“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究

袁曉蓮

摘 要 房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，適當(dāng)?shù)貙?duì)房地產(chǎn)行業(yè)給予寬松稅收優(yōu)惠的政策有利于房地產(chǎn)行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展階段，國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)政策在不斷地調(diào)整和優(yōu)化下將改革的重點(diǎn)落實(shí)到企業(yè)的稅收方面，由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，減少了企業(yè)稅負(fù)和重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，節(jié)約了企業(yè)的稅收成本開支，但房地產(chǎn)屬于特殊行業(yè)，營(yíng)改增對(duì)其是否起到減稅降負(fù)的目的還有待企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行合理納稅籌劃。本文將從“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)納稅后的情況進(jìn)行研究和提出建設(shè)性的意見，希望對(duì)降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)有所幫助。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 房地產(chǎn)行業(yè) 企業(yè)納稅

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于一個(gè)新的階段，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的改革是全方位的，不僅對(duì)房?jī)r(jià)要有所控制，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收制度進(jìn)行改革和調(diào)整也在進(jìn)行。房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)較重，擴(kuò)大了企業(yè)的開支。所謂營(yíng)改增是在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)上做了整體的調(diào)整，在生產(chǎn)和銷售多余的環(huán)節(jié)開始征收稅點(diǎn)，有效避免了企業(yè)重復(fù)繳納稅費(fèi)，還能減輕部分企業(yè)的壓力。增值稅的改革是順應(yīng)時(shí)代的產(chǎn)物，房地產(chǎn)企業(yè)如何運(yùn)用營(yíng)改增政策，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，多索取可以抵扣的增值稅發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到降低稅負(fù)的目的是值得我們思考的問題。

一、實(shí)行營(yíng)改增稅收政策的意義

營(yíng)改增稅收政策的改革是從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)的方方面面的改革，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響也是全方位的。首先將屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇改為增值稅的范疇，其征收的重點(diǎn)內(nèi)容是勞務(wù)輸出、企業(yè)個(gè)體所得稅的繳納和資產(chǎn)流通的部門。簡(jiǎn)單來說，增值稅是簡(jiǎn)單的企業(yè)單位工作人員對(duì)產(chǎn)品輸出和勞動(dòng)付出所產(chǎn)生的具體費(fèi)用這是增值稅具體核算的重點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品的勞務(wù)輸出過程中額外的銷售數(shù)額再扣除進(jìn)項(xiàng)所得稅是增值稅應(yīng)該提交的差額。增值稅費(fèi)用的產(chǎn)生就在企業(yè)的產(chǎn)品和營(yíng)銷方面，產(chǎn)品的日常供貨和日常維修等都列入增值稅繳納的范圍之內(nèi)，其銷售是產(chǎn)品銷往的方向和銷售人員產(chǎn)生的個(gè)體支出，都屬于增值稅繳納的范疇。我國(guó)不斷對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，是不斷對(duì)企業(yè)的幫扶和鼓勵(lì)，幫助中小企業(yè)快速發(fā)展，規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)，穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)。實(shí)行營(yíng)改稅的重點(diǎn)是不僅減輕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，更多的是為企業(yè)的內(nèi)部冗雜環(huán)節(jié)做出了相應(yīng)的調(diào)整，幫助規(guī)范企業(yè)市場(chǎng)、不斷對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部整改活動(dòng)。

二、營(yíng)改增稅收措施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

企業(yè)營(yíng)改增帶來的影響是雙方的，既有正面的影響也有負(fù)面的影響，當(dāng)然政府給予的優(yōu)良改革是正面影響大于負(fù)面影響。其正面影響是減少了企業(yè)對(duì)稅收的支出，從而企業(yè)能將更多的資金用到企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中來，并更好的將企業(yè)內(nèi)部龐雜的體系做出了相對(duì)合規(guī)的調(diào)整。而且從生產(chǎn)到銷售統(tǒng)一化進(jìn)行稅點(diǎn)的征收，嚴(yán)格規(guī)范了逃稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生。負(fù)面影響是對(duì)于銷售當(dāng)中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣也就大大的不存在，從而增添了企業(yè)的額外支出，這些問題都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常常忽視的問題。此外對(duì)于建筑型企業(yè)來說，能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給開發(fā)商，讓開發(fā)商代繳相關(guān)的費(fèi)用，若企業(yè)內(nèi)部存在著建筑部門則相關(guān)的費(fèi)用要自行承擔(dān)，這無形當(dāng)中為建筑企業(yè)又增添了一筆新的開支。不僅僅如此，更是將進(jìn)項(xiàng)稅和抵扣稅不成正比，對(duì)企業(yè)所消耗的材料和公司員工的基本支出在營(yíng)改增的情況下得不到抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三、營(yíng)改增稅收政策下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的可行性措施

（一）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票單據(jù)的管理，尤其是增值稅票據(jù)

對(duì)無法報(bào)銷的日常材料如燃油費(fèi)、零部件購(gòu)買等零零散散的必需品可以適當(dāng)轉(zhuǎn)變購(gòu)買方式，公司統(tǒng)一購(gòu)買，提供發(fā)票，盡量把無法報(bào)銷成增值稅的列為增值稅可以報(bào)銷的范圍。在開始納稅之前，要實(shí)現(xiàn)貨幣流通的最大價(jià)值，使貨幣在市場(chǎng)上產(chǎn)生應(yīng)有的價(jià)值，將產(chǎn)生的費(fèi)用盡量達(dá)到增值稅稅前的報(bào)銷范圍之內(nèi)，延遲納稅時(shí)間，并對(duì)營(yíng)改增這一項(xiàng)舉措好好運(yùn)用在公司日常建設(shè)當(dāng)中。嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部稅務(wù)制度的重視度，在與乙方合作時(shí)，將所見到增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止增值稅發(fā)票漏開和錯(cuò)開的情況，對(duì)資金的支付環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把守，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的管理，提高其職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)員工的管理不能松懈，不論是日常的行為規(guī)范的制定還是工作流程上的實(shí)報(bào)實(shí)銷、誠(chéng)實(shí)守規(guī)則等優(yōu)良的工作作風(fēng)都要從上到下嚴(yán)格規(guī)范，制定科學(xué)合理的內(nèi)部員工（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）機(jī)制。企業(yè)的主體是員工，員工是幫助企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的助力，公司經(jīng)營(yíng)狀況良好離不開每一位員工有著基本的職業(yè)操守和強(qiáng)烈的使命感。企業(yè)要建立健全內(nèi)部機(jī)制，尤其是公司財(cái)務(wù)稅務(wù)這一點(diǎn)，要嚴(yán)格規(guī)定稅務(wù)制度和日常定期培訓(xùn)稅務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)人員要定期對(duì)稅務(wù)的核算方式掌握于心，樹立良好的稅務(wù)知識(shí)觀念并建立健全內(nèi)部稅務(wù)制度，將企業(yè)打造成正規(guī)、專業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)化的大企業(yè)。同時(shí)財(cái)務(wù)人員定期對(duì)公司核心業(yè)務(wù)人員開展培訓(xùn)，在進(jìn)貨或是銷售時(shí)要嚴(yán)格遵守公司的稅務(wù)制度，合理規(guī)劃財(cái)務(wù)支出，外出辦事產(chǎn)生的一切費(fèi)用都盡量開增值稅專票專用，為企業(yè)的支出減輕壓力。

（三）定期關(guān)注國(guó)稅局最新的稅務(wù)動(dòng)態(tài)

國(guó)稅局直接給出納稅指標(biāo)和納稅范圍，財(cái)務(wù)人員和培訓(xùn)人員要時(shí)刻掌握國(guó)稅機(jī)關(guān)的相關(guān)動(dòng)態(tài)以及時(shí)規(guī)范和健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。營(yíng)改增改革之前是地方稅務(wù)局直接掌管企業(yè)的納稅制度。但改革之后主體進(jìn)行變革，改為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)單位部門直接負(fù)責(zé)，對(duì)最新政策的學(xué)習(xí)也只能向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的工作人員請(qǐng)教，公司人員對(duì)其請(qǐng)教的時(shí)候要認(rèn)真謙虛的傾聽每一項(xiàng)納稅指標(biāo)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部納稅制度，保證公司的稅務(wù)制度跟著國(guó)稅局的政策走，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）設(shè)立稅務(wù)管理工作人員

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須向國(guó)家納稅，而在納稅的環(huán)節(jié)中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的內(nèi)部和外部問題，企業(yè)納稅制度要逐步走向正規(guī)化和專業(yè)化還需在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理人員，每項(xiàng)增值稅票據(jù)要進(jìn)行嚴(yán)格的審核和督查，明確規(guī)定稅務(wù)報(bào)銷的范圍。從公司內(nèi)部生產(chǎn)到營(yíng)銷環(huán)節(jié)各個(gè)費(fèi)用產(chǎn)生的具體事由要在票據(jù)上清清楚楚的表明，明確公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)支出，科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。并將國(guó)稅局的最新政策下達(dá)給單位基層人員，在支出費(fèi)用時(shí)要跟著稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)走，節(jié)省開支和企業(yè)不必要的費(fèi)用。

（五）進(jìn)購(gòu)材料要選擇增值稅納稅的供應(yīng)商

在材料的選取和進(jìn)購(gòu)上采購(gòu)人員盡量成批量、大規(guī)模進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)國(guó)稅局最新的形勢(shì)政策不斷調(diào)整采購(gòu)方式，將零散不能納入增值稅范疇的采購(gòu)人員要格外的注意，將小批量轉(zhuǎn)化為大批量模式。對(duì)供貨商的選取要嚴(yán)格檢查供應(yīng)商的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和材料檢測(cè)是否合格的依據(jù)，二者都合格的前提下選擇能給企業(yè)提供增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅的供應(yīng)商，方便企業(yè)在納稅的時(shí)候減少納稅。同時(shí)要選擇質(zhì)量合格和價(jià)格合理性價(jià)比高的廠商并建立長(zhǎng)期合作的關(guān)系，以二者共同追求企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，共同努力。

（六）合理利用國(guó)家的最新稅務(wù)政策和引進(jìn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員

企業(yè)在招聘工作人員時(shí)要采用正規(guī)的渠道和合規(guī)化的手段，在保證公司人員的基本素質(zhì)的情況下對(duì)工作人員的工作能力進(jìn)行綜合評(píng)估，確保建筑施工人員和單位基層人員的技術(shù)專業(yè)合格并將這一項(xiàng)費(fèi)用納入增值稅報(bào)銷范圍中。要時(shí)刻密切關(guān)注國(guó)稅局相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)優(yōu)惠政策的出臺(tái)要靈活運(yùn)用日常工作當(dāng)中，在規(guī)范好企業(yè)內(nèi)部工作時(shí)加強(qiáng)自身稅務(wù)知識(shí)的普及，爭(zhēng)取提高自身的工作能力。同時(shí)適當(dāng)?shù)亩级愂照咦鞒稣{(diào)整，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則，不斷地對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行改革和創(chuàng)新，從單一的經(jīng)營(yíng)模式可轉(zhuǎn)變成多元化經(jīng)營(yíng)的模式，調(diào)整公司結(jié)構(gòu)架勢(shì)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)空間，強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)從而獲得更高的營(yíng)業(yè)額。

四、結(jié)語

營(yíng)改增的調(diào)整變化是時(shí)代的產(chǎn)物，是當(dāng)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)模式中必須要轉(zhuǎn)變的一種納稅模式。從企業(yè)的方方面面，小到企業(yè)的零部件成批量采購(gòu)大到企業(yè)的項(xiàng)目建筑等整體的流程環(huán)節(jié)都充分利用增值稅的優(yōu)惠政策更好地降低稅收成本，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總體利潤(rùn)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)整與制衡，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開房地產(chǎn)行業(yè)的支持和帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展；在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天，國(guó)家營(yíng)改增項(xiàng)目的實(shí)施跟落實(shí)對(duì)企業(yè)來說是前所未有的重大變革，筆者希望部分企業(yè)能隨時(shí)掌握國(guó)家稅務(wù)動(dòng)態(tài)，在良好的政策面前能一展宏圖，創(chuàng)建自己的偉業(yè)，回報(bào)國(guó)家和社會(huì)，更好地發(fā)揮企業(yè)價(jià)值。

（作者單位為惠州鑫明稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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