基于資源稟賦差異的稀土資源稅改革效應(yīng)及方向研究

蔡曉鳳， 賴丹

（江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 贛州 341000）

稀土是寶貴的戰(zhàn)略資源，對(duì)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新興產(chǎn)業(yè)起著至關(guān)重要的作用.近年來，稀土開發(fā)在造福人類的同時(shí)卻存在諸多“稀土問題”，如資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞嚴(yán)重、行業(yè)集中度低、惡性競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理以及稀土價(jià)格嚴(yán)重背離價(jià)值等[1-3]，制約著稀土行業(yè)的健康發(fā)展.從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，我國不合理的稀土價(jià)格形成機(jī)制是“稀土問題”產(chǎn)生的主要原因之一[4]，而資源稅作為礦企生產(chǎn)成本的重要組成部分，對(duì)其合理價(jià)格機(jī)制的形成尤為重要[5].

根據(jù)資源價(jià)值理論，礦產(chǎn)資源價(jià)值主要由經(jīng)濟(jì)價(jià)值 （包含天然價(jià)值、代內(nèi)代際補(bǔ)償價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值）[6]和生態(tài)環(huán)境價(jià)值構(gòu)成.一般來說，資源的生產(chǎn)價(jià)值可以在市場(chǎng)交易過程中得到相對(duì)合理的補(bǔ)償，但資源產(chǎn)權(quán)價(jià)值、代內(nèi)與代際補(bǔ)償價(jià)值卻很難在市場(chǎng)作用下自發(fā)實(shí)現(xiàn)[7]，必須通過征收資源稅加以實(shí)現(xiàn).對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅，可以作為“外部性成本”內(nèi)部化的一種手段[8]，有效控制耗竭資源的開采速度[9],有利于修正“代際外部性”的問題[10].然而，我國稀土資源稅開征以來存在著稅率過低、計(jì)征方式不合理等問題[5，11-12].2011年至今，我國進(jìn)行了2次稀土資源稅改革.2011年首次改革提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，但仍采用從量計(jì)征.由于從量計(jì)征無法將稅收成本傳遞到最終價(jià)格[13-14]，與價(jià)格完全脫鉤，因此學(xué)者們普遍認(rèn)為從價(jià)計(jì)征要優(yōu)于從量定額征收方式，并且可以減少稅收扭曲效應(yīng)，國家應(yīng)設(shè)置差異化稅率來體現(xiàn)稀土的稟賦差異和價(jià)值差異[15].在各方關(guān)注下，2015年我國進(jìn)行了第2次稀土資源稅改革，將計(jì)征方式由從量改為從價(jià).資源稅從價(jià)計(jì)征后，稀土資源稅在總成本中的比重大幅提高，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕[16]，資源的利用效率提高，“采富棄貧”現(xiàn)象有所改善[17]，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整.

從現(xiàn)有研究看，有關(guān)資源稅改革效應(yīng)的研究對(duì)象大多是煤炭、油氣資源等大類礦產(chǎn)資源，很少有文獻(xiàn)涉及稀土這類特殊資源，加之稀土企業(yè)財(cái)務(wù)資料獲取難度極大，已有研究?jī)H以定性分析為主.從2011—2015年稀土資源稅雖然歷經(jīng)了2次改革，但整體改革時(shí)間較短，而且學(xué)者們主要研究2015年實(shí)行的稀土資源稅改革效應(yīng)，時(shí)序資料有限使得改革效應(yīng)無法準(zhǔn)確衡量，對(duì)稀土資源和行業(yè)發(fā)展的特殊性也未加以關(guān)注，因此得出的結(jié)論、建議缺乏針對(duì)性和可操作性.

事實(shí)上，我國稀土行業(yè)有其特殊的發(fā)展背景，與其他資源行業(yè)相比有著極大的差異，且行業(yè)內(nèi)也因資源分布、稀土元素配分以及礦種價(jià)值等特點(diǎn)存在南北稀土的巨大差別.資源稅費(fèi)制度改革的關(guān)鍵點(diǎn)是通過合理的稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)解決資源價(jià)值補(bǔ)償問題，讓資源成本進(jìn)入資源產(chǎn)品的價(jià)格中，使資源價(jià)值通過資源產(chǎn)品的價(jià)格表現(xiàn)出來.基于此，文中選取北方稀土和贛州稀土兩家具有代表性的公司為研究對(duì)象，從稀土資源稟賦差異的視角探究稀土資源稅改革對(duì)企業(yè)的影響，評(píng)價(jià)我國稀土資源稅的改革效果，為國家下一步的稀土資源稅制改革提供方向.

1 稀土資源特點(diǎn)及行業(yè)特征

與其他礦產(chǎn)資源及其行業(yè)相比，稀土無論是資源特點(diǎn)還是行業(yè)特征都極為獨(dú)特.

1.1 稀土資源特點(diǎn)

根據(jù)稀土元素的物理化學(xué)性質(zhì)，通常將稀土資源分為輕稀土和中重稀土.我國稀土資源具有“北輕南重”的分布特點(diǎn)，輕稀土主要分布在內(nèi)蒙古包頭、四川攀西、山東微山一帶；中重稀土則主要分布在南方的江西、廣東、廣西和福建等7省.由于礦體中的稀土元素配分不同，南、北稀土在礦種價(jià)值以及應(yīng)用價(jià)值上存在巨大差異，如贛州龍南高釔礦 （重稀土礦）全分離的每噸礦產(chǎn)品（TREO)的市場(chǎng)價(jià)值是四川牦牛坪礦（輕稀土礦）的將近5倍.各界普遍認(rèn)為，從稀土資源稀缺性來看，南方中重稀土礦（亦稱離子型稀土礦）比北方輕稀土礦更具稀缺價(jià)值；從稀土需求趨勢(shì)看，中重稀土元素的應(yīng)用價(jià)值大于輕稀土元素的應(yīng)用價(jià)值.

1.2 稀土行業(yè)特征

稀土行業(yè)特性主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、價(jià)值差異大等方面.稀土產(chǎn)業(yè)鏈主要包括稀土采選、冶煉、深加工和稀土新材料及應(yīng)用5個(gè)環(huán)節(jié)，稀土的應(yīng)用范圍和應(yīng)用產(chǎn)業(yè)鏈幾乎涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)和領(lǐng)域.稀土產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和價(jià)值差異較大，而且產(chǎn)品種類繁多，加之稀土新產(chǎn)品正在不斷涌現(xiàn)，不同品種、規(guī)格的冶煉分離產(chǎn)品價(jià)值差異巨大.同時(shí)，冶煉分離產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較為頻繁，使用價(jià)值也在不斷發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稀土礦產(chǎn)品價(jià)值的變化.正是由于稀土資源稟賦的特殊性，稀土產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)品價(jià)值差異且其波動(dòng)性很大，使得稀土資源稅相比其他礦產(chǎn)資源的稅收征管難度更大.

2 我國稀土資源稅改革背景及目的

我國稀土資源稅已開征20余年，在這期間歷經(jīng)了2次稅制變革，其具體改革情況及征收標(biāo)準(zhǔn)如表1所列.

表1 稀土資源稅稅率Table 1 Rare earth resource tax rate

自1993年稀土資源稅開征到第1次改革前，稀土生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的資源稅額普遍偏低，而且“以費(fèi)擠稅”的問題很突出.作為稀土成本的一部分，無法體現(xiàn)稀土資源的稀缺價(jià)值和耗竭成本，稀土一直以白菜價(jià)出口至國外.這些問題引起了國家的高度重視，2000年以來相繼出臺(tái)了出口配額、出口關(guān)稅、生產(chǎn)量計(jì)劃控制、稀土企業(yè)準(zhǔn)入控制，以及提高稀土資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)等一系列稀土規(guī)制政策[3].雖然2011年的稀土資源稅改革使得資源價(jià)值得到一定的補(bǔ)償，但由于資源稅從量計(jì)征缺乏應(yīng)有的價(jià)格彈性，稀土價(jià)格自2012年以來一路下行，資源稅與價(jià)格脫鉤一定程度上影響了稀土產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展.此外，稀土資源稅名義上以原礦為計(jì)征依據(jù)，但實(shí)際操作按礦產(chǎn)品所耗用原礦數(shù)量折算征收，由于各資源地制定折算標(biāo)準(zhǔn)隨意性很大，導(dǎo)致南、北稀土的資源稅負(fù)最大差異均達(dá)7倍以上，偏離了稅收公平性原則.同時(shí)，2014年上半年WTO上訴機(jī)構(gòu)對(duì)“稀土貿(mào)易爭(zhēng)端”終裁[18]臨近，使得改革迫在眉睫.各界普遍認(rèn)為，稀土資源稅從價(jià)計(jì)征不僅可以有效解決企業(yè)稅負(fù)不公問題，而且以從價(jià)計(jì)征替代出口關(guān)稅是最為有效的應(yīng)對(duì)策略.

在此背景下，本著“清費(fèi)立稅，不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”的原則，2015年5月1日國家進(jìn)行了第2次稀土資源稅改革.稀土資源稅根據(jù)不同地區(qū)不同礦種，對(duì)精礦采取不同稅率征收，以輕稀土礦為主的內(nèi)蒙古產(chǎn)區(qū)實(shí)行11.5%的稅率征收，而富含中重稀土的南方產(chǎn)區(qū)則以27%的稅率征收.可見，2015年稀土資源稅從價(jià)計(jì)征改革不僅改變了計(jì)征方式和計(jì)征依據(jù)，而且更加突出了中重稀土的價(jià)值和地位.

總體來看，我國先后2次對(duì)稀土資源稅進(jìn)行改革，旨在不斷完善稀土資源稅制，通過征收資源稅來調(diào)節(jié)級(jí)差收益和實(shí)現(xiàn)稅收公平，促進(jìn)稀土合理定價(jià)機(jī)制的形成，通過制定不同的稅率來突顯因資源稟賦差異帶來的資源價(jià)值差異，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)公平有序的競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)資源稅稅負(fù)和利潤(rùn)水平保持在合理區(qū)間.

3 稀土資源稅改革后南、北稀土企業(yè)稅負(fù)水平分析

在我國稀土資源的主產(chǎn)區(qū)，以生產(chǎn)輕稀土和離子型稀土為主的最大企業(yè)是北方稀土集團(tuán)和贛州稀土礦業(yè)有限公司.文中以2010—2017年為研究期間，選取這2兩家最具代表性的企業(yè)對(duì)比分析其改革前后企業(yè)總體稅負(fù)和資源稅負(fù)狀況，進(jìn)而評(píng)價(jià)我國稀土資源稅改革的效果.（北方稀土財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于上市公司年報(bào)，贛州稀土財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過筆者調(diào)研所得）.

3.1 南、北稀土企業(yè)總體稅負(fù)水平分析

為充分反映我國稀土資源稅改革后企業(yè)整體稅負(fù)水平的變化，文中選取大多數(shù)學(xué)者所采用的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率這一指標(biāo)來測(cè)算稀土企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)狀況，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅費(fèi)總額/營業(yè)收入①由于企業(yè)所得稅與其他稅費(fèi)相比不具有可比性，因此文中剔除企業(yè)所得稅因素影響.，計(jì)算結(jié)果如圖1所示.

圖1 南、北稀土企業(yè)2010—2017年總體稅負(fù)水平Fig.1 Overall tax burden levels of rare earth enterprises in the south and north from 2010 to 2017

圖1顯示，贛州稀土和北方稀土2010—2017年的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率分別呈現(xiàn)出“先降后升再降”和“先升后降再升”的變動(dòng)趨勢(shì).2011年改革后，贛州稀土稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率持續(xù)上升，至2014年上升到最高點(diǎn)15.64%；而北方稀土正相反，一路下降至2014年最低點(diǎn)9.61%.由于北方稀土為全產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)，資源稅費(fèi)可以通過產(chǎn)品進(jìn)行稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁，因此2013—2017年其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率一直低于贛州稀土.2015年資源稅改革后，南、北稀土企業(yè)的總體稅負(fù)都有所下降且稅負(fù)差異縮小.

3.2 南、北稀土資源稅稅負(fù)水平分析

進(jìn)一步地，文中采用資源稅有效稅率衡量南、北稀土企業(yè)的資源稅稅負(fù)水平，如表2所列.資源稅有效稅率=資源稅/稀土精礦營業(yè)收入①此處的稀土精礦營業(yè)收入只涉及稀土氧化物產(chǎn)品..

從表2可見，2011年改革前，稀土資源稅有效稅率極低，北方稀土幾乎為0.2011年提高征收標(biāo)準(zhǔn)后，稀土企業(yè)的資源稅有效稅率均大幅提升，稀土資源稅的地位不斷提高.但從量計(jì)征無法將稅收成本傳遞到最終價(jià)格，缺乏應(yīng)有的價(jià)格彈性，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平極不穩(wěn)定.2015年從價(jià)計(jì)征改革后，南、北稀土的資源稅有效稅率較2014年均有所下降，企業(yè)稅負(fù)更為穩(wěn)定，稀土價(jià)格下行給企業(yè)帶來的壓力有所減輕.

4 稀土資源稅改革效應(yīng)分析

4.1 稀土資源稅改革對(duì)稀土價(jià)格的影響分析

除了供求關(guān)系的影響，產(chǎn)品成本等因素也會(huì)影響稀土價(jià)格.理論上，提高稅額和從價(jià)計(jì)征的改革會(huì)影響稀土的供給成本，進(jìn)而影響稀土產(chǎn)品價(jià)格.基于數(shù)據(jù)的可得性，文中借鑒王證[4]的模型，以2011年與2015年的改革年份為虛擬變量，考察2次稀土資源稅改革、稀土產(chǎn)量對(duì)價(jià)格的影響效果.用中國稀土行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的全年每日價(jià)格指數(shù)的平均值來代表稀土價(jià)格，稀土產(chǎn)量數(shù)據(jù)來源于美國地質(zhì)調(diào)查局（USGS）及國土資源局，對(duì)P與Q取自然對(duì)數(shù).數(shù)據(jù)采用Excel和SPSS24.0處理,模型設(shè)定如下：

其中，Pt為稀土價(jià)格指數(shù)，Qt為稀土產(chǎn)量，Tt為年份，Tt*為年份臨界值，Dt為虛擬變量，βi為待估參數(shù)，ξt為誤差項(xiàng).

對(duì)于Dt的定義如下：

文中采用2001—2017年的數(shù)據(jù)對(duì)上述模型運(yùn)用OLS方法進(jìn)行回歸，實(shí)證結(jié)果見表3.

表2 資源稅有效稅率Table 2 Effective tax rates of resource tax

表3 稀土資源稅改革對(duì)價(jià)格影響的實(shí)證結(jié)果Table 3 Empirical results of the impact of rare earth resource tax reform on prices

由表3可見，方程調(diào)整后R2為0.852，方程解釋力較強(qiáng).我國稀土開采量對(duì)稀土價(jià)格的影響顯著為負(fù)，稀土價(jià)格取決于供給量.從系數(shù)值來看，我國稀土價(jià)格受無序開采導(dǎo)致的惡性競(jìng)爭(zhēng)的影響很大；我國稀土價(jià)格總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，且每年以42%的幅度增長(zhǎng).2011年提高稀土資源稅沒有起到穩(wěn)定稀土價(jià)格的作用，稀土價(jià)格反而以每年31%的速度下降，這與稀土資源稅改革目的相悖.供求關(guān)系和供給成本以及政府干預(yù)的影響，只能暫時(shí)推高稀土產(chǎn)品價(jià)格，但解決不了稀土價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定性問題.2010年以來稀土資源產(chǎn)品價(jià)格的暴漲使得稀土后端產(chǎn)業(yè)原材料成本迅速上升，由此加大了稀土資源替代品的研發(fā)和使用，導(dǎo)致稀土資源需求不斷減少；另一方面，2011年稀土資源稅改革之后，稀土開采企業(yè)成本負(fù)擔(dān)加重，因市場(chǎng)需求下降，稀土生產(chǎn)企業(yè)效益急劇下降，從而無法穩(wěn)定稀土價(jià)格.雖然2015年從價(jià)計(jì)征改革在一定程度上促進(jìn)稀土價(jià)格的回升，但影響并不顯著.可以說我國現(xiàn)行的稀土資源稅制很難發(fā)揮出對(duì)稀土價(jià)格的穩(wěn)定作用，構(gòu)建合理的稀土定價(jià)機(jī)制任重道遠(yuǎn).

4.2 稀土資源稅改革對(duì)稀土企業(yè)利潤(rùn)的影響分析

4.2.1 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)定性的影響

資源稅改革必然會(huì)影響到產(chǎn)品成本的變化，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)及其穩(wěn)定性.文中采用錢愛民[19]提出的“核心利潤(rùn)”指標(biāo)來探究稀土資源稅改革對(duì)南、北稀土企業(yè)利潤(rùn)空間及其穩(wěn)定性的影響，同時(shí)與整個(gè)有色金屬礦采選業(yè)的核心利潤(rùn)率進(jìn)行比較，考察改革前后稀土開采企業(yè)的盈利穩(wěn)定性與合理性.核心利潤(rùn)計(jì)算公式為：營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-期間費(fèi)用，核心利潤(rùn)率=（核心利潤(rùn)/營業(yè)收入）×100%.2010—2017年的核心利潤(rùn)率變化情況如圖2所示．

圖2 核心利潤(rùn)率趨勢(shì)Fig.2 Trend chart of core profit margin

由圖2可知，2010—2017年8年間，兩家稀土企業(yè)核心利潤(rùn)率波動(dòng)較大，尤其是贛州稀土，有色金屬礦采選業(yè)變動(dòng)相對(duì)較為平穩(wěn).排除2010—2011年稀土價(jià)格“暴漲”帶來的影響，稀土采選業(yè)利潤(rùn)水平長(zhǎng)期低于有色金屬礦采選業(yè)的平均水平.

從稀土資源稅改革與企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)周期來看，贛州稀土和北方稀土的盈利變動(dòng)態(tài)勢(shì)大致相同.2010—2011年，由于稀土價(jià)格的上升，稀土采選企業(yè)的利潤(rùn)空間急劇擴(kuò)張.雖然國家及時(shí)調(diào)高了稀土資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，但從量定額缺乏應(yīng)有的價(jià)格彈性，2011年2家稀土企業(yè)核心利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)當(dāng)年的平均水平.自2011年下半年以后，稀土價(jià)格一路下行，而企業(yè)仍舊執(zhí)行2011年制定的高稅額標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格下降，稅額不減，稅負(fù)過重又導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益急劇下滑，產(chǎn)業(yè)發(fā)展極不穩(wěn)定.2015年實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革后，在一定程度上緩解了稀土產(chǎn)品價(jià)格下行和企業(yè)成本上升的壓力.2016年贛州稀土與北方稀土利潤(rùn)率均有小幅上升，至2017年基本達(dá)到有色金屬礦采選業(yè)的平均水平.這說明稀土資源稅從價(jià)計(jì)征改革促進(jìn)了企業(yè)稅負(fù)的公平，使企業(yè)利潤(rùn)空間保持在合理區(qū)間內(nèi).根據(jù)資源價(jià)值差異而設(shè)置的不同資源稅率，具有一定的合理性.

4.2.2 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)敏感性的影響

為了進(jìn)一步探究在稀土資源稅改革背景下各因素對(duì)利潤(rùn)的影響差異，文中采用本量利模型分析稀土資源稅改革對(duì)利潤(rùn)的影響強(qiáng)度，將變量等式改進(jìn)為：π=（P-V1-V2-V3）×Q-F①文中對(duì)產(chǎn)品成本做以下劃分：期間費(fèi)用（不含稅費(fèi)及規(guī)費(fèi)）等歸類為固定成本（F）；開采過程發(fā)生作業(yè)成本以及發(fā)生于成本之后、利潤(rùn)之前的稅費(fèi)歸類為變動(dòng)成本（V1）；將資源稅（V3）單獨(dú)從稅費(fèi)成本中分離出來；稅費(fèi)成本（V2）不含增值稅和企業(yè)所得稅；利潤(rùn)（π）為前文所述的核心利潤(rùn).，敏感性系數(shù)如表 4 所列.

表4數(shù)據(jù)顯示，無論是贛州稀土還是北方稀土，稀土價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響程度是眾因素中最強(qiáng)的.資源稅成本在2010年對(duì)利潤(rùn)的影響基本上微不足道，2011年資源稅改革后，資源稅成本對(duì)利潤(rùn)的影響才略有體現(xiàn)；從影響程度來看，贛州稀土要高于北方稀土，說明提高稀土資源稅額對(duì)中重稀土生產(chǎn)企業(yè)的調(diào)節(jié)作用更強(qiáng).2015年從價(jià)計(jì)征改革后，資源稅成本對(duì)利潤(rùn)的影響強(qiáng)度有所上升，而其他各因素對(duì)利潤(rùn)的影響則逐漸減弱.北方稀土的資源稅成本敏感系數(shù)相比贛州稀土雖然有較大的增加，但如果比較其在各因素中的影響地位，贛州稀土資源稅對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)作用仍然要比北方稀土明顯.

5 結(jié)論及未來改革方向

5.1 結(jié) 論

通過對(duì)比分析南、北稀土企業(yè)稅負(fù)水平及資源稅改革效應(yīng)，文中發(fā)現(xiàn)稀土資源稅改革后，稀土資源稅地位大幅提升，從價(jià)計(jì)征有利于調(diào)節(jié)級(jí)差收益，并在一定程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).從改革的效果來看，不管是從量還是從價(jià)計(jì)征，稀土資源稅改革對(duì)稀土價(jià)格的穩(wěn)定作用不大，稀土價(jià)格取決于稀土供給量；從量計(jì)征不能及時(shí)反映資源價(jià)值的市場(chǎng)變化，影響了整個(gè)稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性；而從價(jià)計(jì)征改革使得企業(yè)之間稅負(fù)更加公平，利潤(rùn)空間更加穩(wěn)定.利用本量利模型分析發(fā)現(xiàn)稀土價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響最大，資源稅成本對(duì)利潤(rùn)的影響程度隨著改革的推進(jìn)越來越強(qiáng)，尤其是從價(jià)計(jì)征改革后效果更為顯著.

表4 2010—2017年南、北稀土核心利潤(rùn)敏感性系數(shù)Table 4 Sensitivity coefficient of core profits of rare earth from 2010 to 2017 in north and south China

5.2 未來改革方向

1）現(xiàn)行稅制的缺陷.現(xiàn)行的稀土資源稅制不能真正體現(xiàn)稀土資源的戰(zhàn)略和稀缺價(jià)值，雖然短期內(nèi)從價(jià)計(jì)征對(duì)于完善資源稅制、促進(jìn)企業(yè)稅收公平等方面起到了一定的效果，但稀土資源的特殊性和稀土行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)給從價(jià)計(jì)征帶來的問題和風(fēng)險(xiǎn)也是不可忽視的.

資源稅從價(jià)計(jì)征的前提條件是礦產(chǎn)品必須有市場(chǎng)交易價(jià)格.而目前，我國稀土行業(yè)整合工作已全面完成，形成了6大稀土產(chǎn)業(yè)集團(tuán).在集團(tuán)運(yùn)作模式下，稀土礦產(chǎn)品交易逐漸退出了市場(chǎng)，企業(yè)對(duì)外銷售的產(chǎn)品直接為冶煉分離及后端產(chǎn)品.由于企業(yè)銷售的稀土礦產(chǎn)品價(jià)格必須按照某一時(shí)點(diǎn)的稀土分離產(chǎn)品價(jià)格結(jié)合其在稀土礦產(chǎn)品中的含量計(jì)算出其市場(chǎng)價(jià)格，在分離產(chǎn)品品種繁多、價(jià)值差異較大，且市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁的情況下，稀土礦產(chǎn)品價(jià)格的測(cè)算工作量和難度極大，從而導(dǎo)致稀土資源稅也難以計(jì)算.因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以某一時(shí)點(diǎn)的礦產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為依據(jù)確定稀土資源稅征收額.那么，企業(yè)極有可能會(huì)通過降低礦產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、在賬面上減少礦產(chǎn)品使用數(shù)量、選擇低稅率地區(qū)銷售礦產(chǎn)品等手段以達(dá)到避稅目的.在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)眾多的稀土產(chǎn)品種類做出準(zhǔn)確鑒別，從而給企業(yè)提供了巨大的避稅空間.

從理論上講，從價(jià)計(jì)征可以反映資源價(jià)值變化，但由于涉及到稅率的準(zhǔn)確確定問題，事實(shí)上不能完全反映.目前，國內(nèi)外尚無成熟的方法計(jì)算資源價(jià)值，基本上所有方法（包括目前使用最多、認(rèn)可度最高的使用者成本法）都會(huì)受到資源儲(chǔ)量、開采回采率、折現(xiàn)率等諸多因素的限制，從而影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性.如果稅率設(shè)計(jì)不準(zhǔn)確，稀土資源價(jià)值及其差異也就無法體現(xiàn).因此，無論是從量還是從價(jià)征收資源稅，都很難及時(shí)、準(zhǔn)確地反映稀土礦產(chǎn)品價(jià)值的變化.如果資源稅改革只是簡(jiǎn)單地改變征收方式，而不考慮生產(chǎn)稀土礦產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源數(shù)量，以及不同企業(yè)由于礦產(chǎn)品位不同所產(chǎn)生的收益差異，那么不管是哪種征收方式都無法抑制企業(yè)的“采富棄貧”行為，也無法徹底解決企業(yè)稅負(fù)“苦樂不均”的問題.

2）引入“資源拍賣”機(jī)制.礦業(yè)國家通常通過征收稅費(fèi)或資源拍賣來實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的價(jià)值.國際上通行的方式是 “資源拍賣”.這種方式既可以降低稅費(fèi)征管難度和成本，提高征管效率，又可以消除企業(yè)“采富棄貧”現(xiàn)象，提高開采回采率.此外，通過“資源拍賣”所取得的“資源拍賣價(jià)款”可以綜合體現(xiàn)資源價(jià)值，反映資源稟賦和開采條件差異對(duì)企業(yè)收益的影響.

從資源保護(hù)和稀土行業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度看，我國必須從對(duì)稀土產(chǎn)品的控制轉(zhuǎn)為對(duì)稀土資源的控制，稀土礦業(yè)權(quán)應(yīng)最終步入市場(chǎng)化配置軌道，而“資源拍賣”方式是破解稀土資源稅費(fèi)征管難題，實(shí)現(xiàn)資源保護(hù)和資源價(jià)值政策目標(biāo)的唯一有效手段.因此，未來改革方向可以考慮以“稀土資源拍賣”征收權(quán)益金的方式來獲取最大化租金收益.從稀土資源價(jià)值特點(diǎn)與開采特點(diǎn)來看，“稀土資源拍賣”方式不僅是一種行之有效的資源使用權(quán)求償方式，而且稀土資源的級(jí)差價(jià)值和稀缺價(jià)值都可以很好地體現(xiàn)出來.

稀土資源的賦存及生產(chǎn)特點(diǎn)尤其適合采用“資源拍賣”方式以獲取最大化租金收益.其具體做法是：將國內(nèi)稀土資源（包括礦山和尾礦）全部納入資源儲(chǔ)備之中，由國家完全控制；以稀土資源開采權(quán)形式，通過市場(chǎng)化配置方式（如招標(biāo)、拍賣、掛牌）有計(jì)劃釋放稀土儲(chǔ)備；對(duì)于稀土資源稅可以采用礦山探明可采儲(chǔ)量作為計(jì)征依據(jù)，進(jìn)入“拍賣底價(jià)”中；科學(xué)、合理地劃分中央與地方政府的收益分配比例，以征收權(quán)益金的方式對(duì)稀土資源稅進(jìn)行分配.