電力行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

蘇愷立

摘 要：改革開(kāi)發(fā)40年以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，電力行業(yè)作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要產(chǎn)業(yè)，對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大作用，然而上市電力企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面還存在比較多的問(wèn)題，要保證上市電企持續(xù)健康發(fā)展，必須采取有效措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，上市電力企業(yè)更要從自身實(shí)際出發(fā)，從細(xì)節(jié)做起，建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市電企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行情況和存在問(wèn)題進(jìn)行分析，有針對(duì)性地提出了解決上述問(wèn)題的措施。

關(guān)鍵詞：上市電力企業(yè) 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 突出問(wèn)題 解決對(duì)策

一、上市電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行情況

（一）成本與費(fèi)用支出情況

經(jīng)查詢巨潮資訊和同花順等網(wǎng)站，截至2018年12月31日，我國(guó)電力行業(yè)上市公司一共74家，考慮到上市公司2018年年報(bào)尚未公布，以2017年年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，電力行業(yè)上市公司平均凈利率約為10%，成本和費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例約為85%，一方面電力行業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，另一方面電力企業(yè)以國(guó)有企業(yè)居多，在成本和費(fèi)用支出方面存在控制管理不嚴(yán)的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)信息狀況

上市電力公司信息披露的及時(shí)性和規(guī)范性都比較好，但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的情況卻經(jīng)常出現(xiàn)，例如欣泰電氣財(cái)務(wù)造假事件導(dǎo)致了其退市，2014年欣泰電氣在創(chuàng)業(yè)板上市，主要采取了調(diào)減應(yīng)收賬款余額，自制銀行單據(jù)、少記材料成本等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，此后被迫退市。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行狀況

從形式上看，各上市電力企業(yè)均建立起了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，但是根據(jù)電力行業(yè)上市公司披露的內(nèi)部控制報(bào)告來(lái)看，部分上市電力企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)營(yíng)還存在一些缺陷，比如財(cái)務(wù)控制分工不夠明確，企業(yè)內(nèi)部結(jié)算混亂等，這些無(wú)疑需要上市電力企業(yè)引起重視。

（四）財(cái)務(wù)人員基本情況

截至2017年末，上市電力企業(yè)中財(cái)務(wù)人員數(shù)量占所有員工數(shù)量的平均比例約為5%，人數(shù)相對(duì)比較少，本科及碩士以上學(xué)歷的人員數(shù)量占所有員工數(shù)量的平均比例約為10%，這反映出電力行業(yè)上市公司從業(yè)人員整體素質(zhì)比較低，且缺乏專業(yè)化的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)也比較少，一般都是采取“傳幫帶”的方式，由老員工根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)新員工進(jìn)行指導(dǎo)。

二、上市電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）成本與費(fèi)用支出不合理

由于不少電力企業(yè)內(nèi)部管理寬松，導(dǎo)致一系列問(wèn)題出現(xiàn)，就財(cái)務(wù)內(nèi)控而言，成本與費(fèi)用支出不夠合理，貨物采購(gòu)與銷售制度混亂 ，引起了不少企業(yè)的重視，但是效果不太顯著。貨物購(gòu)銷的內(nèi)部財(cái)務(wù)流程包含物流運(yùn)輸、購(gòu)貨、付款、驗(yàn)收入庫(kù)和保管等環(huán)節(jié)，不少電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中各環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員的分工不明確，不按規(guī)則制度辦事的情況比較多，對(duì)公司發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也未能及時(shí)準(zhǔn)確記錄，導(dǎo)致賬實(shí)不符情況出現(xiàn)較多，松散的財(cái)務(wù)管理制度，給公司造成了比較大的經(jīng)濟(jì)損失。電力企業(yè)一般資產(chǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模都比較大，造成管理層往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)，而忽視了對(duì)成本與費(fèi)用支出管理的重要性。

（二）會(huì)計(jì)信息失真

隨著會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量越來(lái)越重要，然而不少電力企業(yè)或多或少都存在著內(nèi)部流程缺乏規(guī)范性的問(wèn)題，比如，財(cái)務(wù)核算不合理導(dǎo)致賬目混亂，財(cái)會(huì)信息失真不能反映電力企業(yè)真實(shí)運(yùn)行狀況，內(nèi)控問(wèn)題影響電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的全流程，增加了賬務(wù)核算的難度，甚至有企業(yè)刻意隱瞞收入以轉(zhuǎn)移資金，上述問(wèn)題如果得不到有效解決，將造成嚴(yán)重的后果。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的缺失，也造成了電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門為了應(yīng)付檢查或?qū)徲?jì)而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理后再上報(bào)，這反映處部分電力企業(yè)內(nèi)控制度缺失。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要求財(cái)務(wù)人員分工明確，而不少電力企業(yè)則存在財(cái)務(wù)人員之間分工不夠明確，內(nèi)控制度監(jiān)管缺失等問(wèn)題。電力公司內(nèi)部管理也比較混亂，總部對(duì)各部門、分子公司的管理不盡合理，制約了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，電力企業(yè)管理比較松散，沒(méi)有嚴(yán)格考核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，既沒(méi)有嚴(yán)格考慮會(huì)計(jì)核算，也沒(méi)有對(duì)財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行考核。政府部門也沒(méi)有對(duì)電力行業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行過(guò)嚴(yán)格監(jiān)管，這在一定程度上不利于我國(guó)電力企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（三）沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

未能建立和健全完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制是制約我國(guó)電力企業(yè)發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠合理分配企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，并將責(zé)任分配到個(gè)人，能夠使電力企業(yè)的各部門、分子公司之間的財(cái)務(wù)管理形成一個(gè)有機(jī)整體，確保電力企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)高效的運(yùn)行。相反，沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，則容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂，產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，建立和健全合理的財(cái)務(wù)控制制度是電力企業(yè)必由之路。

（四）電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

我國(guó)電力企業(yè)一般是大型國(guó)企，由于歷史原因，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)有待提高，很多財(cái)務(wù)人員文化學(xué)歷層次相對(duì)不高，工作主要靠經(jīng)驗(yàn)和閱歷，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化敏感性不夠，尤其是現(xiàn)在企業(yè)減稅和“營(yíng)改增”改革的大背景下，一支專業(yè)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍對(duì)電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。此外，電力企業(yè)的人才招聘和培訓(xùn)機(jī)制不夠健全，國(guó)企央企的招聘一般都比較規(guī)范，必須在特定的時(shí)間，但是遭遇財(cái)務(wù)人員離職等情況，往往不能及時(shí)招聘到財(cái)務(wù)人員，這就造成財(cái)務(wù)工作交接不及時(shí)，產(chǎn)生一系列后續(xù)問(wèn)題。

三、解決我國(guó)電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）建立完善的成本控制機(jī)制及內(nèi)控體系

電力企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義，而電力企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題已成為制約電力企業(yè)發(fā)展的主要問(wèn)題，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和健全完善的成本控制機(jī)制，要求財(cái)務(wù)人員自覺(jué)遵守規(guī)章制度，逐步構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部成本及管理體系，并且在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，爭(zhēng)取做到企業(yè)成本最小化。對(duì)電力企業(yè)實(shí)施年度、季度和月度預(yù)算與決算，嚴(yán)格控制開(kāi)支，明確責(zé)任，建立起嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。

按時(shí)核查與監(jiān)督電力企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，建立有效的企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)以及流程都不是孤立的，而是相互影響，相互聯(lián)系的。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿于電力企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程之中，各個(gè)流程節(jié)點(diǎn)所涉及的部分之間也應(yīng)該緊密協(xié)作，形成一個(gè)有機(jī)運(yùn)行的整體。第二，重視事中監(jiān)督，除了確保日常核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性之外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)核算的全流程進(jìn)行定期與不定期的檢查與監(jiān)督，并將存在的問(wèn)題與不足反饋給財(cái)務(wù)部門，這樣才能及時(shí)糾正財(cái)務(wù)運(yùn)行流程中存在的問(wèn)題。第三，強(qiáng)化事后監(jiān)管，定期、不定期組織專門的財(cái)務(wù)核查小組，對(duì)已完結(jié)的財(cái)務(wù)流程或是想進(jìn)行專項(xiàng)核查，并通報(bào)不合規(guī)等事項(xiàng)，按照相關(guān)的獎(jiǎng)懲條例，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理。

（二）建立會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)以及檢查機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)控是電力企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必不可少的環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否則直接反映出電力企業(yè)運(yùn)行狀況的好壞，必須采取措施重視對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的檢查與監(jiān)督，建立和健全會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)及檢查機(jī)制，這項(xiàng)工作主要是由公司內(nèi)部的審計(jì)部分來(lái)完成，內(nèi)部審計(jì)部分通過(guò)審計(jì)抽樣與檢查等方法，重點(diǎn)核實(shí)電力企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，其中真實(shí)性和及時(shí)性尤其重要，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制管理過(guò)程中需要改進(jìn)的問(wèn)題，使財(cái)務(wù)信息能夠客觀真實(shí)有效地反映出企業(yè)真實(shí)的運(yùn)行狀況。

（三）建立完善合理的財(cái)務(wù)控制機(jī)制

電力企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須落實(shí)到實(shí)處，與實(shí)際問(wèn)題相結(jié)合，不僅要解決電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂的問(wèn)題，還要從解決問(wèn)題之中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制制度存在的缺陷，不斷完善與修正，找到最適合企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)控制制度。財(cái)務(wù)控制機(jī)制主要包括資產(chǎn)管理、各項(xiàng)費(fèi)用支出、財(cái)務(wù)報(bào)告管理等各個(gè)方面。

（四）不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

電力企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善離不開(kāi)一線財(cái)務(wù)管理人員，他們的綜合素質(zhì)的高低直接影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，并定期考核，明確獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。嚴(yán)格招聘員工制度，重視對(duì)專業(yè)化財(cái)會(huì)人員的招聘，比如可以從專業(yè)化的會(huì)計(jì)事務(wù)所招聘相關(guān)人才，幫助企業(yè)建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。

結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)的電力企業(yè)也迎來(lái)了前所未有的發(fā)展，但是電力企業(yè)自身又存在不少問(wèn)題，尤其是大多電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還不夠完善，還存在制約電力企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，因此，本文在分析電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性提出了解決之道，希望可以對(duì)促進(jìn)我國(guó)電力企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供若干參考。

參考文獻(xiàn)

[1] 張靜.新形勢(shì)下電力行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中問(wèn)題與對(duì)策探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016-02-03.

[2] 王大治.分析電力行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2017-04-12.

[3] 楊群.淺析電力行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013-09-10.

[4] 吳麗娟.淺析電力企業(yè)中關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策[J].智富時(shí)代，2016-02-01.

[5] 林博.電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016（34）：53-54.

[6] 叢曉東.電力公司財(cái)務(wù)集中管理研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（20）：157-158.