破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估項目中應(yīng)收款項評估的相關(guān)問題

[摘?要]文章對企業(yè)破產(chǎn)重整評估的概念進行概述，分析了應(yīng)收賬款評估的注意事項因素，并以此為依據(jù)，探究破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估項目中應(yīng)收款項評估的實務(wù)解決方案。

[關(guān)鍵詞]重整企業(yè);資產(chǎn)評估;應(yīng)收款

[中圖分類號]F275

針對破產(chǎn)重整企業(yè)開展資產(chǎn)評估工作的過程中，涉及諸多應(yīng)收賬款，而做好應(yīng)收賬款評估工作，對于企業(yè)未來發(fā)展走向具有重要作用。由于資產(chǎn)評估和運營狀況之間存在本質(zhì)差別，所以在評估過程中不可根據(jù)常規(guī)情況下的評估標(biāo)準(zhǔn)、要求進行，反之將會影響評估結(jié)果的真實性，不滿足企業(yè)重整資產(chǎn)的合理定價要求，有損評估公正性及評估企業(yè)的價值認定。要想降低評估失誤概率，提升工作效率，需高度重視破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估項目中應(yīng)收款項評估的相關(guān)問題。

1?破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估概述

我國于2007年6月1日起正式實施新的《企業(yè)破產(chǎn)法》，它相較于原來的《企業(yè)破產(chǎn)法》有很大的變化，其中主要就是引入了企業(yè)破產(chǎn)重整制度。這可以看出，原來以保護債權(quán)人為主的思路調(diào)整為拯救企業(yè)，保護各方當(dāng)事人（既有債權(quán)人又有債務(wù)人）的利益，價值最大化，努力提高清償比例。在人民法院受理破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)重整程序后，管理人協(xié)助人民法院對債務(wù)人企業(yè)進行實質(zhì)性審查，從而判斷其是否具備重整價值和重生的可能，即是否具備重整條件。在此過程中，不管是管理人或債務(wù)人擬訂重整計劃、戰(zhàn)略投資者的引進、債權(quán)人對計劃的審核以及人民法院對重整計劃的批準(zhǔn)等，都需要對破產(chǎn)企業(yè)的重整價值進行評估。在企業(yè)重整價值評估中，除了實物資產(chǎn)的評估，往來款特別是應(yīng)收款項的評估就顯得非常重要。

2?應(yīng)收賬款評估的注意事項

在進行應(yīng)收賬款評估過程中，應(yīng)按照被評估企業(yè)明細對各個債務(wù)人和各個應(yīng)收賬款加以分析的標(biāo)準(zhǔn)。通過對被評估企業(yè)和債務(wù)人經(jīng)濟往來活動資信情況的核查，掌握各個債權(quán)資產(chǎn)經(jīng)濟情況及發(fā)生時間，評估各項賬款回收可能性及回收過程中產(chǎn)生的費用，判斷其今后可回收資金數(shù)量。在進行應(yīng)收賬款評估時，需要保證應(yīng)收賬款評估結(jié)果的精準(zhǔn)性。

（1）針對滿足有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)需要核銷或者具備證據(jù)表明不能回收可評估為零的，參照財政部門發(fā)布的《企業(yè)會計制度》要求進行。有確切事實表明債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依舊不能回收;債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償以后依舊不能回收的款項，包含了債務(wù)人單位已經(jīng)撤銷的狀況，其評估值為零。

（2）針對能夠回收但是超出約定還款范疇的應(yīng)收賬款評估，需要采用因素綜合分析法?？赡苁栈氐牡^約定還款日期的應(yīng)收賬款的評估采用因素綜合分析法。①計算公式：應(yīng)收賬款評估值=賬面余額×∑因素綜合得分÷100。[1]其中，賬面余額能夠借助會計核算數(shù)據(jù)獲取，因素綜合得分作為在明確影響應(yīng)收賬款回收因素和各個影響因素分值的情況下得出。②關(guān)于綜合分級評分因素的確定：一般涉及信用等級、行業(yè)特性、企業(yè)規(guī)模、近三年運營狀況、盈利情況、還款狀況及資產(chǎn)負債率等。③將各個因素規(guī)劃成多個等級，各個因素之下對應(yīng)的等級分配了一定分值，總分設(shè)定是100分。④結(jié)合評估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款賬面余額以及獲取的百分率來明確各個破產(chǎn)重整企業(yè)中的應(yīng)收賬款評估值。

（3）針對沒有到約定還款期限中的應(yīng)收賬款，可以采用利息扣除法方式進行核算，核算公式為：應(yīng)收賬款評估值=賬面價值×（1-評估基準(zhǔn)日至到期日的時間間隔×同期限銀行借款利息率）。[2]其中，間隔小于15天可忽略不計，超過15天則按整月計算。通過對各個應(yīng)收賬款還款時間及還款企業(yè)實際情況的評估，獲取評估值，最終將各個賒欠企業(yè)的應(yīng)收賬款整合之后明確評估值，將對所有賒欠企業(yè)應(yīng)收賬款整合結(jié)果當(dāng)作被評估企業(yè)應(yīng)收賬款評估值。

3?破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估項目中應(yīng)收款項評估的實務(wù)解決方案

3.1?加強應(yīng)收賬款評估管理

結(jié)合破產(chǎn)重整企業(yè)的實際情況，對破產(chǎn)重整評估項目中涉及應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）評估時，我們在實務(wù)中提出了以下解決辦法：第一，獲取應(yīng)收款項申報表，與明細賬、總賬、報表進行核對是否相符。第二，根據(jù)應(yīng)收款項的總金額，確定重要性比例，通常確定為5%～10%，并在應(yīng)收款項評估核實明細表中明確記錄。第三，向被評估企業(yè)管理層調(diào)查了解被評估企業(yè)的賒銷制度、應(yīng)收款項催收制度、壞賬政策等內(nèi)部控制制度，以及前述制度的實際執(zhí)行情況。第四，要求被評估企業(yè)提供所有應(yīng)收款項的欠款單位的聯(lián)系方式，并發(fā)函詢證。對回函金額不符的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)要求被評估企業(yè)查明原因，并在詢證函上進行記錄，明確處理方法;對未回函的應(yīng)收款項，明細金額占總金額的比例達到重要性水平的，評估人員應(yīng)當(dāng)聯(lián)系欠款單位調(diào)查欠款金額及未回函原因，再通過查閱合同、發(fā)票等入賬依據(jù)進行核實;對未回函的應(yīng)收款項，明細金額占總金額的比例未達到重要性水平的，可通過查閱合同、發(fā)票等入賬依據(jù)進行核實，并作好記錄。

3.2?加強應(yīng)收款項催收及預(yù)計損失處理

要求被評估企業(yè)提供“應(yīng)收款項催收及預(yù)計損失的自查情況表”及相應(yīng)的證據(jù)資料，評估人員對應(yīng)收款項的可收回性進行個別認定，并根據(jù)不同的情況進行處理：首先，對有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收款項屬于已發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)評估為零。其次，對有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收款項已形成實物資產(chǎn)，且經(jīng)對實物資產(chǎn)進行現(xiàn)場勘查，實物資產(chǎn)存在的，則應(yīng)當(dāng)對實物資產(chǎn)的價值采用相應(yīng)的方法進行評估，同時將該筆應(yīng)收款項評估為零。再次，對有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收款項已形成實物資產(chǎn)，且實物資產(chǎn)已滅失的或已投入生產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)將該筆應(yīng)收款項評估為零。最后，對于因被評估企業(yè)管理不規(guī)范，形成資產(chǎn)、負債同時掛賬的情形，評估人員應(yīng)當(dāng)分析原因，分別對以下情況進行處理：①對資產(chǎn)負債明細單位從形式上能夠形成一一對應(yīng)關(guān)系的，即應(yīng)收款項和應(yīng)付款項單位名稱相同，應(yīng)當(dāng)將該筆應(yīng)收款項評估為零;②對資產(chǎn)負債明細單位從形式上不能形成一一對應(yīng)關(guān)系的，即應(yīng)收款項和應(yīng)付款項單位名稱不同，但被評估企業(yè)介紹應(yīng)收款項實際為歸還應(yīng)付款項，因單位名稱不同形成虛掛資產(chǎn)負債，評估人員應(yīng)當(dāng)要求被評估企業(yè)提供書面說明，并查核應(yīng)付款項單位是否申報債權(quán)，若未申報債權(quán)，則可將該筆應(yīng)收款項評估為零;若已申報債權(quán)，則應(yīng)當(dāng)將該筆應(yīng)收款項按賬面值保留。

3.3?明確應(yīng)收賬款性質(zhì)

首先，根據(jù)被評估企業(yè)提供的“應(yīng)收款項催收及預(yù)計損失的自查情況表”及相應(yīng)的證據(jù)資料，對應(yīng)收款項的可收回性進行個別認定，對有確鑿依據(jù)并可以確認為壞賬的款項，查明具體原因并取證，如債務(wù)人已破產(chǎn)、死亡、已注銷;3年以上（含3年）未催收已喪失訴訟時效的款項;丟失催討債務(wù)資料且無責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任;可全額預(yù)計風(fēng)險損失。其次，對其余應(yīng)收款項進行賬齡分析，并結(jié)合企業(yè)的壞賬政策，預(yù)計風(fēng)險損失比例。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款賬齡相同的預(yù)計風(fēng)險損失比例應(yīng)當(dāng)保持一致。最后，對于非記賬本位幣形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)查詢評估基準(zhǔn)日匯率的中間價折算應(yīng)收金額。

4?結(jié)?論

總之，在進行破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估過程中，應(yīng)收賬款的評估是其中相對復(fù)雜的內(nèi)容。針對破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)評估項目應(yīng)收賬款評估過程中，涉及的工作內(nèi)容比較多，如果采用的評估方式不合理，或者評估不到位，必將會影響評估結(jié)果。因此，企業(yè)需要從實際情況入手，優(yōu)化評估方式，合理設(shè)定處理對策，明確應(yīng)收賬款評估中需要注意的問題，為破產(chǎn)資產(chǎn)評估提供良好條件。

參考文獻：

[1]姚毅.基于債權(quán)人利益保護的企業(yè)破產(chǎn)重整問題研究[J].河北企業(yè)，2018（11）：31-32.

[2]李樂穎.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估及其管理——以G公司為例[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016（23）：90-91.

[作者簡介]盛長風(fēng)（1971—），男，重慶人，碩士，資產(chǎn)評估師，研究方向：資產(chǎn)評估、破產(chǎn)清算。