新租賃準則變化及對銀行業(yè)的影響

戴宇

摘要：在新租賃準則實施之后，一部分行業(yè)的業(yè)務模式為了更好的適應新租賃準則而發(fā)生了改變，同時這種改變也影響了這部分行業(yè)的財務報表結構。為了研發(fā)更好的產(chǎn)品來滿足客戶的需求，銀行的相關業(yè)務部門應該研究新租賃準則對客戶帶來的影響，以及新租賃準則給客戶融資模式帶來的變化。尤其要對受新租賃準則影響較大的行業(yè)進行風險評估，這樣可以有效的針對客戶的等級授信政策進行調(diào)整。

關鍵詞：新租賃準則 影響變化 銀行業(yè) 調(diào)整措施

租賃一直在企業(yè)的經(jīng)濟活動中占有重要的地位，它不僅僅是企業(yè)的重要經(jīng)濟活動，也是企業(yè)進行有效融資的重要渠道。但是由于市場等多方面的原因?qū)е缕髽I(yè)的財務報表上不能夠全面的反映企業(yè)的租賃行為，這在一定程度上造成了部分企業(yè)有許多無法呈現(xiàn)在報表上的資產(chǎn)產(chǎn)生。所以在行業(yè)內(nèi)現(xiàn)行的租賃準則一直受到許多企業(yè)和部門的質(zhì)疑。為了解決這一問題，維護市場的租賃秩序，使租賃活動能夠在一個更加規(guī)范的準則內(nèi)進行，新租賃準則在經(jīng)過十多年的校正修改之后終于開始準備實行。

一、新租賃準則的三大變化

承租人在選擇不同的租賃模式時主要是考慮到這種租賃方式對于承租人的資產(chǎn)負債影響程度的大小。在現(xiàn)在施行的租賃準則情況下，經(jīng)營租賃和融資租賃是現(xiàn)在企業(yè)主要需要區(qū)分的兩種不同租賃方式。經(jīng)營租賃和融資租賃最大的不同點是承擔人的資產(chǎn)相關負債不會出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，在經(jīng)營租賃中承租人的未來租賃費會以一種承諾的形式在資產(chǎn)負債表之外進行披露。這種處理方式在一定程度上有很大的漏洞，一部分融資租賃可以被偽裝成經(jīng)營租賃的模式，從而將這些租賃活動在財務負債表外進行披露，租賃狀況無法充分的在財務報表中得到顯示，這使得企業(yè)租賃活動的財務報表真實性缺乏可信。國際會計準則理事會針對這一問題，在新的租賃準則中對經(jīng)營租賃的模式進行了改變，開始實行經(jīng)營租賃全面進入資產(chǎn)負債表中，通過這項措施來提高企業(yè)財務報表的準確性和整體質(zhì)量。國際會計準則，理事會認為將報表之外的財產(chǎn)登記入報表之中，這樣才能真正的反應企業(yè)的真實財務情況。

（一）重新對租賃進行定義，采取單一承租人會計模式

在現(xiàn)行的租賃準則情況之下，一般來進行經(jīng)營租賃和融資租賃模式的劃分標準是按照資產(chǎn)所有權進行區(qū)分的。承租人在一定的時間之內(nèi)擁有出租人的部分資產(chǎn)使用權，這是市場上對于租賃活動的最基本認識。在新租賃準則中這一模式有所改變，不再使用所有權的種類模式進行劃分而直接統(tǒng)一選用使用權這一模式，讓租賃活動在財務報表中得到充分反應。從租賃活動的本質(zhì)上來看經(jīng)營租賃和融資租賃并沒有區(qū)別，所以在新的租賃準則中要求融資租賃和經(jīng)營租賃進行統(tǒng)一對待，在報表上的處理也有統(tǒng)一的模式。

（二）將租賃合同與服務合同相區(qū)別

在新的租賃準則中，把租賃合同和服務合同進行區(qū)別作為一個重點進行了特別強調(diào)。在現(xiàn)行的租賃準則下承租人在進行租賃時一般是考慮到經(jīng)營租賃還有融資租賃的不同，但是在新的租賃準則中對于承租人更重要的是將租賃合同與服務合同進行區(qū)分。為了更好的來控制資產(chǎn)的使用權租賃合同一般會進行資本化，而服務合同則不需要進行。

（三）承租人會計處理有較大變化

新租賃準則和現(xiàn)行的租賃準則相比，在出租人方面的會計處理并沒有發(fā)生比較大的改動，主要的變動是在承租人方面。這種改動使得承租人的租賃活動在資產(chǎn)負債上的影響更大。新的租賃準則不僅要求租賃合同進行逐年直線并且確認租賃負債，而且在許多方面上增加了財產(chǎn)披露的要求。在現(xiàn)行的租賃準則中，一部分沒有被披露的承租人使用權資產(chǎn)在新租賃準則的要求中，需要在資產(chǎn)負債表中作為單獨的報表項目進行披露。租賃準則的改動在一定程度上影響了承租人租賃的需求和意愿，所以出租人的業(yè)務和業(yè)界也由此而產(chǎn)生波動。

二、新租賃準則實施對銀行業(yè)的影響

（一）在各個期間利潤波動對四大行的財務影響

銀行相關部門的費用結構會在新租賃準則實施之后隨著租賃相關的支出結構改變，而進行相應的調(diào)整改變。在一定的時間內(nèi)，銀行的營業(yè)收入以及銀行業(yè)務管理費用可能會受到結構改變的影響而有所下降。但是就總體的情況而言，利潤并不會隨著新租賃準則的實施而被影響發(fā)生改變，雖然在會計期間利潤會產(chǎn)生一定的波動，但是從整個租賃周期而看并不會有太大的影響。

（二）對四大行資本充足率造成一定壓力

經(jīng)營租賃的承諾財務進入資產(chǎn)負債表中使得資產(chǎn)負債表發(fā)生變化，利潤表在一定程度上，也會產(chǎn)生變化。根據(jù)現(xiàn)有的資本充足率方法對財務對總資產(chǎn)和凈利潤進行計算，風險資產(chǎn)的總額增加以及核心資本的下降在一定程度上對銀行的資本充足率造成了壓力，在新租賃準則實行的初期，這種壓力會有明顯的體現(xiàn)，但是就整體的租賃周期而言，銀行資本充足率的壓力會隨著新準則實施不斷穩(wěn)定而逐漸減小。

（三）新租賃準則實施對銀行業(yè)客戶的影響

根據(jù)現(xiàn)有的分析報告可以進行預測，當心租賃準則實施時資產(chǎn)負債表上的租賃項目會有大幅度的增加，這會影響將近全球一半的上市公司。尤其是對一些經(jīng)營租賃占據(jù)租賃活動分額較大的行業(yè)而言，新租賃準則對于他們的影響力也就越大。在新準則實施之后，這些行業(yè)客戶的資產(chǎn)負債率以及經(jīng)營活動的流動，現(xiàn)金等等都會產(chǎn)生一定的波動，而這些指標也是銀行對客戶等級進行評價的重要標準，所以新準則實施后不僅會對公司的財務指標進行影響，也很可能會使這些行業(yè)的公司在銀行的融資能力發(fā)生改變。

三、新準則實施對銀行業(yè)的新要求及建議

（一）銀行業(yè)內(nèi)控制度面臨新挑戰(zhàn)，建議盡快調(diào)整應對

在現(xiàn)行的租賃準則實施情況中，銀行主要把經(jīng)營租賃作為費用性項目管理中的重點，這也是新租賃準則實施后受到影響最大的方面。一是在關于投資決策中產(chǎn)生的問題上，通過經(jīng)營租入而產(chǎn)生的資產(chǎn)流動以及固定的購入資產(chǎn)都進行統(tǒng)一化管理，在資產(chǎn)負債表上都作為資本性的支出進行統(tǒng)計管理，這使得在對這一類資產(chǎn)進行投資問題時將會面臨許多需要通過決策來解決的問題。比如，企業(yè)的相關管理人員從價格以及利潤和后續(xù)所需要投入的資金管理多方面入手進行評估預測，對于是否采用購買還是租入進行評估決策。在新的租賃準則中，對于租賃時間沒有高于12個月或者是租賃合同所涉及到的交易額較小，在特定的一定時間內(nèi)可獲得資產(chǎn)租賃的豁免。企業(yè)的相關管理人員也要對此情況進行考慮，是否根據(jù)新準則的這一項規(guī)定來進行租賃期限的調(diào)整。在新租賃準則實施之前，各銀行的一部分經(jīng)營租賃的資產(chǎn)已經(jīng)開始進行過渡期內(nèi)的改變，在新租賃準則實施時，大約有三分之二的經(jīng)營租賃的資產(chǎn)會度過轉(zhuǎn)變期，銀行的管理人員應該先對這類先行進行轉(zhuǎn)變的經(jīng)營租賃資產(chǎn)進行考慮，提前考慮到新租賃準則實施后對這部分投資的影響。二是現(xiàn)在對實物管理的問題進行處理時，不僅僅要考慮到經(jīng)營租賃的資產(chǎn)在入表后每年通過折舊轉(zhuǎn)化的過程中而產(chǎn)生的一定好費，而且也要注意一定要定期進行盤點，對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)進行清查，并且通過評估減值的情況，時刻關注經(jīng)營租賃的資產(chǎn)的價值變動?？紤]到這種情況的存在，目前正在對經(jīng)營租賃進行費用控制管理的模式需要進行改變。

（二）銀行根據(jù)經(jīng)營租賃資產(chǎn)管理特點改造系統(tǒng)

考慮到四大行目前經(jīng)營租賃的承諾額巨大，并且新租賃準則也要求長期租賃進入表內(nèi)進行計算，這其中涉及的信息收集以及計算的范圍可以算得上一個大型工程。銀行應該根據(jù)新準則中對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)的新措施重新改造計算機信息處理系統(tǒng)，根據(jù)現(xiàn)有的計算機系統(tǒng)來進行調(diào)整，與新租賃準則實施后的經(jīng)營租賃資產(chǎn)情況的特點來調(diào)整至符合的狀態(tài)，這可以有效的提高內(nèi)部管理的效率并且為會計核算程序提供有效保障。

（三）密切關注新租賃準則實施對相關客戶的影響，研究風險管理新對策

新租賃準則實施后不僅會對銀行的業(yè)務模式產(chǎn)生影響，行業(yè)的財務報表結構也會發(fā)生變化，而且對于銀行的相關客戶也會帶來不小的影響。銀行相關的業(yè)務部門應該時刻關注新租賃準則實施后對于客戶選擇融資模式的影響，彼此來研發(fā)更適合客戶需求的產(chǎn)品，而且針對于受到新準則實施后影響較大的客戶群體行業(yè)，風險部門對于客戶等級評價應該進行新阿的研究。

為了完善現(xiàn)行的租賃準則，維護市場上的租賃活動秩序，新租賃準則在經(jīng)過十余年的修訂之后準備開始實施。新租賃準則實施后許多行業(yè)都會受到準則實施而帶來的變化影響，新租賃準則相對于現(xiàn)行的租賃準則在部分方面會產(chǎn)生變化，但是就總體情況而言，新的租賃準則實施后銀行業(yè)在財務業(yè)務方面進行調(diào)整，總體的利潤基本上不會發(fā)生改變，表外資產(chǎn)產(chǎn)生情況也會得到有效緩解。

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行吉林省分行財會部）