企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入的增值稅探討

摘 要：針對“營改增”后企業(yè)代扣代繳個人所得稅是否應繳納增值稅，總局、各省稅務局規(guī)定不一。為清晰明確該問題，本文從代扣代繳行為是否是經營活動及代扣代繳個稅取得的手續(xù)費是否屬于財政補貼資金兩方面分析，判斷代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的增值稅問題。

關鍵詞：個稅;手續(xù)費;經營活動;財政補貼

個人所得稅的手續(xù)費，是國家為了調動相關稅種的扣繳義務人的積極性，每年按實際代扣代繳稅款的一定比例返還給扣繳義務人的費用。按《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。作為一項法定義務，企業(yè)在取得該項手續(xù)費收入時，是否應繳納增值稅呢？

目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認為征收，另一種認為不征收。其中，湖南國稅及青島國稅明確不征收;而湖北、重慶等國稅均認為要按“商務輔助服務——代理經紀服務”征收增值稅。

國家稅務總局雖然明確了執(zhí)行口徑，但只是答復層面，并沒有單獨發(fā)文明確。

而針對個稅代扣手續(xù)費是否需要繳納流轉稅在營改增前就存在爭議。其主要的分歧點主要是該項業(yè)務到底是經營活動還是財政補貼收入的爭辯，本文也從這兩個方面進行分析。

一、是否是經營活動收入分析

經營性活動是指以盈利為目的，以商品或服務形式進入流通領域進行經營的活動，就是說為了利潤而開展經營活動，主要的目的是為了賺錢。

經營性活動與非經營性活動區(qū)分主要是看其目的是否是為了賺錢。同時，從《漢語詞典》中對“營利”一詞的解釋——營利：指謀取利潤。在詞語的解釋中，更強調有計劃、有行動、主動的去尋求做某件事的利潤。這不同于盈利（或贏利）——指扣除成本，還賺到了錢。

同時，對于一項經營活動，經濟主體應有自主的權利來接受或拒絕與某主體進行交易的權利，而代扣代繳個人所得稅顯然不屬于此種情形。

按《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，“扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料?！?/p>

“扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

從我國的相關法律、法規(guī)條文可以明顯看出，企業(yè)的代扣代繳個人所得稅是一項強制義務，且若企業(yè)不按規(guī)定履行代扣代繳義務，還可能遭受稅務機關的處罰。從稅收征管法的相關條文，發(fā)現(xiàn)企業(yè)除了應履行相關的代扣代繳義務外，還負有保存相關憑證、接受稅務機關檢查等義務。從這里判斷，稅務機關支付給企業(yè)的手續(xù)費更多是對企業(yè)因代扣代繳業(yè)務產生的成本的一種補償，而非企業(yè)去主動謀求業(yè)務取得的所得。

二、是否財政補貼收入分析

政府補貼指一方向政府或公共機構向企業(yè)提供的財政捐助及對價格或收入的支持，以直接或間接增加從其領土輸出某種產品或減少向其領土內輸入某種產品，或者對其他成員方利益形成損害的政府性措施，其特征主要有以下4點：

a.補貼是一種政府行為

b.補貼是一種財政行為，即政府公共帳戶存在開支

c.補貼必須授予被補貼方某種利益

d.補貼應具有專向性：專向性政府補貼是指政府有選擇或有差別地向某些企業(yè)提供的政府補貼

財行[2005]365號的規(guī)定，“（一）‘三代稅款手續(xù)費納入預算管理，由財政通過預算支出統(tǒng)一安排。（二）各級國稅機關負責征收的稅款應支付的‘三代稅款手續(xù)費，由中央財政負擔;各級地稅機關負責征收的稅款應支付的‘三代稅款手續(xù)費，由省級財政（含計劃單列市，下同）明確負擔辦法?！?/p>

從上述規(guī)定，結合財政補貼的相關特征，可以看到，企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費是按國家的相關要求從事的一項原應由稅務機關實施的活動，是一項政府行為;對于手續(xù)費的支出也明確是由中央財政負責負擔，屬于從政府公共帳戶收支項目;在分析經營活動時，按征管法的相關規(guī)定，企業(yè)履行代扣代繳義務時，需要自行計算、自行扣繳相應的稅款、保存相關的憑據(jù)、接受稅務機關的檢查等，企業(yè)為了履行該項義務是付出了一定的成本的，2%的手續(xù)費返還更多的是對于該項義務發(fā)生的成本的一種補償，且按365號文的規(guī)定，企業(yè)對于這部分的支出還應單獨核算，且規(guī)定了比較明確的支出范圍，屬于授予被補貼方某種利益;最后，按365號的規(guī)定，向企業(yè)支付代扣代繳的手續(xù)費只針對是切實履行了該項義務的企業(yè)，未履行的不得支付相關手續(xù)費，說明該項手續(xù)費也符合財政補貼中的專向性要求。

根據(jù)以上分析，企業(yè)取得的代扣代繳個稅的手續(xù)費返還應作為財政補貼收入予以確認。

增值稅具有不重復征稅的特點，其代扣代繳的手續(xù)費來源于扣繳義務人在扣繳個人所得稅款時產生的所得，若對該項手續(xù)費再進行稅款扣繳，屬于重復征稅，不符合增值稅設計的特點。

因此，個人代扣代繳手續(xù)費應該不屬于增值稅的征收范圍，主管稅務機關不應對該項業(yè)務征收增值稅。

參考文獻：

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[3]包玖珍.取得“三代”手續(xù)費收入的財稅風險防范[J].中國保險報，2018年11月15日第004版.

作者簡介：

陳勇（1986～ ），男，漢族，湖南湘潭人。研究方向：經濟法學。