然能夠?yàn)槌掷m(xù)審計(jì)提供源源不斷的技術(shù)創(chuàng)新支持，從而推動(dòng)審計(jì)的技術(shù)革新，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素。

1.大數(shù)據(jù)采集技術(shù)。大數(shù)據(jù)采集與傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)采集有著本質(zhì)的區(qū)別，它主要是利用采集工具遠(yuǎn)程獲取被采集對(duì)象的各種類型的數(shù)據(jù)，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。根據(jù)采集與被采集雙方的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)情況，大數(shù)據(jù)采集方式可以分為軟件接口方式、數(shù)據(jù)庫接口方式和底層數(shù)據(jù)直接交換方式等。

軟件接口方式一般通過現(xiàn)場(chǎng)采集進(jìn)行。由數(shù)據(jù)采集員定期攜帶筆記本電腦到被采集單位，使用與被采集對(duì)象軟件接口標(biāo)準(zhǔn)相容的采集軟件，與被采集數(shù)據(jù)庫建立連接，現(xiàn)場(chǎng)采集所需數(shù)據(jù)，經(jīng)過建立中間表將所采集的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成采集方所需的有用數(shù)據(jù)形式。軟件接口方式要求采集雙方的軟件要兼容，所以擴(kuò)展性不高，如果出線接口標(biāo)準(zhǔn)不一致，就無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集。此種數(shù)據(jù)采集方式類似于傳統(tǒng)意義上的手工現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)采集，只不過在數(shù)據(jù)采集的方法上不同。

數(shù)據(jù)庫接口方式一般通過遠(yuǎn)程采集進(jìn)行。這種方式是采集方與被采集方Inter網(wǎng)、內(nèi)部專網(wǎng)或政府政務(wù)外網(wǎng)等建立網(wǎng)絡(luò)連接，采集方事先在被采集方數(shù)據(jù)庫安裝數(shù)據(jù)接口軟件，通過該軟件接口的訪問權(quán)限可以直接訪問被采集單位數(shù)據(jù)庫，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集。此種采集方式不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，還可實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的數(shù)據(jù)采集，是大數(shù)據(jù)環(huán)境下最直接、最便利的一種數(shù)據(jù)采集方式，但時(shí)時(shí)開放的數(shù)據(jù)庫對(duì)于被采集方來說，數(shù)據(jù)安全會(huì)存在很大的隱患。

底層數(shù)據(jù)直接交換方式是指通過引擎軟件或仿真技術(shù)，對(duì)被采集對(duì)象的底層數(shù)據(jù)交換進(jìn)行偵聽，對(duì)目標(biāo)軟件客戶端和數(shù)據(jù)庫之間的網(wǎng)絡(luò)流量進(jìn)行分析，從而采集或自動(dòng)寫入所需數(shù)據(jù)。這種方式不需要軟件廠商的配合，就能夠自動(dòng)建立數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立抓取，源源不斷地獲取所需的精準(zhǔn)、實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)。

2.大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)。傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在檔案室，時(shí)間一長(zhǎng)容易發(fā)霉變質(zhì)和毀損。電子數(shù)據(jù)一般存儲(chǔ)在U 盤、移動(dòng)硬盤或本地服務(wù)器中，這種存儲(chǔ)方式存在的最大問題是其存儲(chǔ)介質(zhì)容易感染病毒而導(dǎo)致數(shù)據(jù)毀損，而且數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)共享。大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)充分利用Inter網(wǎng)和云計(jì)算技術(shù)來實(shí)現(xiàn)安全、大容量存儲(chǔ)。一是以太網(wǎng)硬盤存儲(chǔ)，即采取以太網(wǎng)連接的動(dòng)能硬盤形式，數(shù)據(jù)直接經(jīng)過以太網(wǎng)接口存儲(chǔ)到硬盤中，精簡(jiǎn)了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到硬盤中的傳輸環(huán)節(jié)，而且以太網(wǎng)硬盤的存儲(chǔ)容量和性能比現(xiàn)有的硬盤高達(dá)四倍。二是云端存儲(chǔ)，即通過專業(yè)的服務(wù)商建設(shè)云存儲(chǔ)中心，采用大量的專業(yè)服務(wù)器來存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)客戶與云存儲(chǔ)中心以網(wǎng)絡(luò)連接，依據(jù)客戶權(quán)限允許訪問、下載和使用數(shù)據(jù)。云存儲(chǔ)中心由專業(yè)的服務(wù)商運(yùn)營，其不僅具有高容量和高擴(kuò)展性，而且可使數(shù)據(jù)安全得到保障。

3.大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。大數(shù)據(jù)分析是指在大數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析工具和分析方法，對(duì)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析、比較分析、指標(biāo)分析、趨勢(shì)分析等。此外，還有預(yù)測(cè)分析、并行計(jì)算、數(shù)據(jù)倉庫、可視化分析技術(shù)等。預(yù)測(cè)分析是指通過計(jì)算分析、指標(biāo)分析、比較分析、趨勢(shì)分析等方法估計(jì)、推算未來結(jié)果或發(fā)展趨勢(shì)，為進(jìn)行決策、預(yù)報(bào)模擬等提供信息支撐。并行計(jì)算是通過將問題分解，協(xié)同解決大型復(fù)雜問題的方法，即把同一個(gè)問題分解成若干組成部分，每個(gè)組成部分均由一個(gè)獨(dú)立的處理器來并行計(jì)算，這樣多個(gè)處理器并行運(yùn)行協(xié)同求解同一個(gè)問題，從而提高處理速度和效率。數(shù)據(jù)倉庫是聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)分析和多維數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，即為了方便企業(yè)了解數(shù)據(jù)全貌以及對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維分析和處理而建立的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫決策支持系統(tǒng)，能夠幫助決策者快速地從大量的數(shù)據(jù)中挖掘出有價(jià)值的信息，構(gòu)建商業(yè)智能?？梢暬治鍪侵笇?shù)據(jù)以簡(jiǎn)單、直觀的圖形、圖像呈現(xiàn)給用戶，使用戶更容易接收和理解數(shù)據(jù)信息。當(dāng)前西方國家如英國大力推進(jìn)可視化分析在審計(jì)中的應(yīng)用，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量[16]。

4.大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是大數(shù)據(jù)分析的核心技術(shù)，是指運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘方法對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，揭示其中隱含的、先前未知的且有潛在價(jià)值的信息。主要包括數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析、知識(shí)表示等步驟。數(shù)據(jù)清理是指剔除數(shù)據(jù)中一些無用的冗余數(shù)據(jù)，如數(shù)據(jù)文件建立過程中的人為誤差以及數(shù)據(jù)文件中一些對(duì)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果影響較大的特殊數(shù)值，常用的方法包括可編碼式清理和聯(lián)列式清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是指通過轉(zhuǎn)換工具建立中間表，把不同格式、不同類型的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成系統(tǒng)能夠識(shí)別的格式。數(shù)據(jù)分析就是通過運(yùn)用分類、估值、預(yù)測(cè)、聚集、描述和可視化等方法，對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從中提取出輔助決策的關(guān)鍵知識(shí)。知識(shí)表示是指將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果以便于人們識(shí)別和理解的形式呈現(xiàn)給用戶，供其使用。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)的方法支撐

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響和推動(dòng)作用，傳統(tǒng)的事后審計(jì)抽樣分析、微觀分析以及單一審計(jì)主體獨(dú)立作戰(zhàn)的審計(jì)方法積聚了越來越多的弊端，必然促使審計(jì)向全量分析、宏觀評(píng)價(jià)、分工協(xié)作等方面轉(zhuǎn)變，為持續(xù)審計(jì)提供方法支撐。

1.數(shù)據(jù)分析方法：從抽樣分析到全量分析的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)方法下，由于受審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量、報(bào)告時(shí)間、固定地點(diǎn)等的限制，難以對(duì)被審單位數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、細(xì)致的分析，往往采取統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取部分樣本量估計(jì)總體特征，這就是傳統(tǒng)審計(jì)方式下的抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)的結(jié)果雖然也具有一定的代表性，但樣本規(guī)模畢竟只是審計(jì)對(duì)象的一部分，存在不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響。隨著大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、資源共享技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)在審計(jì)中得到了充分利用，使得審計(jì)范圍不再受制于抽樣樣本，而是著眼于單位的全部數(shù)據(jù)。從全量的角度進(jìn)行審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，審計(jì)對(duì)象更具全面性、整體性、延伸性，審計(jì)結(jié)果也更具有代表性、精準(zhǔn)性。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)方法：從微觀評(píng)價(jià)到宏觀評(píng)價(jià)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)大都以原始憑證為起點(diǎn)，通過檢查業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的原始資料記錄，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，尋找突破點(diǎn)，為具體的業(yè)務(wù)人員提供審計(jì)線索；或者根據(jù)審計(jì)目標(biāo)等提出具體審計(jì)需求，分析人員進(jìn)行針對(duì)性的查詢分析?？傊?，傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)就是從數(shù)據(jù)的微觀、細(xì)節(jié)入手，進(jìn)而得到個(gè)體性結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過數(shù)據(jù)獲取技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、資源共享技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的獲取和分析，進(jìn)而了解公司自身、行業(yè)整體的情況，對(duì)部門、行業(yè)、國家的制度出臺(tái)及發(fā)展戰(zhàn)略做出前瞻性思考和全局性分析。因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)評(píng)價(jià)工作實(shí)現(xiàn)了從點(diǎn)到面、從微觀到宏觀的轉(zhuǎn)變，從而推動(dòng)審計(jì)職能由服務(wù)于企業(yè)治理轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c國家治理。

3.審計(jì)工作方法：從“一對(duì)一”的孤立審計(jì)到“多對(duì)一”的協(xié)同審計(jì)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法是各個(gè)審計(jì)主體針對(duì)各自的審計(jì)任務(wù)，從審計(jì)準(zhǔn)備到審計(jì)實(shí)施的過程中都采取現(xiàn)場(chǎng)“一對(duì)一”審計(jì)方法，即一個(gè)審計(jì)主體對(duì)一個(gè)被審計(jì)單位。這種方法由于受人力、時(shí)間的限制，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下顯得力不從心，很難對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析；此外，由于技術(shù)的限制，對(duì)復(fù)雜問題也難以進(jìn)行深入分析，往往審計(jì)效率不高，審計(jì)成效不大。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過資源匯集技術(shù)和資源協(xié)同效應(yīng)，可以有機(jī)地把相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來，整合集成互補(bǔ)審計(jì)資源，優(yōu)化利用各個(gè)方面的專業(yè)人才，共同協(xié)作完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。這樣，傳統(tǒng)的“一對(duì)一”現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法就演變?yōu)椤岸鄬?duì)一”的各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)同的審計(jì)方法。

4.審計(jì)模式：從事后審計(jì)到事前、事中、事后持續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)模式一般是在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完成后進(jìn)行的，通過審計(jì)被審計(jì)單位已經(jīng)完成的賬務(wù)處理和報(bào)表編制的合法合規(guī)性、正確性、合理性來分析問題，糾正錯(cuò)誤弊端，挽回已造成的損失和改進(jìn)工作。這種事后審計(jì)模式能夠達(dá)到事后監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤的目的，但并不具備事前預(yù)防和事中管控的效果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)通過事先在被審計(jì)單位嵌入審計(jì)軟件或者利用數(shù)據(jù)接口與大數(shù)據(jù)分析中心互聯(lián)互通，利用嵌入式審計(jì)技術(shù)分析用戶界面的行為特征，識(shí)別當(dāng)前操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止錯(cuò)誤的發(fā)生，從而推動(dòng)審計(jì)端口前移，形成事前監(jiān)控、事中分析、事后檢查三維一體的持續(xù)審計(jì)模式。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)的平臺(tái)搭建

基于大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持和方法支撐，開展大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)必須先搭建涵蓋數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和資源集成共享功能的云服務(wù)平臺(tái)[2]。

由國內(nèi)外的研究和實(shí)踐來看，大數(shù)據(jù)平臺(tái)搭建技術(shù)可以采用云平臺(tái)搭建的Iass、Paas、Saas技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)搭建的Hadoop技術(shù)。Iass、Paas、Saas技術(shù)是在云計(jì)算環(huán)境下基于云供應(yīng)商—客戶的服務(wù)模式的平臺(tái)架構(gòu)方法，云平臺(tái)包括底層（Iass 層）、中間層（Paas層）和上層（Saas層）。Iass層即硬件服務(wù)層，主要架構(gòu)電腦、服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫、中間件、業(yè)務(wù)引擎、網(wǎng)絡(luò)體系等硬件基礎(chǔ)服務(wù)平臺(tái)，向上提供業(yè)務(wù)調(diào)度服務(wù)；Paas 層即技術(shù)服務(wù)層，主要架構(gòu)功能模塊、技術(shù)方法、系統(tǒng)應(yīng)用、流程優(yōu)化等技術(shù)服務(wù)平臺(tái)，向上提供技術(shù)服務(wù)；Saas層即軟件服務(wù)層，主要架構(gòu)平臺(tái)所需的應(yīng)用軟件和特殊需求的程序段等，為平臺(tái)提供軟件資源服務(wù)。云平臺(tái)架構(gòu)技術(shù)是云計(jì)算環(huán)境下快速響應(yīng)用戶需求的開發(fā)技術(shù)，一般由專業(yè)的云服務(wù)商建設(shè)和維護(hù)，再以服務(wù)的形式提供給客戶使用。

Hadoop 技術(shù)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下搭建大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)或數(shù)據(jù)中心的一種平臺(tái)構(gòu)建方法，它的特點(diǎn)是：①硬件部署價(jià)格低廉；②數(shù)據(jù)訪問高吞吐量；③能夠進(jìn)行分布式處理。用戶可以在不了解底層架構(gòu)細(xì)節(jié)的情況下，開發(fā)分布式處理程序，充分利用集群的威力進(jìn)行高速運(yùn)算和存儲(chǔ)，因此，Hadoop 適用于超大數(shù)據(jù)集的應(yīng)用程序部署和處理。正是由于超大數(shù)據(jù)的分布式處理能力，Hadoop迅速發(fā)展成為大數(shù)據(jù)分析和處理的領(lǐng)先技術(shù)?；贖adoop 的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，本文采用Hadoop技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)一調(diào)度、數(shù)據(jù)集成共享。該平臺(tái)的功能結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)功能結(jié)構(gòu)

大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)的功能模塊主要有四個(gè)：①數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)；②數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，包括事前監(jiān)控、事中監(jiān)控、事后檢查；③知識(shí)系統(tǒng)，包括審計(jì)法規(guī)庫、審計(jì)案例庫、專家系統(tǒng)、會(huì)商系統(tǒng)；④審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，包括審計(jì)查證、審計(jì)評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用。

六、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)的流程設(shè)計(jì)

傳統(tǒng)的審計(jì)大都是事后審計(jì)或周期性審計(jì)，審計(jì)流程具體包括：審計(jì)準(zhǔn)備→數(shù)據(jù)采集→數(shù)據(jù)整理與轉(zhuǎn)換→數(shù)據(jù)分析→查找疑點(diǎn)→疑點(diǎn)求證→分析評(píng)價(jià)→得出結(jié)論。這種審計(jì)過程耗費(fèi)了大量的人力、時(shí)間和精力，審計(jì)效率低下，且這種事后審計(jì)模式有一定的滯后性，嚴(yán)重削弱了審計(jì)應(yīng)該達(dá)到的預(yù)防效果和監(jiān)督效果。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，依托大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)主體與被審計(jì)單位可以通過聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口、嵌入審計(jì)模塊、部署監(jiān)控端口鏡像等，從事前、事中、事后持續(xù)開展審計(jì)工作，達(dá)到三維一體的監(jiān)督效果。這種模式使得審計(jì)端口前移，審計(jì)流程的起點(diǎn)從事前預(yù)防就已開始，審計(jì)人員的工作重心不再是數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析（這些工作都由審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)智能完成），而是轉(zhuǎn)移到對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的分散查證上，從而使審計(jì)人員從繁重的體力勞動(dòng)中解放出來，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。這樣，傳統(tǒng)的有著明確起點(diǎn)和終點(diǎn)邊界的具體審計(jì)流程變得簡(jiǎn)單和抽象，轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)環(huán)境下事前預(yù)防、事中控制、事后檢查的持續(xù)審計(jì)流程。大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)流程如圖2所示。

圖2 大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)流程

1.事前審計(jì)。事前審計(jì)的主要作用是預(yù)防，是大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)流程的起點(diǎn)，通過嵌入審計(jì)技術(shù)、可視化技術(shù)、數(shù)據(jù)檢測(cè)技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防。通過在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的主機(jī)和核心交換機(jī)上部署網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控的端口鏡像模式和嵌入審計(jì)接入模塊與大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)控。

數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)主要用來評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。對(duì)于被審計(jì)單位提供的交易規(guī)則、交易過程和相關(guān)內(nèi)部控制制度等，通過數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)技術(shù)，可以判斷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否對(duì)進(jìn)入系統(tǒng)的交易事項(xiàng)信息都做了過程處理和輸出了處理結(jié)果，以及處理過程是否正確、結(jié)果輸出是否完整，以評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。

模擬運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施之前的測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。在被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)計(jì)劃、方案、預(yù)算制定、經(jīng)營決策、可行性報(bào)告和經(jīng)濟(jì)合同批準(zhǔn)之前，通過快照技術(shù)把相關(guān)數(shù)據(jù)傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)云平臺(tái)的虛擬業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行模擬運(yùn)行，根據(jù)事先設(shè)定的預(yù)判規(guī)則，對(duì)模擬運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行智能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告來評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到事前預(yù)防的效果。

2.事中審計(jì)。事中審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生過程中所進(jìn)行的控制活動(dòng)，通過嵌入審計(jì)技術(shù)、可視化技術(shù)、在線監(jiān)控技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。

傳統(tǒng)的事中審計(jì)一般以工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)為主，大數(shù)據(jù)事中審計(jì)可以擴(kuò)展到各種類型的審計(jì)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的支持下，運(yùn)用嵌入審計(jì)技術(shù)嵌入審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)交易處理過程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，運(yùn)用可視化技術(shù)把在線監(jiān)督影像傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行在線分析、技術(shù)判斷，以及評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、合法性、正確性和完整性，從而識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，生成審計(jì)預(yù)警，達(dá)到事中監(jiān)控的目的。通過大數(shù)據(jù)事中審計(jì)方式，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取改進(jìn)措施，有效推動(dòng)交易行為執(zhí)行的質(zhì)量和績(jī)效，避免事后監(jiān)督的滯后性風(fēng)險(xiǎn)。

3.事后審計(jì)。事后審計(jì)屬于審計(jì)疑點(diǎn)查證階段，也就是通常意義上的事后審計(jì)階段。其主要功能是數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)匯總和分散查證，通過大數(shù)據(jù)采集技術(shù)、挖掘技術(shù)、分析技術(shù)和智能評(píng)價(jià)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。

利用大數(shù)據(jù)跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)采集并傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)處理平臺(tái)，大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)通過專業(yè)的審計(jì)智能分析軟件對(duì)原始被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、轉(zhuǎn)換、篩選和挖掘，剔除海量數(shù)據(jù)中的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，形成有用的被審計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、對(duì)比分析、預(yù)測(cè)分析、可視化分析等，從中查找審計(jì)疑點(diǎn)并形成分析報(bào)告數(shù)據(jù)庫和審計(jì)疑點(diǎn)匯總數(shù)據(jù)庫。

根據(jù)大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的數(shù)據(jù)采集和分析結(jié)果，按照地域管轄權(quán)原則和項(xiàng)目性質(zhì)分類原則，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一部署，各個(gè)基層審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同工作，根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)和項(xiàng)目需求組建臨時(shí)的項(xiàng)目工作小組，按照匯總的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分散核查，逐一證實(shí)，然后根據(jù)核查的結(jié)果進(jìn)行會(huì)商，由專家進(jìn)行評(píng)估，得出審計(jì)結(jié)論。這種處理方式把審計(jì)人員從傳統(tǒng)審計(jì)繁重的審計(jì)取數(shù)、審計(jì)分析等高強(qiáng)度工作中解放出來，把精力主要放在審計(jì)查證上，從而大大提高了審計(jì)效率，增強(qiáng)了審計(jì)結(jié)果的可靠性。

七、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，探索大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)革新和方法創(chuàng)新，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)和流程再造，是推動(dòng)國家審計(jì)效率和質(zhì)量提升的現(xiàn)實(shí)需求。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)研究和實(shí)踐是各國理論界和實(shí)務(wù)界當(dāng)前探索的重點(diǎn)課題，亦是我國未來審計(jì)發(fā)展的一種新趨勢(shì)。構(gòu)筑完善的大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)理論框架體系，加強(qiáng)實(shí)例應(yīng)用的落地實(shí)施，是該領(lǐng)域突破發(fā)展的關(guān)鍵。