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      關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算與合理籌劃的研究

      2019-04-21 07:05:44戴建成
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年8期
      關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃房地產(chǎn)企業(yè)

      戴建成

      摘要:隨著新時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步,國(guó)內(nèi)各大企業(yè)正在不斷的興起和完善,其稅務(wù)作為現(xiàn)代企業(yè)的工作之一,稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的核心,要求在新時(shí)期背景下被給予更多的關(guān)注和優(yōu)化?;诖耍疚囊苑康禺a(chǎn)企業(yè)為對(duì)象,簡(jiǎn)述其稅務(wù)核算的特點(diǎn)和不足,再以此為基礎(chǔ),重點(diǎn)論述房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃建議,給出強(qiáng)調(diào)全局性、加強(qiáng)階段性籌劃、合理避稅等內(nèi)容,最后結(jié)合企業(yè)實(shí)例,對(duì)上述理論進(jìn)行系統(tǒng)論證,以期通過分析明晰理論,為企業(yè)稅務(wù)工作提供參考。

      關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)核算;稅務(wù)籌劃;合理避稅

      稅務(wù)核算與稅務(wù)籌劃(Tax accounting and tax planning)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵性內(nèi)容,前者強(qiáng)調(diào)結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)收支情況,了解應(yīng)稅項(xiàng)目和額度;后者則以稅務(wù)核算為基礎(chǔ),以現(xiàn)行法律法規(guī)為依據(jù),通過合法手段謀求稅負(fù)降低,提升自身經(jīng)濟(jì)效益。20世紀(jì)末期以來,房地產(chǎn)稱漸漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè),相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)工作也獲取了更多重視,分析其稅務(wù)核算與合理籌劃十分必要。

      一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算

      (一)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算特點(diǎn)

      房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)核算帶有兩個(gè)基本特點(diǎn),一是核算復(fù)雜,二是應(yīng)稅項(xiàng)目多。

      1.核算復(fù)雜。2016年我國(guó)推行“營(yíng)改增”(營(yíng)業(yè)稅改增值稅)后,相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)核算工作看似得到簡(jiǎn)化,但由于新稅制下企業(yè)應(yīng)稅額度與增值部分(凈利潤(rùn))相關(guān),為避免稅負(fù)過重,各企業(yè)均在強(qiáng)調(diào)增加成本項(xiàng)目,以求在收入不變的情況下減少增值水平,這使得其核算的復(fù)雜程度明顯增加。

      2.應(yīng)稅項(xiàng)目多。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、建設(shè)過程等均涉及到納稅,建設(shè)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅項(xiàng)目還可以進(jìn)一步拆分為材料、存放等眾多子項(xiàng)目,值得注意的是,不同項(xiàng)目的應(yīng)稅額度、標(biāo)準(zhǔn)存在不同,外資項(xiàng)目、內(nèi)資項(xiàng)目納稅上也存在少許差異,這都為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算工作帶來了困擾和壓力。

      (二)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算的不足

      當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)核算的不足體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)、稅制明確性兩個(gè)方面。

      1.稅制結(jié)構(gòu)上,房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕,而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)又過重,房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅是指房地產(chǎn)的使用者、所有者在使用或持有房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納的稅金。包括房產(chǎn)稅(對(duì)內(nèi))、城市房地產(chǎn)稅(對(duì)外企或個(gè)人及港澳臺(tái))、城鎮(zhèn)土地使用稅三種。房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),也即其作為商品在市場(chǎng)上完成出售的環(huán)節(jié),購(gòu)買者需要繳納契稅,企業(yè)需要繳納增值稅。

      2.稅制明確性的問題,主要指稅、費(fèi)、租沒有明確的規(guī)定,導(dǎo)致以費(fèi)代稅、以租代稅的情況。上述問題使房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較大、核算混亂,不利于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng),也影響了行業(yè)總體發(fā)展態(tài)勢(shì)[1]。

      二、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃建議

      (一)加強(qiáng)企業(yè)的全局性稅務(wù)籌劃

      從稅務(wù)籌劃的角度來看,考慮到現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)工作牽涉到項(xiàng)目啟動(dòng)到建設(shè)、銷售等諸多階段,每一個(gè)階段都與稅務(wù)工作相關(guān),需要在稅務(wù)籌劃的過程中強(qiáng)調(diào)全局性。目前房地產(chǎn)行業(yè)一般分為三個(gè)主要環(huán)節(jié),即建設(shè)環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),企業(yè)也可以以這三個(gè)環(huán)節(jié)為基準(zhǔn),擬定三個(gè)階段的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。如流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),可增加支出部分的占比,設(shè)置房屋內(nèi)有害物質(zhì)檢測(cè)、裝修顧問服務(wù)等支出項(xiàng)目,在不改變收入總額的基礎(chǔ)上,對(duì)該階段的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整、予以增加,作為成本扣除,可降低增值部分總額和應(yīng)稅額度。建設(shè)階段、保有階段,也可以通過類似的方式,在不違法國(guó)家法律法規(guī)的情況下,爭(zhēng)取更多主動(dòng),合理進(jìn)行籌劃,從全局角度保證經(jīng)濟(jì)效益[2]。

      (二)加強(qiáng)企業(yè)的階段性稅務(wù)籌劃

      階段性籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行會(huì)計(jì)工作方面的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低。如土地增值稅清算工作,房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人可分別細(xì)化財(cái)務(wù)人員的工作,將工作分為稅務(wù)核算、清算申請(qǐng)等多個(gè)工作重心,增大工作覆蓋面,就每一個(gè)納稅標(biāo)準(zhǔn)不同的項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。建設(shè)階段的籌劃同樣如此,我國(guó)對(duì)不同建筑材料的課稅標(biāo)準(zhǔn)存在差異,如果企業(yè)沒有自行區(qū)分,則需要參考課稅標(biāo)準(zhǔn)較高材料進(jìn)行統(tǒng)一收稅,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必然受到影響,單獨(dú)進(jìn)行核算則避免了該弊端,有助于降低稅負(fù)。如果企業(yè)與其他企業(yè)/組織存在合作,也應(yīng)?協(xié)調(diào)和分?jǐn)?,在合同書上寫明,避免重?fù)繳稅或在不知情的情況下出現(xiàn)漏稅。

      (三)合理進(jìn)行避稅

      我國(guó)對(duì)偷稅漏稅情況打擊力度較大,但鼓勵(lì)企業(yè)通過籌劃進(jìn)行合理的避稅。該項(xiàng)工作可以借助多條途徑實(shí)現(xiàn),包括會(huì)計(jì)政策選取、內(nèi)部監(jiān)管、建立分析小組等等。會(huì)計(jì)政策的選取方面,房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)態(tài)勢(shì),設(shè)立分公司,進(jìn)行賬目的分別處理,增加納稅籌劃的空間和靈活性,如企業(yè)購(gòu)買了一批材料,可選兩種會(huì)計(jì)記賬模式,一種為訂單生成后即進(jìn)行記錄,另一種為貨物到達(dá)后進(jìn)行記錄,如果貨物到達(dá)時(shí)間較長(zhǎng),可能牽涉到不同月份甚至不同項(xiàng)目需要,對(duì)各個(gè)階段的支出總額度也必然產(chǎn)生影響,企業(yè)可以斟酌自身收支態(tài)勢(shì),做好會(huì)計(jì)政策的選取,謀求稅金的降低[3]。內(nèi)部監(jiān)管方面,建議企業(yè)管理人員仍應(yīng)堅(jiān)守監(jiān)督稅務(wù)籌劃的崗位,嚴(yán)格杜絕有人私自更改房?jī)r(jià)降低稅基的情況。如果房地產(chǎn)項(xiàng)目確實(shí)需要轉(zhuǎn)讓,那么企業(yè)自身要保存好交接時(shí)的證明材料,減少不必要的損失。分析小組可選取專業(yè)人員組成,專門負(fù)責(zé)各個(gè)項(xiàng)目的避稅分析,合理進(jìn)行籌劃。

      三、實(shí)例分析

      (一)企業(yè)概況和稅務(wù)籌劃過程

      S企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),成立于2002年,位于我國(guó)遼寧省某市(該市于2016年推行“營(yíng)改增”模式),企業(yè)成立之初,房地產(chǎn)開發(fā)和銷售工作態(tài)勢(shì),且當(dāng)時(shí)我國(guó)尚未推行“營(yíng)改增”稅制,企業(yè)的稅務(wù)核算工作常規(guī)進(jìn)行,沒有針對(duì)納稅籌劃進(jìn)行額外分析。2012以來,遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)不夠理想,企業(yè)開發(fā)和銷售工作受阻、市場(chǎng)萎縮,資金方面的運(yùn)作也出現(xiàn)困擾,開始引入納稅籌劃?rùn)C(jī)制,并在2016年后針對(duì)“營(yíng)改增”模式進(jìn)行了稅務(wù)籌劃的專項(xiàng)活動(dòng)[4-5]。

      S企業(yè)稅務(wù)籌劃主要措施包括更改會(huì)計(jì)政策、建立分公司、強(qiáng)化內(nèi)部控制三個(gè)方面。會(huì)計(jì)政策上,S企業(yè)主要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)效性的變更,所有資金支出行為,均在業(yè)務(wù)達(dá)成后即納入報(bào)表之中,從而始終保持成本評(píng)估獲取足夠的數(shù)據(jù)支持。分公司單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,但與總公司存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián),利用地方對(duì)新企業(yè)的優(yōu)惠政策,進(jìn)行合理避稅[6]。內(nèi)部控制方面,S企業(yè)構(gòu)建了管理小組,針對(duì)納稅籌劃的各個(gè)條目、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆解評(píng)估,以精細(xì)化分析的方式,控制增值額度、納稅總額,保證自身經(jīng)濟(jì)效益[7]。

      (二)稅務(wù)籌劃效果

      對(duì)企業(yè)2012年到2017年的經(jīng)濟(jì)效益和納稅額進(jìn)行統(tǒng)計(jì),獲取結(jié)果如表1:

      從結(jié)果上看,S企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益自2012年以來,基本呈現(xiàn)上漲趨勢(shì),對(duì)應(yīng)的稅金額度則在平穩(wěn)中漸漸降低,體現(xiàn)了其稅務(wù)籌劃的積極作用。

      四、總結(jié)

      綜上,現(xiàn)代房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有非常重要的影響,各房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)相關(guān)情況也得到了廣泛關(guān)注。就房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算而言,存在應(yīng)稅項(xiàng)目多、核算復(fù)雜的特點(diǎn),現(xiàn)有工作也不盡完善。從稅務(wù)籌劃的角度上看,各企業(yè)可以加強(qiáng)全局性籌劃、階段性籌劃,同時(shí)以現(xiàn)有法律法規(guī)為基礎(chǔ),合理進(jìn)行避稅。實(shí)例分析證明了上述理論價(jià)值,可作為參考,謀求企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作的完善。

      參考文獻(xiàn):

      [1]李金蔓.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析與管控措施[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2018,18 (18):86+88.

      [2]丘愛芳.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)新特點(diǎn)分析和應(yīng)對(duì)措施探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018,33 (05):277.

      [3]陳姍姍.房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)各階段稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)——以H地產(chǎn)集團(tuán)的L項(xiàng)目為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2017,39 (17):112-118.

      [4]鄭艷.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制模式分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018,33 (16),196-199.

      [5]張永凱.“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018,13 (12),169-170.

      [6]姜美娟,孟宵冰.新準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)政府補(bǔ)助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2018,16 (14),42-43.

      [7]曹坤.營(yíng)改增全面實(shí)施背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討[J].時(shí)代金融,2018,39 (08),161+168.

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