企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)淺議

邢彥彬

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，投資人與經(jīng)營者利益的不完全一致，必然要求在企業(yè)的財務(wù)管理中加強和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)并得到有效執(zhí)行，促使企業(yè)的經(jīng)營活動有序開展、信息披露真實可靠、資產(chǎn)配置安全高效、法律法規(guī)規(guī)章有效遵循。目前，企業(yè)在“唯效益論”的經(jīng)營理念主導(dǎo)下，為搶時間拼速度爭效益，而忽視了對企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)控制度嚴(yán)格遵守，為企業(yè)的合規(guī)運行帶來風(fēng)險，從長遠看也會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成極大的威脅。因此，企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)控制度是整個企業(yè)內(nèi)控制度中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文簡述了財務(wù)管理內(nèi)控制度的主要內(nèi)容、基本原則和現(xiàn)實意義，重點論述了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的主要問題，并從完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、提高財務(wù)管理人員的法律意識和職業(yè)道德、培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)管理人才、建立強勢的財務(wù)管理部門、提升財務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行落實等五個方面，對建立和健全企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)控制度提出具體建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理;內(nèi)部控制;企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度概述

按照2008年5月財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在控制目標(biāo)的過程”，而“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。從中不僅可以看到內(nèi)部控制在實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)過程的重要性，而且也說明了財務(wù)管理內(nèi)部控制在整個企業(yè)內(nèi)部控制的突出地位，建立和健全企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，并使其有效運行，能夠保證向投資人、債權(quán)人及相關(guān)的報表使用人提供真實完整的財務(wù)會計信息，保護各利益相關(guān)方的正當(dāng)合法權(quán)益。

財務(wù)管理內(nèi)部控制的基本內(nèi)容包括建立適合本企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)控環(huán)境、科學(xué)分析經(jīng)營中的風(fēng)險因素和正確應(yīng)對風(fēng)險、從企業(yè)的融投退和供產(chǎn)銷各個經(jīng)營環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的財務(wù)管理內(nèi)控制度，企業(yè)各部門相互協(xié)作有效溝通，保證財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確，并接受企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督。

（1）財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要原則

1.全面性原則。企業(yè)的經(jīng)營活動，就是資金的流動過程。財務(wù)管理的內(nèi)控制度要延伸到經(jīng)營活動的所有環(huán)節(jié)，包括融投退和供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，并貫穿于財務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的所有過程。

2.重要性原則。根據(jù)企業(yè)的自身特點，企業(yè)應(yīng)有重點地進行財務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計，尤其是企業(yè)的重大融資、重要投資、大額收支，都要有事前、事中、事后的合理控制。

3.制衡性原則。企業(yè)的財務(wù)會計部門，應(yīng)在崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分工等方面形成相互監(jiān)督相互制約的工作管理機制。

4.適應(yīng)性原則。企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)控制度不僅要覆蓋全部業(yè)務(wù)，更要落實在企業(yè)運行的日常管理中。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展階段、規(guī)模大小、風(fēng)險情況，建立相應(yīng)財務(wù)管理內(nèi)控制度。

5.成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是在合法的前提下實現(xiàn)利潤的最大化。因此，在制定和實施財務(wù)管理內(nèi)控過程中，要充分考慮強化管理的所投入的額外成本和預(yù)估由此可能產(chǎn)生的額外收益。

（2）加強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)實意義

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，舊有的粗放式經(jīng)營管理模式已無法使企業(yè)在競爭中生存下來，企業(yè)之間的競爭是科技研發(fā)能力、戰(zhàn)略管理能力、制度執(zhí)行能力、風(fēng)險把控能力的競爭，而財務(wù)管理的內(nèi)部控制是財務(wù)戰(zhàn)略和風(fēng)險防范的重要組成。

1.有助于制約和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部權(quán)力

近期見諸于報端的大疆公司、包括之前的阿里、京東等企業(yè)，內(nèi)部員工的貪腐令人震驚。造成這種現(xiàn)象的原因有諸多方面，但財務(wù)管理內(nèi)控制度的有效性不足也是重要原因。中小企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)控制度更需亟待提高，許多企業(yè)所暴露出的內(nèi)控失效問題，既有因財務(wù)人員專業(yè)水平達不到業(yè)務(wù)的要求，而無法建立相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度，也有財務(wù)管理人員喪失職業(yè)道德與其他部門人員的串通合謀損害企業(yè)利益。

2.防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

當(dāng)前我國經(jīng)濟各領(lǐng)域競爭十分激烈，企業(yè)處于發(fā)展轉(zhuǎn)型陣痛期。中央根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出了“三去一降一補”的經(jīng)濟方針，并多次強調(diào)“向管理要效益，向內(nèi)控要效益”。企業(yè)必須做好風(fēng)險控制，才能有效面對宏觀政策的變化。企業(yè)的風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險，包括償債能力的風(fēng)險、擔(dān)保的風(fēng)險、應(yīng)收賬款的風(fēng)險、成本費用的風(fēng)險、會計政策和會計估計的風(fēng)險等，這些風(fēng)險如不能得到有效控制，造成企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)、濫用會計政策進行利潤調(diào)節(jié)，將給企業(yè)的信譽甚至生存帶來極大的危害。

3.促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

財務(wù)管理內(nèi)部控制，是股東對企業(yè)財務(wù)管理所進行的綜合全面的管理，其主體是企業(yè)的董事會。財務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，是財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，財務(wù)戰(zhàn)略也是企業(yè)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。財務(wù)管理的內(nèi)控過程就是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實施控制而采取的一系列措施的全過程，并致力于降低職業(yè)經(jīng)理人代理成本、合法合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營、避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生、提高資產(chǎn)配置使用效率，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)中的主要問題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

股東會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，董事會享有經(jīng)營決策權(quán)和管理權(quán)，監(jiān)事會是監(jiān)督機構(gòu)，對董事會和經(jīng)理層的權(quán)力進行制衡，建立股東（大）會、董事會和監(jiān)事會三權(quán)分離的組織管理架構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)治理的基本要求。

民營企業(yè)的一股獨大和國有企業(yè)出資人的虛位，都是對現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的“股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層”制衡原則的考驗。企業(yè)的內(nèi)審部門、財務(wù)管理部門，在內(nèi)控監(jiān)督管理過程中，經(jīng)常屈從于大股東或董事會，造成財務(wù)管理的內(nèi)控制度流于形式，將大股東利益和董事會利益優(yōu)先考慮，損害小股東利益，弱化監(jiān)事會和企業(yè)內(nèi)審部門的監(jiān)督職能，使財務(wù)內(nèi)控偏離了企業(yè)財務(wù)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)難以持續(xù)發(fā)展。

（2）法律意識淡薄

為保證各市場主體的依法經(jīng)營，保證財務(wù)管理中會計工作的真實準(zhǔn)確，我國在諸多的法律法規(guī)中對會計人員的違法違紀(jì)行為都有專門的規(guī)定。如中華人民共和國《會計法》、《審計法》、《公司法》、《稅收征管法》等。現(xiàn)實中有的財務(wù)人員為了個人或部門私利鋌而走險，單獨或共同貪腐舞弊，違法違紀(jì)現(xiàn)象屢有發(fā)生。有的向利益相關(guān)方提供不實財務(wù)報告，嚴(yán)重侵害投資人、債權(quán)人的權(quán)益，危害社會主義市場經(jīng)濟秩序，損害國家利益。

（3）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

在目前經(jīng)濟新常態(tài)下，各種生產(chǎn)要素重新調(diào)整，舊有的管理模式、業(yè)務(wù)模式已難以滿足投資人對資本的回報要求，企業(yè)的發(fā)展遭遇天花板，迫使企業(yè)戰(zhàn)略升級轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了電子商務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、共享經(jīng)濟、人工智能等，國家層面也高瞻遠矚提出了綠色發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展。這些經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，對財務(wù)管理內(nèi)控人員的知識面提出了更高的要求，如果仍停留在既有的知識結(jié)構(gòu)上，則對企業(yè)經(jīng)營中的主要風(fēng)險點就難以有效識別，無法對風(fēng)險進行提前預(yù)防。

（4）監(jiān)督的職能處于弱勢

財務(wù)管理既有服務(wù)職能，更有監(jiān)督職能。目前多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理工作還是定位于服務(wù)業(yè)務(wù)部門，以融資和會計核算為主要工作，對于經(jīng)營業(yè)務(wù)中財務(wù)管理的事前預(yù)防、事中監(jiān)督做的不完善，在公司各部門中處于弱勢，對于財務(wù)管理人員在監(jiān)督管理過程中發(fā)現(xiàn)的一些違反企業(yè)內(nèi)控制度問題，得不到及時有效糾正。在容易產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié)，比如未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取個人或小團體利益;董事、監(jiān)事、經(jīng)理、高管等人濫用職權(quán);相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊等，財務(wù)管理人員不能夠進行有效監(jiān)督。

（5）內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足

目前，我國已制定了許多財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，《中華人民共和國會計法》、《會計人員職權(quán)條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等都有涉及，各企業(yè)也根據(jù)自身業(yè)務(wù)制訂了相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控管理制度，但在現(xiàn)實中許多制度流于形式不能夠有效執(zhí)行落實，出現(xiàn)了財務(wù)報告造假、信息披露失真、成本費用預(yù)算超支等現(xiàn)象，嚴(yán)重損害了企業(yè)聲譽和經(jīng)濟利益。

三、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策及建議

（1）改進治理體系結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

確實地建立和完善股東會、董事會、監(jiān)事會互相制衡的管理體系，明確“三會”的權(quán)利和責(zé)任。依據(jù)《公司法》，我國公司治理結(jié)構(gòu)采用了“三權(quán)分離”的制衡制度，即企業(yè)的決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)分屬于股東（大）會、董事會、監(jiān)事會。通過這種權(quán)利制衡的設(shè)置，使三大權(quán)力機關(guān)能夠各盡其職，又相互制約。企業(yè)的財務(wù)管理部門，既有相對獨立的權(quán)力，又受到企業(yè)內(nèi)部外部的監(jiān)督，才能更好的遵循和執(zhí)行財務(wù)管理內(nèi)控制度，提供準(zhǔn)切真實的經(jīng)營信息，使企業(yè)的利益相關(guān)各方得到一視同仁的信息，并在此基礎(chǔ)上獨立做出投資決策。在2017年，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2017〕36號）文件中，更加強調(diào)了公司章程在企業(yè)內(nèi)部的“小憲法”的地位，健全以公司章程為核心的企業(yè)制度體系，嚴(yán)格規(guī)范履行出資人職責(zé)的機構(gòu)、股東（大）會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會、黨組織和職工代表大會的權(quán)責(zé)，強化權(quán)力責(zé)任對等，保障有效履職，完善符合市場經(jīng)濟規(guī)律和我國國情的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，進一步提升國有企業(yè)運行效率。

（2）強化財務(wù)人員的法律意識與職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)要加強對財務(wù)管理人員進行法律知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員及時掌握新的法律規(guī)定，明白違法違規(guī)給企業(yè)和自己帶來的嚴(yán)重法律后果。同時，企業(yè)在財務(wù)管理的用人方面，除了專業(yè)水平能力外，應(yīng)將財務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)作為重要的考量標(biāo)準(zhǔn)。在1996年，財政部制訂的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二節(jié)中專門規(guī)定了會計人員的職業(yè)道德，其中包括了愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、客觀公正等，隨著時代的發(fā)展，對財會人員的職業(yè)道德素養(yǎng)提出了更高的要求，企業(yè)管理層要充分認識財務(wù)管理內(nèi)控工作的重要性，定期給予財務(wù)管理人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的專門時間。

（3）加強培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)管理人才

2017年德勤公司的財務(wù)機器人已正式上崗，令財務(wù)人員倍感壓力。所以，財務(wù)管理人員除應(yīng)具有專業(yè)水平，及時掌握會計政策等外，在當(dāng)前新經(jīng)濟新常態(tài)下還要有意識地學(xué)習(xí)和熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點，找準(zhǔn)業(yè)務(wù)事項的高風(fēng)險環(huán)節(jié)，有針對性制定內(nèi)控制度。在信息技術(shù)日新月異發(fā)展的今天，財務(wù)人員還要具良好的計算機知識和應(yīng)用能力，能熟練應(yīng)運當(dāng)今的各類先進財務(wù)管理軟件，使管理工作事半功倍

復(fù)合型財務(wù)管理人員的培養(yǎng)，一要靠財務(wù)人員自身的不懈努力，持續(xù)地學(xué)習(xí)專業(yè)知識、新的經(jīng)濟發(fā)展模式、國家政策法律法規(guī)、投資融資決策知識、精細化管理方式等，二是企業(yè)要認識到雖然傳統(tǒng)會計人員在智能化快速發(fā)展的今天會被機器設(shè)備取代，但是復(fù)合型的人才，包括財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析、財務(wù)投融資，還要依靠財務(wù)人員綜合各種信息來隨機應(yīng)變，所以企業(yè)應(yīng)有意識地培養(yǎng)財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)，從縱深向?qū)拸V發(fā)展，讓財務(wù)管理人員在企業(yè)的內(nèi)控中起到應(yīng)有的關(guān)鍵作用。

（4）建立強勢財務(wù)管理部門

首先，在強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作方面，要爭取到董事會的重視和支持。因為企業(yè)的財務(wù)、會計、稅務(wù)、招投標(biāo)等各方面工作，國家都有相應(yīng)的法律法規(guī)要求企業(yè)嚴(yán)格遵守，同時財務(wù)管理工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，從戰(zhàn)略管理、投融資管理、風(fēng)險管理、企業(yè)并購，到企業(yè)的預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績評價各方面，通過加強財務(wù)管理內(nèi)控工作，可以更好地統(tǒng)籌利用資金，加快資金周轉(zhuǎn)，降低資金成本，增加企業(yè)效益。通過對財務(wù)報告的深入分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，找準(zhǔn)改進的方向，增加收入降低支出。其次，財務(wù)管理人員要有過硬的業(yè)務(wù)水平和工作能力，能夠提前介入到企業(yè)重大決策之中，在企業(yè)的融資投資經(jīng)營環(huán)節(jié)，向決策部門提供有效的幫助和建議。第三，提升溝通技巧。當(dāng)業(yè)務(wù)部門為了效率或利益而采取的措施，與國家的法律法規(guī)和企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)控制度沖突時，財務(wù)部門不能簡單依據(jù)法律法規(guī)和公司制度來拒絕和抵制，如《會計法》第二十八條中就明確規(guī)定，會計人員在辦理業(yè)務(wù)時，有權(quán)拒絕辦理違法業(yè)務(wù)，保證會計工作的合法性，而要巧妙耐心與業(yè)務(wù)部門溝通，在合法合規(guī)的前提下找到最大“公約數(shù)”。

（5）提升財務(wù)管理的執(zhí)行力

首先，企業(yè)在制訂財務(wù)內(nèi)控制度時，要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點、發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模、員工狀況等實情，建立與本企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的管理制度，不片面追求大而全精而細，要循序漸進扎實推進。其次，財務(wù)管理人員要以身作則。樹立企業(yè)利益至上觀念，擺脫部門利益的束縛。第三，加強企業(yè)文化建設(shè)。文化是企業(yè)的軟實力，培養(yǎng)健康向上的價值觀念和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)全員遵章守紀(jì)，做到有令必行有禁必止，增強全員的合規(guī)意識。最后，加強內(nèi)部和外部的監(jiān)督考評，內(nèi)控制度執(zhí)行情況與獎罰掛鉤。有規(guī)定和有條件的企業(yè)，要在董事會中設(shè)立審計委員會，專門考核企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引執(zhí)行。小企業(yè)也可以參照其要求，制訂內(nèi)部控制評價報告，并聘請外部機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行評價和改進。

總之，建立健全財務(wù)管理內(nèi)控制度，是企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，在企業(yè)管理中有著重要作用。建立與企業(yè)相匹配的財務(wù)管理內(nèi)控制度，并有效遵照執(zhí)行，既可以為決策層制定企業(yè)戰(zhàn)略提供有效依據(jù)，也可以為董事會和管理層的經(jīng)營決策提供有效幫助。在市場競爭日益激烈的今天，良好的財務(wù)管理內(nèi)控制度，可以幫助企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險，提高管理效益，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

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