環(huán)境保護稅法制度功能探究

張運紅

摘 要：2018年，我國《環(huán)境保護稅法》正式實施，環(huán)境保護稅務(wù)體制對節(jié)約資源，提高資源利用率，減少污染的制度價值引發(fā)社會關(guān)注，對如何更好的利用該制度規(guī)范成為學(xué)界廣泛探討的問題。本文分析了我國現(xiàn)有的環(huán)境保護稅性質(zhì)的稅種和排污費制度的現(xiàn)狀極其不足，指出我國建立環(huán)境保護稅必須關(guān)注的三大制度功能：第一，環(huán)境保護稅的經(jīng)濟調(diào)控功能;第二，環(huán)境保護稅的資源定價功能;第三，環(huán)境保護稅的財政收入功能，提出完善環(huán)境保護稅法的三條建議：一是環(huán)境保護稅的應(yīng)稅條目應(yīng)細化與擴展，二是環(huán)境保護稅的執(zhí)行權(quán)責(zé)應(yīng)規(guī)范化，三是應(yīng)完善環(huán)境保護稅的配套稅收優(yōu)惠措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅;制度功能;優(yōu)化建議

一、環(huán)境保護稅的定位

根據(jù)環(huán)境保護稅可分為兩類，第一種是散見于各類稅種之中，具有環(huán)境保護稅性質(zhì)的稅收條目，第二種是專門應(yīng)用于各類環(huán)境污染物的應(yīng)稅項目。從本質(zhì)上來說，環(huán)境保護稅制度是通過確立保護環(huán)境資源和生態(tài)資源的稅基，體現(xiàn)公平的環(huán)境保護稅稅率，合格的納稅義務(wù)人與征管主體，最終轉(zhuǎn)化為在市場經(jīng)濟中引入合適的稅務(wù)負(fù)擔(dān)形成價格信號，發(fā)揮期改變與環(huán)境有關(guān)的產(chǎn)品合技術(shù)，對社會經(jīng)濟體給予正向或者負(fù)向的激勵，調(diào)節(jié)各個利益主體關(guān)系的一種間接稅，鼓勵有利于環(huán)境友好的行為。2015年出臺的《環(huán)境保護稅法（草案）》將環(huán)境稅務(wù)體制相關(guān)問題探討大范圍納入公眾關(guān)注視野。

二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅費保護機制的不足

現(xiàn)有稅種不足主要體現(xiàn)在我國目前主要是通過有限的幾個稅種，對有利于環(huán)境保護的行為實行引導(dǎo)，對不利于環(huán)境保護的行為予以限制，僅靠這幾個稅種顯然無法對我國社會生活和社會生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進行方方面面的調(diào)節(jié)。

（1）現(xiàn)有環(huán)境保護稅種稅收范圍覆蓋較低，主要體現(xiàn)在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)運行情況下的乏力缺乏強大的稅收覆蓋范圍刺激引導(dǎo)上。從外部經(jīng)濟刺激來看，自從2008年美國次貸危機之后，世界經(jīng)濟的整體收縮，世界貿(mào)易大面積的下滑，直接影響了我國的經(jīng)濟狀況，與之相應(yīng)的是我國的經(jīng)濟發(fā)展減速。從我內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展來說，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正處在轉(zhuǎn)型現(xiàn)在也是相關(guān)稅務(wù)體制覆蓋無法方方面面適應(yīng)的重要原因之一。在我國改革開放30年，對環(huán)境資源利用已經(jīng)達到頂峰，通過擴大稅務(wù)體制覆蓋范圍引導(dǎo)環(huán)境資源利用結(jié)構(gòu)也成為我國建立完善環(huán)境稅務(wù)體系要考慮的重要因素之一，目前我國的現(xiàn)行稅種覆蓋范圍顯然無法達到我國環(huán)境保護稅原有的帶動經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（2）在稅收引導(dǎo)手段上，我國現(xiàn)行稅制的保護租用僅僅體現(xiàn)在對有利于保護環(huán)境的稅收手段進行稅收留成、稅收優(yōu)惠、稅收補貼上，且補償手續(xù)繁瑣，減免稅和稅收優(yōu)惠的強度不夠大，制度功能上對刺激各個經(jīng)濟主體與個人合理開發(fā)、利用環(huán)境資源，積極治理與減少環(huán)境污染的作用減弱。

（3）環(huán)境資源的合理利用一方面需要市場機制的自發(fā)調(diào)節(jié)，但由于信息的不對稱性存在，馬克思認(rèn)為市場機制存在其固有的缺陷市場的目的僅在于鼓勵“取得勞動的最近的、最直接的有益效果。那些只是在以后才顯現(xiàn)出來的，由于逐漸的重復(fù)和積累才發(fā)生作用的進一步的結(jié)果，是完全被忽視的”。我國稅收所暴露的三大問題核心根源是我國并未形成一個以環(huán)境保護為核心，各稅種，稅制各個相關(guān)要素之間聯(lián)系，配合，制約的相對獨立的環(huán)境保護稅體系。我們亟待建立一個符合我經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)，立足我國國情需要的稅收體制。

三、基于公平視角建立環(huán)境保護稅體系

由于我國現(xiàn)有稅收體系分散稅種不能協(xié)調(diào)我們利用自然資源的方式，協(xié)調(diào)社會經(jīng)營主體和自然人利用環(huán)境資源作為生產(chǎn)和生活的場所，獲取生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種原材料、燃料、動力以及各種生活資料的手段，引起環(huán)境資源資源的破壞性損害。排污費不能處理環(huán)境資源作為排污場所，導(dǎo)致環(huán)境資源的污染性損害。我們迫切需要建立一個對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的經(jīng)營主體和個人按對環(huán)境資源的破壞性損害征收環(huán)境資源稅;對環(huán)境資源的污染性損害征收環(huán)境污染稅的綜合環(huán)境稅務(wù)體系。

2018年實施的《環(huán)境保護稅法》對環(huán)境保護稅的設(shè)置結(jié)合現(xiàn)有的資源稅和排污費為制度主體，在稅種的設(shè)置上，拓寬現(xiàn)有的資源稅征稅范圍，調(diào)整資源稅的稅負(fù)水平，在稅種的征收使用管理上，結(jié)合現(xiàn)有的排污費征收使用管理制度的累積經(jīng)驗，完善計征辦法而逐步形成此草案。向社會公開推行實施。

四、完善我國環(huán)境稅法的建議——以社會可接受性為視角

（一）環(huán)境保護稅的執(zhí)行權(quán)責(zé)應(yīng)規(guī)范化

環(huán)境保護稅的執(zhí)行權(quán)責(zé)規(guī)范化體現(xiàn)在中央與地方之間的權(quán)名責(zé)對等，地方各個部門職權(quán)清晰，分工合作，最大限度的提高環(huán)境保護稅的征收效率。在中央地方的權(quán)責(zé)劃分上，主要體現(xiàn)在稅收的歸屬權(quán)問題上，直接影響了環(huán)境保護稅的稅收執(zhí)行歸屬于國稅還是地方稅務(wù)予以執(zhí)行，按照政策的延續(xù)性，在排污費中中央占10%，地方占90%的稅收費用劃分我國環(huán)境保護稅的稅收仍然需延續(xù)稅費共享模式。

我國在地方政府部門職權(quán)問題上，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅法中承擔(dān)環(huán)境保護稅稅收職責(zé)的主要機關(guān)為稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保機關(guān)承擔(dān)輔助作用，兩機關(guān)之間通過建立信息共享平臺完成合作協(xié)調(diào)溝通工作，形成兩機關(guān)共同努力下“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的環(huán)境保護稅征收權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)模式。由于環(huán)境保護稅征收工作的專業(yè)性與復(fù)雜性，稅務(wù)機關(guān)較難獨立完成，如果不理清地方各環(huán)保部門與稅務(wù)部門的權(quán)責(zé)劃分，建立二機關(guān)協(xié)調(diào)制約機制，明確雙方的責(zé)權(quán)利，通過一定的激勵約束機制給予環(huán)保部門新的動力，將大大影響環(huán)境保護稅的征收效率，現(xiàn)行草案過于粗糙，后續(xù)的補充規(guī)定仍需在摸索中完善。

（二）完善環(huán)境保護稅的配套稅收優(yōu)惠措施

稅法的社會可接受性，是指社會公眾對國家的稅法制度所規(guī)定的征稅理由、征收范圍等內(nèi)容，基于認(rèn)可和認(rèn)同而形成的主觀評價，體現(xiàn)的是稅法價值、執(zhí)行方式和大眾認(rèn)識、情理預(yù)設(shè)的相容程度。環(huán)境保護稅的配套優(yōu)惠措施所體現(xiàn)的正是社會可接受性，傳遞了民眾對環(huán)境保護稅的保護環(huán)境、提高資源利用率功能預(yù)設(shè)的認(rèn)可程度，它關(guān)乎環(huán)境保護稅所設(shè)立的公平價值，更關(guān)乎環(huán)境保護稅制度的推行與制度功能效率。以水污染為例，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)，上游政府可通過增加應(yīng)稅污染物種類數(shù)判定水污染排放量不超過制定標(biāo)準(zhǔn)的50%減半征收時，對其給予稅收優(yōu)惠，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)和地方經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，合理規(guī)劃，出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠措施。

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