我國(guó)中小企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的研究

王欽

【摘 要】?jī)?nèi)部控制制度是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，它對(duì)一個(gè)企業(yè)維持正常的經(jīng)營(yíng)秩序、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平都有著重要的作用。銷(xiāo)售與收款是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的一個(gè)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其管理質(zhì)量直接決定或影響企業(yè)的資金效率和利潤(rùn)水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)銷(xiāo)售；收款循環(huán)；內(nèi)部控制

一、前言

企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)揮著十分重要的作用，有效的銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制度，能提高企業(yè)的管理效率，使企業(yè)的能實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)。錯(cuò)誤的內(nèi)部控制制度，將降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售。

二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

（一）公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)由企業(yè)董事會(huì)至全體員工共同采取的自我調(diào)整、約束的方法。內(nèi)部控制的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是指公司發(fā)生的銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)該重視銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的流程，建立銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的的管理制度，采用有效的控制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷(xiāo)售目標(biāo)企業(yè)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：（1）保證公司經(jīng)濟(jì)利益最大化并防范銷(xiāo)售舞弊行為，保證資產(chǎn)安全；（2）確保完成年度銷(xiāo)售各預(yù)算指標(biāo)；（3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生與合規(guī)合法，會(huì)計(jì)記錄符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

（二）公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是每個(gè)企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)遵守的最基本的原則，因此，銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下五項(xiàng)原則：

（1）全面性原則。銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制是一個(gè)需要全體員工參與的過(guò)程。此環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制包含銷(xiāo)售與收款各個(gè)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。重要性原則在應(yīng)用時(shí)需要我們有一定的職業(yè)判斷，判斷這個(gè)事項(xiàng)是否重要，要根據(jù)業(yè)務(wù)的涉及事項(xiàng)的性質(zhì)和金額的兩個(gè)方面。銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊，金額可能不大，但是不能說(shuō)是不重要的，而從性質(zhì)方面看，這就是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性原則要求在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)部控制，做到不相容崗位要分離，相互監(jiān)督。

（4）適用性原則。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所建立內(nèi)部控制相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，內(nèi)部控制隨著情況的變化加以調(diào)整。

（5）成本效益原則。成本效益原則要求企業(yè)對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出，發(fā)既要考慮投入成本又要產(chǎn)出效益。力求以最合理的成本，取得較大的收益。

三、我國(guó)中小企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）銷(xiāo)售與收款控制觀念滯后

我國(guó)中小企業(yè)主要憑借自己對(duì)市場(chǎng)的判斷和個(gè)人冒險(xiǎn)主義精神創(chuàng)辦企業(yè)，并且企業(yè)不重視會(huì)計(jì)工作，也不懂會(huì)計(jì)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)主要收好、管好錢(qián)就行，也認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的控制會(huì)束縛他們收入。現(xiàn)代社會(huì)，“風(fēng)險(xiǎn)”一詞無(wú)處不體現(xiàn)，該企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性，觀念還是沒(méi)有跟上時(shí)代，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)壞賬及其他的重大風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

（二）銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制制度不完善

我國(guó)中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其建立的控制對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有針對(duì)性，使得其控制只是個(gè)形式，沒(méi)有起到控制的作用。有些銷(xiāo)售人員與客戶串通，騙取企業(yè)支付退款這種情況往往到年終盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)因?yàn)榇尕洷P(pán)虧才會(huì)發(fā)現(xiàn)，此時(shí)再追查會(huì)耗費(fèi)大量的人力和物力，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而有些業(yè)務(wù)人員提前申請(qǐng)離職，企業(yè)損失很難進(jìn)行有效的賠償，使銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理的效率降低。

（三）銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)崗位職責(zé)未分離

我國(guó)中小企業(yè)多是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中的、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的銷(xiāo)售與收款機(jī)構(gòu)設(shè)置的不健全，考慮到能省則省的原則，企業(yè)往往出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，并且不相容的崗位也不會(huì)考慮相互制衡的機(jī)制。該企業(yè)屬于家族式企業(yè)，在選用人才方面都是重用血緣關(guān)系近的，沒(méi)有考慮專業(yè)性方面的問(wèn)題，往往發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊。在銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)之間沒(méi)有建立相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。

（四）銷(xiāo)售與收款的信息反饋不及時(shí)

我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)是從銷(xiāo)售區(qū)業(yè)務(wù)員開(kāi)始到最后總經(jīng)理審批，信息的傳遞要經(jīng)歷差不多有七個(gè)以上流程，信息不能及時(shí)傳遞，會(huì)導(dǎo)致公司不能及時(shí)有效的采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)和國(guó)家政策的變化。例如有些銷(xiāo)售人員在銷(xiāo)售貨物時(shí)，并不清楚公司的庫(kù)存情況，沒(méi)有和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)進(jìn)行信息溝通；在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的信息與溝通不到位的問(wèn)題，使公司內(nèi)部信息流、資金流、物流等無(wú)法完全統(tǒng)一，信息不能有效傳遞，導(dǎo)致庫(kù)存積壓嚴(yán)重，并嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效率。

四、我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）樹(shù)立正確的銷(xiāo)售與收款控制觀念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件越來(lái)越激烈的情況下，擴(kuò)大企業(yè)的銷(xiāo)售額和提到企業(yè)的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷(xiāo)售計(jì)劃。不管是企業(yè)自己制造出來(lái)的產(chǎn)品還是從外采購(gòu)的商品，只有把產(chǎn)品銷(xiāo)售出去才能獲得銷(xiāo)售額來(lái)增加企業(yè)的收入。所以企業(yè)在制定銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的規(guī)章制度時(shí)，要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的狀況制定，與時(shí)俱進(jìn)，樹(shù)立正確的銷(xiāo)售與收款控制觀念。

（二）完善銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的制度

銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的原則內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面的作用變得越來(lái)越重要，在許多單位都得到了應(yīng)用。內(nèi)部控制制度的是否完善對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的情況有著重要的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶信用機(jī)制，對(duì)于需要進(jìn)行賒賬的客戶要在一定的信用額度內(nèi)進(jìn)行賒賬，不能盲目的賒銷(xiāo)大量的產(chǎn)品，而且，根據(jù)客戶的還款情況，對(duì)客戶的信用額度進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，調(diào)整也要有一定的審批制度，以防止不科學(xué)的調(diào)整信用額度及期限。

（三）明確崗位職責(zé)

首先，完善企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)的好壞影響著內(nèi)部控制環(huán)境作用的發(fā)揮。其次，對(duì)在崗人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，企業(yè)要想做大做強(qiáng)，不僅要注重人才培養(yǎng)，還要制定有效的內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)公司不相容的職務(wù)，要建立分立制度和授權(quán)審批制度。

（四）加強(qiáng)信息與溝通管理

完善并行之有效的信息和溝通體系能使管理階層能及時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題能在第一時(shí)間掌握情況，并做出有效的反應(yīng)。建立有效的信息溝通體系，能夠有效得提高企業(yè)內(nèi)部的控制的作用。企業(yè)應(yīng)該有專門(mén)的跟單人負(fù)責(zé)匯報(bào)，企業(yè)要統(tǒng)計(jì)分公司和經(jīng)銷(xiāo)點(diǎn)各種銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，做到正確授權(quán)以保確保數(shù)據(jù)在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中的的真實(shí)性。以此來(lái)全面了解公司的銷(xiāo)售狀況。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在建立銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度時(shí)，要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)制度，在實(shí)施過(guò)程中要不斷改進(jìn)和完善，只有這樣才能保證，銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度的作用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中得到充分發(fā)揮，擴(kuò)大企業(yè)大發(fā)展空間，使企業(yè)發(fā)展具有更強(qiáng)的生命力，更好的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益，使企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入一個(gè)優(yōu)良的發(fā)展軌跡。

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