醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理問(wèn)題及對(duì)策探討

摘 要：從新GSP、藥品流通行業(yè)新規(guī)劃的發(fā)布，到“兩票制”的推廣，一系列新政策的不斷實(shí)施，體現(xiàn)了醫(yī)藥流通行業(yè)的改革勢(shì)在必行。在醫(yī)藥改革政策持續(xù)且不斷深入的情況下，醫(yī)藥商品的流通越來(lái)越規(guī)范，中小型醫(yī)藥流通企業(yè)數(shù)量不斷減少，醫(yī)藥流通市場(chǎng)出現(xiàn)局部性、短暫性的空白。醫(yī)藥流通企業(yè)若能在嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境下，抓住機(jī)會(huì)，嚴(yán)格控制成本的管理，勢(shì)必能獲得快速發(fā)展，以此占有更大市場(chǎng)。因此，對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)而言，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其成本管理中存在的問(wèn)題并予以解決，將有利于企業(yè)在新政策實(shí)施過(guò)程中不被淘汰，甚至能夠增加利潤(rùn)、獲得進(jìn)一步發(fā)展。本文使用部分上市公司2018年最新數(shù)據(jù)，從財(cái)務(wù)部門核算基礎(chǔ)薄弱造成企業(yè)成本核算不及時(shí)、企業(yè)較高的資金占用情況造成企業(yè)隱性成本、存儲(chǔ)成本和流通成本較高等方面說(shuō)明醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)管理建議。建議企業(yè)提高全員成本管理意識(shí)，逐步縮短企業(yè)資金回籠周期，應(yīng)用現(xiàn)代化物流技術(shù)，降低流通成本等。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥流通企業(yè);“兩票制”;成本管理

一、醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理的相關(guān)理論

（1）醫(yī)藥流通的概念

對(duì)于醫(yī)藥流通的概念，目前業(yè)內(nèi)并未形成統(tǒng)一的界定。商品流通是以貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換或者說(shuō)是商品或服務(wù)從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過(guò)程。醫(yī)藥品作為商品的一種，醫(yī)藥流通也類似于商品流通，是指醫(yī)藥品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過(guò)程。中國(guó)醫(yī)藥品流通領(lǐng)域通常是由醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)批發(fā)企業(yè)銷售給零售企業(yè)（包含醫(yī)院藥房），再由零售企業(yè)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者個(gè)人。

從醫(yī)藥物流與醫(yī)藥流通的概念中可知，醫(yī)藥流通范圍大于醫(yī)藥物流，醫(yī)藥物流更多的是藥品供銷配運(yùn)環(huán)節(jié)，而醫(yī)藥流通是指醫(yī)藥品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的全過(guò)程，不僅僅是配送，還包含批發(fā)、零售等。但是對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)和醫(yī)藥物流企業(yè)，在學(xué)術(shù)文章及新聞媒體報(bào)道中并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。本文不對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)和醫(yī)藥物流企業(yè)做出嚴(yán)格區(qū)分，認(rèn)為醫(yī)藥流通（物流）企業(yè)是指將藥品從生產(chǎn)企業(yè)配送或流通到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的中間商，是醫(yī)藥品轉(zhuǎn)移的必要機(jī)構(gòu)。

（2）醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理的重要性

2013年1月22日衛(wèi)生部公布了《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》（簡(jiǎn)稱“新GSP”），并要求6月1日起正式實(shí)施。與舊GSP相比，新GSP對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)和要求有了明顯提高，不僅提高了人員資質(zhì)的要求，也要求在藥品采購(gòu)、儲(chǔ)存、銷售、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)采取有效的質(zhì)量控制措施等。新GSP的實(shí)施必然會(huì)增加醫(yī)藥流通企業(yè)的流通成本。

2016年12月29日商務(wù)部發(fā)布了《全國(guó)藥品流通行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016-2020年）》（簡(jiǎn)稱“新規(guī)劃”），對(duì) “十三五”期間我國(guó)藥品流通行業(yè)的發(fā)展指明了方向。新規(guī)劃對(duì)藥品流通行業(yè)的發(fā)展提出了主要任務(wù)，不論是健全藥品流通網(wǎng)絡(luò)，還是提升流通管理水平等目標(biāo)都對(duì)現(xiàn)有的醫(yī)藥流通企業(yè)產(chǎn)生了重要影響，其表現(xiàn)之一就是增加了醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

2016年12月29日國(guó)務(wù)院醫(yī)改辦等8部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中推行“兩票制”的實(shí)施意見(jiàn)（試行）》（簡(jiǎn)稱“兩票制”），對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)新開(kāi)展的藥品采購(gòu)活動(dòng)提出了新的執(zhí)行辦法?！皟善敝啤笔侵羔t(yī)藥產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)到中間商開(kāi)具一張發(fā)票，從中間商到終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)再開(kāi)具一張發(fā)票?！皟善敝啤钡膶?shí)施會(huì)造成醫(yī)藥流通行業(yè)集中度提高，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加。

從上述新政策的不斷出臺(tái)，可以看出醫(yī)藥流通行業(yè)的改革勢(shì)在必行，醫(yī)藥流通行業(yè)將由傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型、人才密集型的高科技產(chǎn)業(yè)。在醫(yī)藥改革持續(xù)深入的情況下，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。為了迎接挑戰(zhàn)，醫(yī)藥流通企業(yè)必須要從自身出發(fā)，在適應(yīng)改革的情況下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本的管控。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（1）財(cái)務(wù)部門的成本核算基礎(chǔ)薄弱

財(cái)務(wù)管理涉及企業(yè)的融資、投資、經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)分配等內(nèi)容，基于財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)為企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等職能，為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的成本控制信息，為管理者提供決策信息。然而，部分流通企業(yè)特別是中小型流通企業(yè)，財(cái)務(wù)部門僅是滿足日常核算工作，如日常資金劃撥、定期財(cái)務(wù)報(bào)表編制、納稅申報(bào)等工作，并未考慮企業(yè)的整體資金規(guī)劃和控制，也無(wú)法為成本管控提供有效信息。追究其原因有管理者不重視、財(cái)務(wù)管理制度不健全等。醫(yī)藥流通企業(yè)需要構(gòu)建倉(cāng)儲(chǔ)廠房、購(gòu)置專用物流運(yùn)輸設(shè)備等，是典型的資金密集型企業(yè)，如果財(cái)務(wù)部門僅執(zhí)行日常核算工作，并不能對(duì)成本進(jìn)行有效管控。

（2）企業(yè)資金占用情況較為普遍

醫(yī)藥流通企業(yè)需要構(gòu)建倉(cāng)儲(chǔ)廠房、購(gòu)置專用物流運(yùn)輸設(shè)備等，是典型的資金密集型企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要大量資金支持。據(jù)商務(wù)部不完全統(tǒng)計(jì)，2017年全國(guó)醫(yī)藥物流直報(bào)企業(yè)共擁有1115個(gè)物流中心，倉(cāng)庫(kù)面積約1065萬(wàn)平方米，其中陰涼庫(kù)占71.6%、冷庫(kù)占2.7%;擁有專業(yè)運(yùn)輸車輛17714輛，其中冷藏車占14.0%、特殊藥品專用車占2.4%?！皟善敝啤钡膶?shí)施、新規(guī)劃的執(zhí)行，要求醫(yī)藥流通企業(yè)構(gòu)建覆蓋面積廣的流通網(wǎng)絡(luò)、優(yōu)化藥品供應(yīng)鏈管理等，這對(duì)流通企業(yè)的基礎(chǔ)配套設(shè)施提出了更高要求，需要投入更多的資金，加建倉(cāng)儲(chǔ)廠房、加購(gòu)專用運(yùn)輸設(shè)備等。

醫(yī)藥流通企業(yè)作為中間配送服務(wù)商，既需要服務(wù)上游醫(yī)藥制造商，又要服務(wù)下游醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，增加了企業(yè)的資金投入量。在整體產(chǎn)業(yè)鏈中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在交易過(guò)程中大都比較強(qiáng)勢(shì)，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠貨款的情況。新GSP全面提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，提高了市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，減少了流通企業(yè)數(shù)量;“兩票制”的實(shí)施減少了藥品流通環(huán)節(jié)，促進(jìn)了醫(yī)藥流通行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，流通企業(yè)管理梯度縮短，直接面對(duì)醫(yī)療結(jié)構(gòu)。

如表1所示，選擇醫(yī)藥流通業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入比重70%以上的10家企業(yè)近三年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行對(duì)比，可知，醫(yī)藥流通企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)普遍過(guò)長(zhǎng)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過(guò)長(zhǎng)，占用了企業(yè)資金，降低了企業(yè)資金流動(dòng)率。

在醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍拖欠貸款的情況下，醫(yī)藥流通企業(yè)回收賬款的周期被拉長(zhǎng)，容易造成企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)資金短缺，企業(yè)面臨著巨大的資金壓力。企業(yè)為了維持日常經(jīng)營(yíng)需求，則會(huì)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行債務(wù)融資，債務(wù)融資的增加使得企業(yè)的債務(wù)成本增加;有些企業(yè)為了催收貨款，及時(shí)回籠資金，成立相應(yīng)的資金往來(lái)部門進(jìn)行欠款催收，催收貨款的工作不僅流程復(fù)雜難于管理，還增加了管理成本的支出。

（3）企業(yè)流通成本較高

本文中醫(yī)藥流通企業(yè)流通成本以儲(chǔ)存成本和物流成本為主進(jìn)行論述。

1.醫(yī)藥流通企業(yè)儲(chǔ)存成本較高

醫(yī)藥流通企業(yè)為了能及時(shí)供貨，醫(yī)藥商品儲(chǔ)存量較高。醫(yī)藥商品作為特殊商品，需要按照其特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性地存儲(chǔ)和管理。醫(yī)藥流通企業(yè)需要嚴(yán)格遵循醫(yī)藥質(zhì)量管理的相關(guān)規(guī)定，按照儲(chǔ)存的溫度、濕度要求進(jìn)行分庫(kù)儲(chǔ)存，按照醫(yī)藥品特性進(jìn)行分類儲(chǔ)存等。醫(yī)藥流通企業(yè)則需要為醫(yī)藥品的存儲(chǔ)管理投入大量的資金、人力和物力等方面的資源，這導(dǎo)致醫(yī)藥品的存儲(chǔ)成本上升，使得醫(yī)藥品的存儲(chǔ)成本占企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的比重較大，直接造成醫(yī)藥流通企業(yè)的利潤(rùn)偏低。

“兩票制”的實(shí)施減少了藥品流通環(huán)節(jié)，區(qū)域性質(zhì)的小型醫(yī)藥流通企業(yè)銳減，縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)市場(chǎng)出現(xiàn)空白。為了搶占市場(chǎng)，降低運(yùn)輸成本，企業(yè)會(huì)增加倉(cāng)儲(chǔ)輻射范圍，增加倉(cāng)庫(kù)面積，企業(yè)儲(chǔ)存成本隨之大幅度增加。第一醫(yī)藥公司2018年度報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，公司新租倉(cāng)儲(chǔ)物流帶來(lái)的租賃費(fèi)及折舊攤銷費(fèi)較上期同比增加1，275.00萬(wàn)元，增幅298.40%;國(guó)藥一致2018年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2017年國(guó)大藥房物流倉(cāng)遍布全國(guó)17個(gè)省份，倉(cāng)庫(kù)面積為110198平方米;2018年物流倉(cāng)遍布18個(gè)省份，倉(cāng)庫(kù)面積達(dá)到127055平方米，增長(zhǎng)15.3%。

2.醫(yī)藥流通企業(yè)運(yùn)輸成本較高

國(guó)內(nèi)流通行業(yè)一直存在著運(yùn)輸成本高、效率低的問(wèn)題。資料顯示，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)物流成本占產(chǎn)品成本的比例大約在30%-40%，而其他發(fā)展中國(guó)家物流成本占產(chǎn)品成本的比例約為15%-25%，發(fā)達(dá)國(guó)家一般為10%-15%。在我國(guó)商品流通中，因不必要的搬倒騰挪產(chǎn)生的流通費(fèi)用占流通總費(fèi)用的25%左右。早在2015年，我國(guó)的配送成本就達(dá)到了美國(guó)的8.95倍。這說(shuō)明，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)商品流通行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)分布較為不合理，商品流通成本在整個(gè)流通體系中占比過(guò)重。隨著流通行業(yè)服務(wù)意識(shí)的逐漸增強(qiáng)和升級(jí)改造、電商行業(yè)的迅速成長(zhǎng)，近年來(lái)我國(guó)商品的流通質(zhì)量和效率在逐漸改善提高。

醫(yī)藥流通企業(yè)需要對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供商品配送服務(wù)，配送過(guò)程中產(chǎn)生的物流費(fèi)用也是流通企業(yè)的重要支出。但是，企業(yè)普遍存在重銷售、輕物流的觀念，造成財(cái)務(wù)管理人員不能及時(shí)對(duì)醫(yī)藥商品存儲(chǔ)、配送等過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行合理控制，很容易造成企業(yè)運(yùn)行管理混亂，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本偏高、利潤(rùn)低下。尤其是“兩票制”實(shí)施后，中小醫(yī)藥流通企業(yè)數(shù)量減少，但是從供應(yīng)鏈角度看，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)品的需求量并未減少，這就要求企業(yè)的運(yùn)輸線路更廣、在途產(chǎn)品溫濕度的控制更嚴(yán)等，對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的運(yùn)輸配送服務(wù)提出了更高的要求，企業(yè)的運(yùn)輸成本隨之增加。國(guó)藥一致年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2017年國(guó)大藥房物流費(fèi)用為10，599.00萬(wàn)元，2018年物流費(fèi)用達(dá)到13，194.52萬(wàn)元，物流費(fèi)增長(zhǎng)24.49%。

三、醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理問(wèn)題的改善對(duì)策

（1）提高全員成本管理意識(shí)，加強(qiáng)成本控制

財(cái)務(wù)部門成本管控基礎(chǔ)薄弱，其原因之一在于企業(yè)的成本管控意識(shí)薄弱。建議企業(yè)加強(qiáng)全體員工的成本管理意識(shí)，如通過(guò)培訓(xùn)等方式提高全員的成本意識(shí)，在培訓(xùn)中強(qiáng)調(diào)成本的重要性和控制成本的必要性。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)于成本的管理更多涉及事前預(yù)算和事后核算，對(duì)于事中的執(zhí)行情況管控能力較弱，因此，只有提高企業(yè)全體員工的成本管控意識(shí)，才能最終有效實(shí)現(xiàn)控制成本的目的。同時(shí)，建議企業(yè)建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，定期為企業(yè)管理層提供成本數(shù)據(jù)分析報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)成本的管控。如對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)造成的隱性成本等應(yīng)加強(qiáng)核算，針對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、及時(shí)向管理層報(bào)告等。

財(cái)務(wù)部門成本管控基礎(chǔ)薄弱，其原因之二在于企業(yè)的物流成本管控技術(shù)落后。建議企業(yè)制定費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)建立預(yù)算節(jié)點(diǎn)，并將預(yù)算節(jié)點(diǎn)嵌入物流管理軟件中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理和物流軟件的信息共享，加強(qiáng)企業(yè)流通成本的監(jiān)督、控制。

（2）加快重塑藥品流通行業(yè)格局，逐步縮短回款時(shí)間

針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)回款時(shí)間過(guò)長(zhǎng)問(wèn)題，建議醫(yī)藥流通企業(yè)增加與醫(yī)療機(jī)構(gòu)的日常聯(lián)系，提供優(yōu)質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)、售后服務(wù)等，減少意外事件發(fā)生的概率，及時(shí)回籠資金;縮短企業(yè)信用政策，或者針對(duì)不同的客戶提供不同的信用政策，減少應(yīng)收票據(jù)的使用、減少應(yīng)收款項(xiàng)的回款時(shí)間;建立應(yīng)收款項(xiàng)催收小組，在不影響客戶關(guān)系的情況下，針對(duì)無(wú)異議款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)催收，權(quán)衡款項(xiàng)催收小組增加的管理成本與應(yīng)收款項(xiàng)回款時(shí)間長(zhǎng)形成的隱性成本。

（3）應(yīng)用現(xiàn)代化物流技術(shù)，降低流通成本

國(guó)藥控股利用原有分銷網(wǎng)點(diǎn)以及通過(guò)收購(gòu)兼并地方性醫(yī)藥公司的方式，建立起一個(gè)可以覆蓋中國(guó)主要行政區(qū)域的醫(yī)藥分銷網(wǎng)絡(luò);華潤(rùn)醫(yī)藥通過(guò)重組安徽華源、華潤(rùn)三九，成為了產(chǎn)品和服務(wù)遍及全國(guó)29個(gè)省（區(qū)、市）大型藥品制造和分銷企業(yè)，并致力于打造全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展平臺(tái)。大型醫(yī)藥企業(yè)正在憑借自身的資金和渠道優(yōu)勢(shì)建立的物流中心，增加了企業(yè)的資金成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于配送范圍廣、規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的偏遠(yuǎn)地區(qū)，建議此類企業(yè)權(quán)衡委托第三方物流平臺(tái)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本與建立物流中心產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本，適當(dāng)選擇第三方物流平臺(tái)進(jìn)行配送，降低費(fèi)用。對(duì)于中小型醫(yī)藥流通企業(yè)，建議借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采用倉(cāng)庫(kù)控制系統(tǒng)、射頻識(shí)別系統(tǒng)等科學(xué)技術(shù)，提高倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存信息化水平，減少人為失誤產(chǎn)生的影響;采用數(shù)碼揀選系統(tǒng)、建立先進(jìn)的物流配送系統(tǒng)等，提高物流配送信息化水平，適當(dāng)降低運(yùn)輸成本。

四、總結(jié)

本文通過(guò)簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)對(duì)比，對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)由于財(cái)務(wù)部門核算基礎(chǔ)薄弱造成了企業(yè)成本核算不及時(shí)、企業(yè)較高的資金占用情況產(chǎn)生了企業(yè)隱性成本、企業(yè)的存儲(chǔ)成本和流通成本較高等問(wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題，提出了相應(yīng)的管理建議。建議企業(yè)加強(qiáng)全員成本管理意識(shí)、提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)關(guān)注成本管理的技術(shù)手段;進(jìn)一步研究企業(yè)信用政策，逐步縮短企業(yè)資金回籠周期;借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用現(xiàn)代化物流技術(shù)，降低流通成本等。醫(yī)藥改革持續(xù)深入，醫(yī)藥流通行業(yè)越來(lái)越規(guī)范，為了持續(xù)性發(fā)展，企業(yè)更應(yīng)注意內(nèi)部管理，控制成本，合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

[1]吳晶晶等.“兩票制”背景下醫(yī)藥流通企業(yè)的發(fā)展[J].藥品采購(gòu)，2018（08）：22-25

[2]周健波.醫(yī)藥流通企業(yè)資金流困境及對(duì)策研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（07）：198-199

[3]何金秋，江舟.我國(guó)農(nóng)村藥品流通存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].中國(guó)物價(jià)，2019（02）：82-84

[4]姜楓椿.藥品流通成本研究——基于現(xiàn)代醫(yī)藥物流角度[J].企業(yè)改革與管理，2016（03）：211-212

[5]郝蕾.醫(yī)藥流通企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2018（08）：14-15

作者簡(jiǎn)介：張芹（1974年11月22日），女，北京人，本科，員工，研究方向：預(yù)算及成本費(fèi)用管理研究。