基于稅務會計獨立環(huán)境下的調(diào)整核算研究

覃堯

【摘 要】稅收是一個國家重要的經(jīng)濟來源，不管是維持最基本的內(nèi)部活動還是對外交流活動，都離不開稅收在其中所起的作用，相對應的，稅務會計的重要性不言而喻。我國根據(jù)國情特點選擇會稅分離的模式，稅務會計相對獨立。稅務會計能夠反映會計要素特點和事務之間彼此關聯(lián)，以稅務納稅為應用目的，進行記賬和核算活動，在其應用特點上具有針對性和實用性，在我國稅務納稅體系中起著極其重要的作用。在當前特定的社會環(huán)境下，稅務會計模式的優(yōu)勢能夠得到充分的發(fā)揮。稅務會計模式代表了一定的地區(qū)，在其經(jīng)濟基礎上的會計活動差異，具有明顯的個體特征；會計模式涵蓋了整體會計活動的方方面面，將各個要素進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一；不同國家和地區(qū)的會計模式有所差異，在取長補短中共同進步；稅務會計模式規(guī)定了相關稅務行為的活動準則，在具體實施中能夠糾正不符合趨勢發(fā)展的活動。我國對于稅務會計模式越來越重視，不斷深入研究稅務會計實務方向，而不斷推廣的新稅法使調(diào)整核算更加困難。本文從稅務會計會計獨立環(huán)境下進行調(diào)整核算的研究，為相關的稅務會計人士提供參考。

【關鍵詞】稅務會計；獨立環(huán)境；調(diào)整核算研究

稅務會計模式是保障國家稅收活動正常進行的基礎，隨著人民生活水平的提高和國家稅收政策的多年實踐與完善，稅務會計模式也在實踐中趨于成熟。受政治環(huán)境、人文背景、經(jīng)濟發(fā)展水平等的影響，稅務會計模式具有地區(qū)代表性，反映了不同地區(qū)會計活動的差異。盡管局部存在差異性，總體工作上稅務會計的工作內(nèi)容分為對內(nèi)和對外兩部分，包括稅務籌劃和稅務核算調(diào)整，這兩部分工作在具體實施中都具有相當重大的意義。會計與稅法共同發(fā)展得到了稅務會計模式，其與財務會計的工作密不可分，是對財務會計工作的加工和補充，在針對所得稅調(diào)整核算的工作中加工稅務會計所得的利潤、稅金和會計收入等，工作依據(jù)是稅法內(nèi)容，再將核算后的會計利潤換算為應納稅所得金額。企業(yè)所得稅是國家稅收來源之一，通過稅務籌劃在法律政策范圍內(nèi)取得節(jié)稅，不管是對于國家還是企業(yè)而言都屬于互利共贏、協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。稅務會計獨立下的重點工作內(nèi)容和基于財務會計的工作基礎進行納稅調(diào)整或重新計算處理，將在本文中重點研究。

一、企業(yè)所得稅與稅務籌劃以及調(diào)整核算理論

（一）企業(yè)所得稅與稅務籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)應該依法繳納的稅款，在內(nèi)資企業(yè)與經(jīng)營企業(yè)獲取盈利時，按照范圍梯度繳納所得稅。不管是國有企業(yè)、私營企業(yè)還是股份制企業(yè)，都要依法繳納稅款。稅務籌劃只在國家法律政策允許范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃，最大可能程度上進行節(jié)稅，因而又稱“合理避稅”。通過一定的稅務籌劃，使稅收利益最大化，盡可能減小了納稅人的負擔。稅務籌劃的前提是在法律政策允許范圍內(nèi)進行規(guī)劃，利用稅法中的起點、減免等優(yōu)惠政策巧妙安排投資經(jīng)營，在這一過程中，納稅人積極響應納稅號召，實現(xiàn)籌劃投資活動或經(jīng)營理財，遵循法律準則的同時達到企業(yè)價值最大化和稅后利潤最大化的目的，減小企業(yè)負擔以實現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展。稅務籌劃的行為必須滿足應用主體是納稅企業(yè)或個人、實施過程符合稅法以及納稅后企業(yè)利益最大化這三個條件。

（二）稅務籌劃原則

稅務籌劃的第一個原則也是最基礎的原則，即為合法性，在進行稅務籌劃時必須符合稅收法律的相關規(guī)定，在法律允許范圍內(nèi)調(diào)整經(jīng)營活動而減少稅負。第二個原則是超前性原則，也稱為“事先籌劃原則”，在前期籌資過程中就要進行稅務籌劃，降低企業(yè)的資金成本，并在確定市場定位后對所有經(jīng)營環(huán)節(jié)嚴格掌控，包括財務信息和經(jīng)營信息，企業(yè)管理者要具有高瞻遠矚的大局意識，才能具有前瞻性并在稅務籌劃中得以實施。稅務籌劃應遵循的第三個原則是目的性原則，要使稅務籌劃達到其減少納稅成本的目的，就要高效地實施相應政策，根據(jù)目的來制定實施的具體環(huán)境從而保證稅務籌劃的實際價值。

（三）調(diào)整核算相關理論

稅務會計依據(jù)會計標準進行財務會計中利潤總額、會計收入和應交稅金的相關核算，再按照稅法規(guī)定嚴格核算，這一過程稱為稅務會計調(diào)整核算。通過調(diào)整核算，企業(yè)才能合理實施稅務籌劃，并協(xié)助稅收機關征管稅收以及促進納稅企業(yè)申報、繳納稅金。調(diào)整核算是稅務會計開展工作的內(nèi)涵，不僅要重視稅務結(jié)果即現(xiàn)有納稅的調(diào)整，更要對稅務過程給予重視，完整且詳細地呈現(xiàn)納稅會計信息而非簡單的數(shù)據(jù)形式，加強了調(diào)整后結(jié)果的可靠性。在稅務會計調(diào)整工作中應該遵循可比性原則、及時性原則和實際成本原則，這是與財務會計核算工作相同的原則，由于稅務會計工作的特殊性，其調(diào)整核算還具有法律性、社會效益和收入性原則。稅務會計在編制現(xiàn)金流量表與合并報表的時候要進行合理調(diào)整，在從而編制稅務會計報告。

（四）我國企業(yè)所得稅的發(fā)展

在二十世紀初我國創(chuàng)立了企業(yè)所得稅，但直到三十年代才開始實施，并于1943年頒布《所得稅法》。新中國成立后，隨著稅法的不斷補充和完善，我國在《全國稅政實施要則》中規(guī)定了所得稅的實施原則并在之后的時間實施大范圍推廣。改革開放后，經(jīng)濟獲得了新發(fā)展，稅政也進入了全面建設時期，對外開放的程度不斷加深意味著合資企業(yè)、外資企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)在中華大地上，稅政建設也將新發(fā)展的事物考慮在內(nèi)，不僅對民營企業(yè)，也對中外合資經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等的所得稅進行了法律上的規(guī)定和細化。國家在發(fā)展歷程中，經(jīng)歷了會稅統(tǒng)一走向會稅分離的模式，將稅務會計獨立出來，通過稅務籌劃尋求企業(yè)的納稅利益，協(xié)調(diào)國家稅務征收和企業(yè)納稅利益，提高經(jīng)濟效益。

二、稅務會計獨立下的聚焦重點內(nèi)容解讀

（一）稅收會計與財務會計的關系

財務會計的核算是稅務會計進行調(diào)整核算工作的基礎，以稅法的標準為原則，合理調(diào)整財務會計科目余額，這是當前大環(huán)境下的稅務會計獨立模式。我國歷經(jīng)財稅合一階段發(fā)展為財稅分離階段，更符合新的經(jīng)濟形勢下的發(fā)展需求。財務會計進行核算時無需根據(jù)稅法進行計量和記錄，這一工作由稅務會計進行調(diào)整核算，對偏差內(nèi)容做出合理調(diào)整使之符合稅法標準和會計要求。稅務會計工作的準繩是現(xiàn)行稅收法規(guī)，基本形式為貨幣計量，系統(tǒng)、全面地進行核算監(jiān)督。稅法相關規(guī)定是稅務會計進行調(diào)整核算工作時的依據(jù)，最終完成的報表也要符合規(guī)范，從而保障稅款的繳納。稅務會計除核算和監(jiān)督的只能外，還具有幫助企業(yè)做好稅務籌劃的特殊職能，協(xié)調(diào)國家與納稅人之間的利益。

（二）稅務會計核算目的及意義

稅務會計核算建立了相對獨立的稅務會計學科基礎，依據(jù)稅法相關標準進行核算管理。對于國家而言，稅務會計核算工作能夠幫助國家稅收機關征管稅收，保證國家稅收政策的執(zhí)行和稅款的繳納，在明確的核算調(diào)整數(shù)據(jù)、圖表面前，企業(yè)的稅款將會得到按時、足量的繳納，有利于國家的稅政建設。對于企業(yè)而言，稅務會計使企業(yè)及時了解到納稅情況，明確自身稅收負擔，從而將節(jié)稅措施落實在日常管理和運營中，通過稅務籌劃降低企業(yè)納稅成本，在日益激烈的企業(yè)競爭中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，加強企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)濟管理。因而稅務核算對于納稅主體和征稅主體，都在一定程度上具有積極意義，這也是稅務會計核算工作一直受到關注的原因。

三、對稅務會計獨立環(huán)境下的所得稅進行調(diào)整核算分析

（一）購買國債所獲利益

稅務籌劃根據(jù)稅法的相關政策尋求納稅的優(yōu)惠，而在現(xiàn)行稅法下，購買國債所獲利益不計入企業(yè)納稅所得額，因此將購買國債所獲利益投入到企業(yè)經(jīng)營中，對納入資金收益進行管理。稅務會計的調(diào)整核算涵蓋貸記、持有、投資的整個過程，其分錄包括到期投資整體賬戶和借記投資收益調(diào)整賬戶，稅務會計通過調(diào)整核算為購買國債所獲利益進行投資經(jīng)營提供依據(jù)。

（二）已計提減值準備資產(chǎn)

對于企業(yè)而言，已計提減值的處理也是非常重要的，在處理期間要按照相關會計制度的規(guī)定，符合法律條款的約束進行損益的合理處置，并納入當期損益中。壞賬和跌價資產(chǎn)在申報繳稅期間，要進行所得稅的調(diào)整，企業(yè)在處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓期間，應納所得稅依然包括轉(zhuǎn)會與轉(zhuǎn)銷減值。因而實施稅務會計工作具有復雜性，在核算過程中，注重對金融企業(yè)資產(chǎn)減值損失調(diào)整，以及對當年利潤調(diào)整賬戶的關注。

（三）重點關注納稅籌劃成本與風險控制

納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營決策占據(jù)其極重要的地位，當企業(yè)對稅收因素加以考慮時，納稅規(guī)劃必不可少。稅務會計以納稅人的利益為立足點，并學習相關財務會計知識和稅法的標準條款，進行計算和處理。，保證稅收工作的規(guī)范性和穩(wěn)定性，不僅保障企業(yè)稅金的足額上繳，并協(xié)調(diào)國家利益與納稅人利益，在籌資、經(jīng)營等過程中進行企業(yè)稅收工作的利益最大化，降低企業(yè)稅負壓力，協(xié)調(diào)作用是稅務會計在日常工作中所起的重要作用。在風險控制方面，一定要在法律許可范圍內(nèi)進行相關籌劃，稅務會計必須充分掌握稅收制度和法律，才能進行方案的出臺，觸碰法律底線的籌劃是不可取的。企業(yè)在審核納稅籌劃方案時要層層把關，綜合審核，保證方案的可行性，防止落實過程中發(fā)生意外造成成本損失。

（四）所得稅調(diào)整時機

企業(yè)在進行重大經(jīng)營決策時，要考慮稅種增加的，在納稅籌劃方案的選擇上選擇有效節(jié)約成本的方案，降低企業(yè)在經(jīng)營活動中的涉稅風險。市場的多變對企業(yè)的分析決策造成一定影響，要獲得發(fā)展和獲取更高的利益，企業(yè)要對稅收政策綜合考量，選擇最有利于成本控制的方案。企業(yè)必須兼顧投資者個人所得稅的影響，進行合理的調(diào)整，規(guī)避涉稅風險。

四、結(jié)語

稅務會計的工作內(nèi)容分為對內(nèi)和對外兩部分，包括稅務籌劃和稅務核算調(diào)整。研究基于稅務會計獨立環(huán)境下的調(diào)整核算，首先要對企業(yè)所得稅和稅務籌劃的概念進行一定明晰，充分發(fā)揮稅務籌劃的節(jié)稅作用，必須滿足應用主體是納稅企業(yè)或個人、實施過程符合稅法以及納稅后企業(yè)利益最大化這三個條件，同時遵循合法性、超前性和目的性三大原則。調(diào)整核算是稅務會計開展工作的內(nèi)涵，不僅要重視稅務結(jié)果即現(xiàn)有納稅的調(diào)整，更要對稅務過程給予重視，完整且詳細地呈現(xiàn)納稅會計信息而非簡單的數(shù)據(jù)形式，加強了調(diào)整后結(jié)果的可靠性。稅務會計除核算和監(jiān)督的只能外，還具有幫助企業(yè)做好稅務籌劃的特殊職能，協(xié)調(diào)國家與納稅人之間的利益。對稅務會計調(diào)整核算所得稅進行分析，通過各種措施來實現(xiàn)企業(yè)納稅利益最大化，有利于現(xiàn)代化經(jīng)濟管理方式的落實。

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