預(yù)算視角下成本費(fèi)用管控問(wèn)題淺析

董海軍

[摘 要]預(yù)算管理發(fā)展至今，全面預(yù)算管理的理念已得到廣泛認(rèn)同，預(yù)算作為一種量化工具，有利于及時(shí)指導(dǎo)并改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。成本費(fèi)用預(yù)算控制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，如何有效地發(fā)揮預(yù)算管理在成本費(fèi)用控制中的約束作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保障。文章從全面預(yù)算的職能出發(fā)，旨在明確預(yù)算管理在成本費(fèi)用管控中的作用，并結(jié)合施工企業(yè)成本費(fèi)用管控中普遍存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的加強(qiáng)成本費(fèi)用管控的改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算;成本費(fèi)用管控;施工企業(yè)

[中圖分類號(hào)]F275

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的目標(biāo)就是盡可能地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，我國(guó)大型施工企業(yè)的負(fù)債率普遍較高，面臨國(guó)家銀根收緊、金融監(jiān)管加強(qiáng)、融資成本上升等形勢(shì)，又伴隨著物料成本飛漲、人工費(fèi)持續(xù)攀升等現(xiàn)狀，施工企業(yè)的利潤(rùn)被進(jìn)一步蠶食，如何提升營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率值得所有從業(yè)人員思考。有效的成本費(fèi)用管控是提高利潤(rùn)率的有效手段，更反映出管理者的管理智慧，因成本費(fèi)用管控不力導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，究其原因，主要還是因?yàn)槌杀举M(fèi)用管理責(zé)任沒(méi)能落實(shí)，出現(xiàn)管理疏漏，致使成本費(fèi)用超預(yù)期，而通過(guò)預(yù)算管理可以將成本費(fèi)用控制在預(yù)期之類。因此，如何將預(yù)算管理和成本費(fèi)用管控有效的結(jié)合，通過(guò)預(yù)算管理促進(jìn)成本管控，進(jìn)而完善預(yù)算的制度、流程和相關(guān)機(jī)制是很值得探討的課題。

1 全面預(yù)算與成本管控的關(guān)系

本部分主要從預(yù)算的職能角度探討全面預(yù)算與成本管控的關(guān)系，通過(guò)搜索與預(yù)算職能相關(guān)的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)相對(duì)統(tǒng)一的觀點(diǎn)認(rèn)為預(yù)算主要包括四項(xiàng)職能：規(guī)劃職能、協(xié)調(diào)職能、控制職能和激勵(lì)職能。

1.1 預(yù)算的規(guī)劃職能

預(yù)算的規(guī)劃職能決定了預(yù)算是成本費(fèi)用管控的基礎(chǔ)。預(yù)算通過(guò)規(guī)劃調(diào)配企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，而人力、物力和財(cái)力的消耗就會(huì)轉(zhuǎn)化為成本和費(fèi)用。預(yù)算編制通過(guò)堅(jiān)持先進(jìn)性、挑戰(zhàn)性和可量化的原則，為稀缺的資源確定了合理的分配基礎(chǔ)，以預(yù)算值作為資源配置標(biāo)準(zhǔn)，是成本費(fèi)用管控參照的基礎(chǔ)。預(yù)算的規(guī)劃職能主要在預(yù)算的編制階段得以體現(xiàn)。

1.2 預(yù)算的協(xié)調(diào)職能

預(yù)算的協(xié)調(diào)職能主要源于預(yù)算的全員參與性。在全面預(yù)算管理的理念下，預(yù)算通過(guò)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，將戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算管理體系層層傳遞落實(shí)到各部門，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門，各部門按照各自的職責(zé)范圍，分工管理各項(xiàng)成本費(fèi)用控制指標(biāo)。預(yù)算的協(xié)調(diào)職能主要在預(yù)算的執(zhí)行控制階段得以體現(xiàn)。

1.3 預(yù)算的控制職能

預(yù)算的控制職能旨在通過(guò)預(yù)算的監(jiān)督和執(zhí)行分析，衡量成本費(fèi)用的投入回報(bào)率。預(yù)算控制不應(yīng)是單純地對(duì)比實(shí)際完成值與預(yù)算值的差異，每一項(xiàng)成本費(fèi)用背后都是對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，如果只是單純地對(duì)比完成值與預(yù)算值，業(yè)務(wù)活動(dòng)可能受制于預(yù)算。通過(guò)預(yù)算的監(jiān)督和執(zhí)行主要是分析成本費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和合理性，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的合理控制，而不是絕對(duì)數(shù)的控制。預(yù)算的控制職能主要在預(yù)算的執(zhí)行控制階段得以體現(xiàn)。

1.4 預(yù)算的激勵(lì)職能

預(yù)算的激勵(lì)職能是指通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的考核，發(fā)揮考核對(duì)預(yù)算目標(biāo)落地的激勵(lì)作用，強(qiáng)化預(yù)算剛性執(zhí)行，促進(jìn)預(yù)算的落實(shí)。具體是將預(yù)算編制及執(zhí)行情況進(jìn)行量化，納入考核體系，強(qiáng)化預(yù)算的引領(lǐng)作用。在預(yù)算基礎(chǔ)上建立績(jī)效考核體系，可以對(duì)成本費(fèi)用的管控進(jìn)行針對(duì)性地獎(jiǎng)懲。預(yù)算的激勵(lì)職能主要在預(yù)算的考核階段得以體現(xiàn)。

2 施工企業(yè)的項(xiàng)目成本構(gòu)成

工程項(xiàng)目的成本主要包括直接材料費(fèi)、直接人工成本、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接費(fèi)和間接費(fèi)。其中，直接材料費(fèi)占總成本比重為70%～80%、直接人工費(fèi)占總成本比重為10%～15%、機(jī)械使用費(fèi)占總成本比重為10%～15%;其他直接費(fèi)和間接費(fèi)占總成本比重為5%～10%。預(yù)算管理通過(guò)分析材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金等工程成本，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)分析編制業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，如圖1所示。

3 施工企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管控存在的問(wèn)題

對(duì)于大型施工企業(yè)而言，項(xiàng)目所處的施工環(huán)境、施工技術(shù)和施工方法等雖都不盡相同，但在成本費(fèi)用管控方面暴露出來(lái)的問(wèn)題卻大同小異，本部分從預(yù)算的角度針對(duì)共性問(wèn)題進(jìn)行闡述。

3.1 項(xiàng)目層級(jí)預(yù)算管理重視不夠

大型施工企業(yè)一般行業(yè)跨度大，管理層級(jí)過(guò)多，預(yù)算管理存在從頂層到項(xiàng)目層級(jí)逐級(jí)弱化的現(xiàn)象，工程項(xiàng)目預(yù)算管理水平達(dá)不到集團(tuán)要求。項(xiàng)目經(jīng)理重施工、輕管理，而管理上的不重視導(dǎo)致項(xiàng)目層級(jí)預(yù)算編制粗略，財(cái)務(wù)人員可能由于對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的認(rèn)識(shí)和了解不夠充分，也得不到其他業(yè)務(wù)部門的支持，編制出來(lái)的預(yù)算不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際結(jié)果偏差較大。另外，預(yù)算編制方法模式化，更多注重編制技巧、追求預(yù)算指標(biāo)滿足上級(jí)要求，項(xiàng)目部預(yù)算編制水平在低層次徘徊。

3.2 財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)空乏

財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算體系的總預(yù)算，在施工企業(yè)中往往無(wú)法有機(jī)地結(jié)合其他部門的業(yè)務(wù)預(yù)算，或者說(shuō)其他業(yè)務(wù)口根本就無(wú)可參考地預(yù)算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)存在很大的局限性，編制出的預(yù)算無(wú)法滲透到企業(yè)的實(shí)際管理中。對(duì)于一個(gè)工期跨度較大的項(xiàng)目，多項(xiàng)預(yù)算都經(jīng)歷了從無(wú)到有、從單一到多樣化的過(guò)程，預(yù)算內(nèi)容能夠涵蓋產(chǎn)值、成本、人工、材料、機(jī)械、費(fèi)用各個(gè)方面，但預(yù)算中的大部分得不到真實(shí)的數(shù)據(jù)支持，多以上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)作為編制基礎(chǔ)，不同項(xiàng)目編制基礎(chǔ)趨同，忽略了項(xiàng)目間存在的差異，預(yù)算呈現(xiàn)出的內(nèi)容和結(jié)果脫離實(shí)際，經(jīng)不起推敲，自然在實(shí)際施工過(guò)程中不具有借鑒和考核意義，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算差異巨大。

3.3 非生產(chǎn)性開支居高不下

非生產(chǎn)性成本費(fèi)用因其零散性、金額小等特點(diǎn)不易管控，很多項(xiàng)目部費(fèi)用開支控制不嚴(yán)，支出隨意。除了對(duì)每筆成本費(fèi)用開支嚴(yán)格控制的管控方式外，預(yù)算管理主要是對(duì)總量進(jìn)行嚴(yán)格控制，比如通過(guò)控制管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)率低于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率、銷售費(fèi)用與新簽合同額的比例低于2018年同期水平等，但總量控制也會(huì)限制必需的生產(chǎn)性費(fèi)用，而諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)等非生產(chǎn)性費(fèi)用無(wú)法得到直接的整體管控?？偭靠刂粕先裟芴蕹潭ǔ杀救绻潭ㄙY產(chǎn)折舊、累計(jì)攤銷、必要的材料消耗等，主要針對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用進(jìn)行控制，應(yīng)該能更好地實(shí)現(xiàn)管控效果。

3.4 成本費(fèi)用管控手段單一

施工企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用管控的過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)略，即特定的成本費(fèi)用只要不超過(guò)預(yù)算范圍就達(dá)到了控制目標(biāo)，預(yù)算只是起到了被動(dòng)監(jiān)管的作用，預(yù)算管理停留在成本費(fèi)用節(jié)支的表層，雖然能降低部分成本費(fèi)用，但彈性空間不足，項(xiàng)目管理者沒(méi)有意識(shí)到進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)使用效率才是降低成本費(fèi)用最有效率的途徑。因此，要強(qiáng)化提升運(yùn)營(yíng)績(jī)效的預(yù)算管理，而不是成本費(fèi)用絕對(duì)量的控制，比如可以將對(duì)標(biāo)分析融入預(yù)算管理，將成本費(fèi)用各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)標(biāo)先進(jìn)企業(yè)，發(fā)現(xiàn)不足然后借鑒先進(jìn)企業(yè)管理手段追趕直至超越。

3.5 項(xiàng)目成本費(fèi)用管理考核兌現(xiàn)不嚴(yán)格

在預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果考核階段，很多項(xiàng)目把關(guān)不嚴(yán)格，相關(guān)的預(yù)算獎(jiǎng)懲措施不到位，沒(méi)有能夠?qū)⑵渑c績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合，使得對(duì)預(yù)算工作富有成效的單位和個(gè)人沒(méi)有對(duì)應(yīng)的激勵(lì)措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢等問(wèn)題違規(guī)的單位或個(gè)人缺乏必要的手段，影響成本費(fèi)用預(yù)算管理工作的深入開展。

3.6 信息化建設(shè)有待提高

財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，對(duì)于促進(jìn)財(cái)務(wù)價(jià)值轉(zhuǎn)型意義重大。通過(guò)在共享平臺(tái)植入各種內(nèi)控管理功能，基于管理需求變化，認(rèn)真梳理、細(xì)化成本費(fèi)用管控節(jié)點(diǎn)，規(guī)范業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，可以有效提高成本費(fèi)用的智能化管控。目前，財(cái)務(wù)共享“預(yù)算管理”模塊中，成本費(fèi)用管理模塊發(fā)展還不成熟。對(duì)一些特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，存在綠色通道，執(zhí)行監(jiān)控不到位。另外，缺乏預(yù)算和實(shí)際開支的全面對(duì)比信息，無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算管理在法人項(xiàng)目推行過(guò)程中的功能和作用。

4 加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算管理的措施

成本費(fèi)用的管控要進(jìn)一步提高信息化建設(shè)，要充分利用財(cái)務(wù)共享中心平臺(tái)，推進(jìn)成本費(fèi)用預(yù)算等核心模塊的建設(shè)，提升業(yè)財(cái)融合度;并以貫徹內(nèi)控制度為核心，提升合規(guī)性。除了大力發(fā)展信息化建設(shè)外，本部分從預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行控制和預(yù)算的考核全閉環(huán)過(guò)程對(duì)加強(qiáng)成本費(fèi)用管理展開論述。

4.1 預(yù)算的編制階段

一是要提高對(duì)預(yù)算管理的重視，分集團(tuán)公司、集團(tuán)指揮部、工程公司、工程項(xiàng)目部四個(gè)維度開展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程梳理，進(jìn)一步深化預(yù)算編制，細(xì)化基層單位預(yù)算;二是加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)，成本費(fèi)用預(yù)算編制依賴于業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)部門要注意與其他部門的溝通和協(xié)調(diào)，建立各部門預(yù)算編制合作機(jī)制;三是在施工企業(yè)利潤(rùn)率逐漸走低形勢(shì)下，預(yù)算編制過(guò)程中要加大成本費(fèi)用管控壓力，用從嚴(yán)從緊的方式倒逼項(xiàng)目部加強(qiáng)成本費(fèi)用管控;四是要靈活分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，合理確定預(yù)算編制方法。對(duì)于不隨業(yè)務(wù)量變化的管理費(fèi)用等預(yù)算采用固定預(yù)算法編制，對(duì)隨業(yè)務(wù)量變化的工程成本等預(yù)算可采用彈性預(yù)算法編制，對(duì)為保增長(zhǎng)而逐年增加營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等預(yù)算采用增量預(yù)算法等預(yù)算編制方法。

4.2 預(yù)算的執(zhí)行控制階段

成本費(fèi)用的管控要以預(yù)算為基礎(chǔ)，需要全面深化項(xiàng)目責(zé)任成本管理，有效提升項(xiàng)目降本增效能力。一是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析，實(shí)時(shí)掌握和了解企業(yè)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和存在的問(wèn)題，分析查找原因，及時(shí)解決問(wèn)題;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性約束，對(duì)非生產(chǎn)性費(fèi)用區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，重點(diǎn)對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用進(jìn)行管控;加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和數(shù)據(jù)共享，充分發(fā)揮各部門業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)整體突出重點(diǎn)，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息等相關(guān)資料監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況;二是將對(duì)標(biāo)分析和預(yù)算管理結(jié)合起來(lái)，通過(guò)在月度、季度、半年度、年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)對(duì)標(biāo)分析，建立和完善預(yù)算執(zhí)行情況的反饋和報(bào)告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息及時(shí)、暢通、有效傳遞，有效化解預(yù)算松弛問(wèn)題;三是細(xì)化管控措施，持續(xù)加強(qiáng)以勞務(wù)成本控制、材料消耗控制、工程數(shù)量控制、臨時(shí)工程控制、稅務(wù)預(yù)控等為重點(diǎn)的成本費(fèi)用預(yù)控。

4.3 預(yù)算的考核階段

持續(xù)完善全面預(yù)算考核體系，改進(jìn)全面預(yù)算管理考核指標(biāo)和內(nèi)容，以工程項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算管理為重心，提高預(yù)算考核的可操作性。預(yù)算并不要求絕對(duì)準(zhǔn)確，但必須要有一種趨勢(shì)，且必須控制在一定范圍內(nèi)。預(yù)算考核不是一味地評(píng)價(jià)執(zhí)行率的高低，而是要區(qū)別對(duì)待各個(gè)不同的指標(biāo)。對(duì)于利潤(rùn)率指標(biāo)，較高的執(zhí)行率意味著較好的執(zhí)行效果;對(duì)于成本費(fèi)用類指標(biāo)，則應(yīng)事先設(shè)定一定的控制范圍，如果執(zhí)行率在此范圍內(nèi)，就說(shuō)明預(yù)算編制準(zhǔn)確度高，預(yù)算執(zhí)行率較好。考核階段要通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制，將成本費(fèi)用管控責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門、每名成員，將成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行狀況與員工的薪酬掛鉤，樹立員工成本費(fèi)用管控意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感。

5 結(jié) 論

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)進(jìn)行高效的成本和費(fèi)用管控意義重大，企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理手段合理地配置有限的資金、人力、物資等資源，提高了成本費(fèi)用控制的精準(zhǔn)化和精益化。針對(duì)施工企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算控制過(guò)程中的共性問(wèn)題，如何更好地優(yōu)化企業(yè)成本費(fèi)用管控，文章進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，希望能夠引起重視。

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