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    上市公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷

    2019-04-30 11:11:14杜珂
    智富時(shí)代 2019年3期
    關(guān)鍵詞:信息質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

    杜珂

    【摘 要】本文將依據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露制度框架,以?xún)?nèi)部控制缺陷作為內(nèi)部控制有效性的主要度量指,以應(yīng)計(jì)質(zhì)量作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的代理變量,以2009—2010年披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的深市主板A股上市公司為樣本,對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。在此基礎(chǔ)上,本文進(jìn)一步將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi),研究不同類(lèi)別的內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響程度,并借此對(duì)中國(guó)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和完善提出政策建議。

    【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)告;信息質(zhì)量

    一、選題背景

    無(wú)論是美國(guó)的薩克斯(SOX)法案,還是中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,都強(qiáng)調(diào)企業(yè)要以?xún)?nèi)部控制缺陷為核心指標(biāo)來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),其評(píng)價(jià)報(bào)告與外部審計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制有效性的獨(dú)立鑒證報(bào)告一同對(duì)外公開(kāi)披露。財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量中的可靠性是內(nèi)部控制的重要目標(biāo),存在重大內(nèi)部控制缺陷的公司有更多的盈余噪音和異常應(yīng)計(jì),所以?xún)?nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的關(guān)系成為國(guó)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。該類(lèi)研究主要以美國(guó)薩克斯法案第302和第404條款所設(shè)定的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)和披露框架為制度基礎(chǔ)采用內(nèi)部控制缺陷和應(yīng)計(jì)質(zhì)量來(lái)分別代表內(nèi)部控制的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

    二、文獻(xiàn)綜述

    Doyle等(2007a)以2002年8月至2005年11月披露存在重大內(nèi)部控制缺陷的705 家上市公司為研究樣本,構(gòu)建多變量橫截面數(shù)據(jù)分析模型,選用五種應(yīng)計(jì)質(zhì)量變量分別驗(yàn)證應(yīng)計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)質(zhì)量之間顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部控制越弱,公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量越低。該研究還考慮了外部審計(jì)的影響,根據(jù)可審計(jì)性將內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為難以有效審計(jì)的公司層面內(nèi)部控制缺陷和相對(duì)可審計(jì)的具體賬戶層面內(nèi)部控制缺陷,發(fā)現(xiàn)主要是公司層面內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致了較低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量。Ashbaugh—Skaifwe等(2008)進(jìn)一步深化了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的研究,結(jié)果表明內(nèi)部控制缺陷更多通過(guò)導(dǎo)致非故意錯(cuò)誤,而非故意錯(cuò)報(bào)來(lái)降低應(yīng)計(jì)質(zhì)量。此外,該研究還從動(dòng)態(tài)的角度研究了內(nèi)部控制缺陷的跨期矯正對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的影響,結(jié)果表明對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了矯正的公司,其應(yīng)計(jì)質(zhì)量也得到了顯著的提升。此研究結(jié)果有力地驗(yàn)證了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量之間的關(guān)系假設(shè)。

    近年來(lái),隨著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的深入實(shí)施,中國(guó)學(xué)者也開(kāi)展了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量關(guān)系的研究。董望、陳漢文將廈門(mén)大學(xué)內(nèi)部控制指數(shù)課題組(2010)構(gòu)建的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)作為內(nèi)部控制有效性的主要度量指標(biāo),以2009年中國(guó)A股上市公司為樣本,從盈余反應(yīng)系數(shù)來(lái)考察內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著正相關(guān),高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)計(jì)質(zhì)量。齊保壘等采用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為內(nèi)部控制缺陷的代理變量,利用2007~2008年中國(guó)A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開(kāi)實(shí)證檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和應(yīng)計(jì)質(zhì)量均顯著低于不存在內(nèi)部控制缺陷的公司。

    三、理論分析與假設(shè)提出

    (一)制度背景

    在世紀(jì)之交,由于美國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生了以“安然”公司為代表的一系列巨型公司財(cái)務(wù)丑聞與破產(chǎn)事件,2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)并頒布了薩克斯法案(SOX)并根據(jù)該法案成立了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)。其中302與404條款對(duì)所有在美國(guó)上市的上市公司的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格的要求。在此法案及世界其他各國(guó)都加強(qiáng)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制加強(qiáng)監(jiān)管的背景下,我國(guó)于2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,因此研究上市公司內(nèi)部控制具有重要意義。

    重大內(nèi)部控制缺陷之所以能夠作為內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的核心指標(biāo),原因主要有兩點(diǎn):一是根據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi),重大缺陷是最嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷層次,最有可能影響應(yīng)計(jì)質(zhì)量;二是相對(duì)于他兩種缺陷(一般缺陷和重要缺陷)來(lái)說(shuō),重大缺陷是強(qiáng)制披露的,這避免了企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷信息披露過(guò)程中的自選擇偏誤。

    (二)理論分析及研究假設(shè)

    應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要一定的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷,在此過(guò)程中無(wú)法避免會(huì)計(jì)估計(jì)誤差、無(wú)意識(shí)錯(cuò)報(bào)以及管理機(jī)會(huì)主義的影響,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與實(shí)際實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流金額之間的一致性方面存在質(zhì)量差異,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制缺陷對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響主要通過(guò)非故意性錯(cuò)誤和故意錯(cuò)報(bào)實(shí)現(xiàn)。

    企業(yè)內(nèi)部控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以互為替代和補(bǔ)償,但是,不同內(nèi)部控制缺陷的可審計(jì)性是有差異的。Moody債券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)根據(jù)可審計(jì)性將內(nèi)部控制缺陷劃分為賬戶層面( Account Level) 內(nèi)部控制缺陷和公司層面(Company Level) 內(nèi)部控制缺陷。公司層面內(nèi)部控制缺陷很難通過(guò)分析加以確定,且難以通過(guò)加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行補(bǔ)償或替代,所以,較難審計(jì)的公司層面內(nèi)部控制缺陷對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響更大。

    鑒于以上理論分析,本文認(rèn)為:內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)質(zhì)量之間顯著負(fù)相關(guān)。與較易審計(jì)的賬戶層面內(nèi)部控制缺陷相比,較難審計(jì)的公司層面內(nèi)部控制缺陷對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的負(fù)影響更大。

    四、研究方法及選取原因

    本文運(yùn)用了文檔研究方法針對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究,對(duì)于該選題我應(yīng)用文檔研究法的原因有:操作具有可行性、數(shù)據(jù)具有可獲得性、可研究的參考文獻(xiàn)具有豐富性。

    首先,文檔研究法在操作上具有可行性。相比于其他研究方法,文檔研究充分利用了研究者現(xiàn)今可利用的資源,并且與問(wèn)卷調(diào)查等研究方法相比,成本上具有可行性。其次,文檔研究選取的樣本及相關(guān)數(shù)據(jù)具有可獲得性,本文利用2009—2010年公開(kāi)披露的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行研究分析,損失率、銷(xiāo)售收入波動(dòng)性、公司規(guī)模、公司上市年限和營(yíng)業(yè)周期等變量均可從各樣本公司的年報(bào)中進(jìn)行提取和計(jì)算。最后,無(wú)論是美國(guó)的薩克斯(SOX)法案的頒布,還是中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施,都為研究上市公司內(nèi)部控制提供了豐富的數(shù)據(jù),所以該研究領(lǐng)域文獻(xiàn)資料豐富,便于通過(guò)文檔研究來(lái)探索內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的關(guān)系。通過(guò)閱讀相關(guān)文獻(xiàn),我發(fā)現(xiàn)Doyle(2007)等人的文獻(xiàn)引用率較大,研究成就較高,后人的研究幾乎都以其為基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)一步分析和探討。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] Jefrey T Doyle, Weili Ge, Sarah McVay. Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting[J]. The Accounting Review, 2007(82)1141~1170.

    [2] Hollis Ashbaugh - Skaife, Daniel W Collins, William Kinney Jr, Ryan LaFond.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediaction on Accrual Quality[J]. The Accounting Review, 2008, 83(1):217~250.

    [3] 董望,陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計(jì)質(zhì)量與盈余反應(yīng)[J].審計(jì)研究,2011(4):68~78.

    [4] 齊保壘等.上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量[J].管理科學(xué),2010(4):38~47.

    [5] 王茜、戴文濤.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概念框架構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2013 (2) :115~12.

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