營(yíng)業(yè)稅改增值稅后投資開發(fā)有限公司稅收籌劃研究

彭秀峰

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱：營(yíng)改增）是我國財(cái)稅體制中的重大變革，具有非常重要的經(jīng)濟(jì)意義與社會(huì)意義。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的稅收繳納工作有著很大的影響，企業(yè)必須從營(yíng)改增的實(shí)際要求出發(fā)，做好稅收籌劃工作。文章從此出發(fā)，以投資開發(fā)有限公司為研究對(duì)象，首先對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵、原則做了簡(jiǎn)要的介紹，然后以投資開發(fā)有限公司為例，探討了營(yíng)改增背景下，企業(yè)稅收籌劃的策略，包括明確稅收籌劃目標(biāo)、完善稅收籌劃流程、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、確保稅收籌劃合法等。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;開發(fā)有限公司;稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅以實(shí)際所得為征收對(duì)象，是針對(duì)營(yíng)業(yè)額的稅費(fèi)，在征稅中存在重復(fù)收稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，自2012年以來，我國便在推行營(yíng)改增改革，以流通環(huán)節(jié)中的增值稅來替代營(yíng)業(yè)稅，2016年5月，營(yíng)改增全面推行，營(yíng)業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)，這是從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。稅制改革在減少重復(fù)收稅，保障企業(yè)利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展中有著非常重要的作用。對(duì)投資開發(fā)有限公司而言，營(yíng)改增的意義主要在于以下幾點(diǎn)：首先，營(yíng)改增有助于完善增值稅抵扣鏈。借助服務(wù)業(yè)內(nèi)部以及服務(wù)業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間抵扣鏈條的貫通，從源頭上避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，確保稅收的中性作用;其次，營(yíng)改增有助于構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算制度。投資開發(fā)有限公司具有交易產(chǎn)品特殊、交易業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)，在財(cái)稅工作中具有不小的難點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的專業(yè)性有著很高的要求。營(yíng)改增以增值稅為征稅內(nèi)容，稅基明確、針對(duì)性強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的完善與優(yōu)化有著很好的作用。

一、稅收籌劃研究

稅收籌劃，也稱合理避稅，指企業(yè)為降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)以取得節(jié)稅目標(biāo)的各種事前行為的統(tǒng)稱。稅收籌劃的概念起源于英國，湯姆林爵士在1935年發(fā)生的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”中所做出的表述“如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！笔嵌愂栈I劃思想的來源。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展以及征稅機(jī)制的日益完善，稅收籌劃得到各國的普遍認(rèn)可，成為企業(yè)在法律環(huán)境下降低稅負(fù)的有效措施。關(guān)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定雖然眾說紛紜，但多將其視作對(duì)多種納稅方案進(jìn)行選擇優(yōu)化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密的銜接起來，比如投資決策的稅收籌劃、采購決策的稅收籌劃、企業(yè)合并的稅收籌劃等。從稅收籌劃的目標(biāo)以及功能來看，稅收籌劃需要遵循以下幾點(diǎn)原則，首先，合法性原則。稅收籌劃以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，但在實(shí)際的避稅環(huán)節(jié)中要受到現(xiàn)行法律、政策的約束，在法律允許的范圍內(nèi)籌劃稅收，否則便可能從合法避稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄌ佣?其次，事前性原則。稅收籌劃是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前為了降低企業(yè)稅負(fù)，而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)中所采取的各項(xiàng)活動(dòng)，具有前瞻性，一旦納稅義務(wù)發(fā)生，則必須如實(shí)申報(bào)，否則便可能產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險(xiǎn);最后，全局性原則。稅收籌劃不僅僅是簡(jiǎn)單地財(cái)務(wù)管理而已，它事關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，因此，在方案制定與執(zhí)行中，必須具有戰(zhàn)略視野。

二、營(yíng)改增后投資開發(fā)有限公司稅收籌劃方案

（一）明確稅收籌劃目標(biāo)

明確的稅收籌劃目標(biāo)是稅收籌劃工作得以深入推進(jìn)的前提條件，營(yíng)改增后投資開發(fā)有限公司需要從以下三個(gè)角度出發(fā)，明確稅收籌劃的目標(biāo)，首先，降低企業(yè)稅負(fù)。稅負(fù)過重是限制企業(yè)盈利能力的主要因素，投資開發(fā)有限公司需要在現(xiàn)行稅制框架內(nèi)，加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)的統(tǒng)籌安排，使?fàn)I改增成為企業(yè)稅負(fù)下降的契機(jī)，有效降低企業(yè)稅負(fù)或?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)，使企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有可靠的動(dòng)力;其次，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在申報(bào)、繳納稅收的環(huán)節(jié)存在有不少的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)的正常的運(yùn)行，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違法行為，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著巨大的負(fù)面影響。企業(yè)要借助稅收籌劃來規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)范會(huì)計(jì)核算等來提升財(cái)務(wù)管理水平，降低不必要的損失;最后，提升企業(yè)價(jià)值。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的今天，投資開發(fā)有限公司普遍面臨著較大的籌資壓力、投資壓力、發(fā)展壓力。特別是在當(dāng)前去產(chǎn)能、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板的經(jīng)濟(jì)壓力下，烏云壓頂，現(xiàn)金為王，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要一環(huán)，稅收籌劃有著重要的地位與價(jià)值，可以顯著地提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的價(jià)值。

（二）完善稅收籌劃流程

完善的籌劃方案是稅收籌劃工作得以深入開展的先決條件，而稅收流程的制定細(xì)化則是方案設(shè)計(jì)中的重點(diǎn)，投資開發(fā)有限公司需要從以下幾點(diǎn)出發(fā)來健全稅收籌劃流程。首先，從組織層面建立稅收籌劃工作組，以企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)作為工作組的負(fù)責(zé)人，以財(cái)務(wù)部門以及相關(guān)職能部門作為工作組的主體，全面負(fù)責(zé)稅收籌劃工作以及與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系工作;其次，做好內(nèi)部涉稅訴求的分析。投資開發(fā)有限公司在通盤考察企業(yè)組織形式、發(fā)展目標(biāo)、稅負(fù)情形、適用政策等的基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)的涉稅訴求，將其作為稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容;再次，優(yōu)化稅收籌劃方案。稅收籌劃工作組結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，基于不同的角度設(shè)計(jì)多個(gè)稅收籌劃方案，企業(yè)高層對(duì)備選方案進(jìn)行可行性分析，以經(jīng)濟(jì)效益、法律約束為分析重點(diǎn)，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案;最后，監(jiān)控稅收籌劃的實(shí)施。投資開發(fā)有限公司需要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收籌劃的實(shí)施監(jiān)督工作，動(dòng)態(tài)化了解稅收籌劃方案的實(shí)施進(jìn)度、存在問題、發(fā)展空間等。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

投資開發(fā)有限公司必須將風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對(duì)作為稅收籌劃中的重要內(nèi)容，比如，密切關(guān)注國家稅收政策。稅收政策具有很強(qiáng)的時(shí)代性，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收需求的變化而變化，比如營(yíng)改增就是當(dāng)前稅收體制變革的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)要關(guān)注國家稅收政策，建立稅收信息資源庫，了解稅收政策的現(xiàn)狀以及發(fā)展動(dòng)態(tài)，降低違規(guī)操作的幾率;又如，做好與稅務(wù)部門的溝通，一方面按要求申報(bào)納稅，及時(shí)、足額繳納稅款，充分發(fā)揮好稅收機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及涉稅咨詢中的作用，另一方面主動(dòng)配合稅收機(jī)關(guān)工作，獲取稅收部門的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（四）確保稅收籌劃合法

對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃最為主要的目標(biāo)便是維護(hù)并擴(kuò)大企業(yè)利益，降低企業(yè)應(yīng)納稅額，使企業(yè)主觀層面的節(jié)稅意愿轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)踐環(huán)節(jié)的節(jié)稅行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。需要注意的是，企業(yè)的節(jié)稅意愿與國家的征稅一直存在矛盾，企業(yè)必須在法律法規(guī)允許地范圍內(nèi)開展稅收籌劃，確保稅收籌劃的方案合乎法律法規(guī)的要求，追求企業(yè)效益的同時(shí)兼顧社會(huì)利益。否則企業(yè)不僅不能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，更會(huì)受到法律嚴(yán)厲的制裁，帶來更大的損失。投資開發(fā)有限公司的稅收籌劃工作要以現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、政策為出發(fā)點(diǎn)，自覺抵制欺騙、隱瞞、造假等違法逃稅行為。標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化是確保企業(yè)稅收籌劃合法的重要工作，企業(yè)在日常管理中要加強(qiáng)管理流程、管理環(huán)節(jié)、管理行為的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。比如在發(fā)票管理中，投資開發(fā)有限公司要杜絕購買使用虛開、套開、虛假發(fā)票的行為，以合法地手段取得原始記賬憑證，并做好妥善的保管工作，又如在納稅申報(bào)管理中，嚴(yán)厲禁止無票業(yè)務(wù)、虛增成本以及少列收入等行為，公司要做好日常監(jiān)管，配合稅務(wù)部門稽查。

三、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)，借助事先籌劃的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)，以合法降低稅負(fù)，提升企業(yè)效益的重要舉措，在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中有著重要地位。隨著我國財(cái)稅體制改革的不斷深入，尤其是營(yíng)改增改革的全面推進(jìn)，企業(yè)需要緊扣時(shí)代發(fā)展的變化，做好稅收籌劃工作，從明確目標(biāo)、健全流程等角度出發(fā)，采取有效的措施。

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