旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)探究

王力　高子夢(mèng)

[摘 要]績(jī)效審計(jì)是一種新興的審計(jì)，發(fā)展時(shí)間還比較短，在政府審計(jì)評(píng)估上起著重要作用。審計(jì)監(jiān)管能夠有效地開展績(jī)效審計(jì)，是衡量其審計(jì)現(xiàn)代化的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，我們需要對(duì)旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的問題予以了解?；诖?，文章采用多元的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，并建立系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞]旅游企業(yè)；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

[中圖分類號(hào)]F592

1 績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。

2 旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的問題

2.1 審計(jì)方法不盡完善

旅游經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)有很大的區(qū)別，其提供的是旅游服務(wù)，是為了滿足人們不斷增長(zhǎng)的旅游需求。在滿足這個(gè)需求的過程中，引發(fā)了諸多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，促進(jìn)了旅游相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型的發(fā)展。旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不但涉及公共資源、各種經(jīng)濟(jì)行為，其本身提供的也是一種特殊的商品，具有一定的復(fù)雜性。為此，在對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，就不能拘泥于單一的審計(jì)方法，而應(yīng)該選取多元化的審計(jì)方法和手段，實(shí)現(xiàn)針對(duì)性、綜合化的審計(jì)。只有采取這樣的審計(jì)方法，才能更好地發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，對(duì)旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)，幫助旅游企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己的不足，著力改善企業(yè)的不足，實(shí)現(xiàn)管理效益、社會(huì)效益。然而，從當(dāng)前的情況來看，部分審計(jì)機(jī)關(guān)在績(jī)效審計(jì)的過程中，采取以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)方法，并未引入多元化的審計(jì)方法體系，使得審計(jì)的科學(xué)性、全面性較差，分析層次不高，難以有效地揭示旅游企業(yè)存在的問題和不足，影響了審計(jì)效果和質(zhì)量。

2.2 評(píng)價(jià)體系不夠健全

除了審計(jì)方法不完善外，針對(duì)旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系也不夠健全。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)的質(zhì)量、效果，是出具審計(jì)報(bào)告的必要依據(jù)。如果審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格、謹(jǐn)慎，審計(jì)的后續(xù)環(huán)節(jié)也就失去了意義。在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，健全的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要，其不但可以反映被旅游企業(yè)績(jī)效的優(yōu)劣，還能將旅游企業(yè)的績(jī)效具體化，通過指標(biāo)評(píng)價(jià)體系體現(xiàn)出來，發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的引導(dǎo)、監(jiān)督管理作用。從當(dāng)前的情況來看，在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，評(píng)價(jià)側(cè)重于定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)，忽視定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)。諸如旅游滿意度、旅游服務(wù)質(zhì)量等，就很難通過數(shù)量來加以評(píng)價(jià)、判斷。為了改善這種狀況，就需要對(duì)當(dāng)前的旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)審計(jì)方法、評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改善。

3 改善旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)的方法

3.1 優(yōu)化一般審計(jì)方法

績(jī)效審計(jì)的一般方法包括審閱、訪談、觀察三種，在實(shí)際的審計(jì)工作中，要著力優(yōu)化這三種方法：具體來說，可以采取如下措施：其一，改善審閱工作。在實(shí)際的審計(jì)工程中，審計(jì)人員一方面要確保資料、數(shù)據(jù)、信息的全面性，對(duì)財(cái)務(wù)資料、合同、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、接團(tuán)計(jì)劃等進(jìn)行統(tǒng)籌、分析；另一方面要對(duì)資料、信息的真實(shí)性、合法性、可靠性等進(jìn)行審查，確保審計(jì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求。其二，開展深層次的訪談。訪談也是審計(jì)中較為常見的手段，通過訪談，審計(jì)人員能夠獲取和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的信息。在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要考慮到旅游企業(yè)服務(wù)對(duì)象多、社會(huì)影響大等特征，及時(shí)召開座談會(huì)議，全面了解被審計(jì)對(duì)象。此外，為了確保訪談的效果，還應(yīng)該發(fā)放調(diào)查問卷，佐證訪談中獲取的相關(guān)信息。其三，進(jìn)行全方位觀察。實(shí)地觀察是審計(jì)必不可少的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)的過程中要對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行全方位的觀察，觀察對(duì)象不但應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制及執(zhí)行，還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)收支等。只有對(duì)這些方面進(jìn)行全方位觀察，才能獲取足夠的審計(jì)數(shù)據(jù)、資料、證據(jù)，根據(jù)收集的信息，進(jìn)行高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)工作。

3.2 引入績(jī)效評(píng)分審計(jì)

為了取得更好的審計(jì)效果，在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該引入企業(yè)內(nèi)部常用的績(jī)效評(píng)分法。這種方法也叫作“綜合效益評(píng)價(jià)法”。這種審計(jì)方法需要先選定相關(guān)的評(píng)價(jià)項(xiàng)目，確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，并計(jì)算得分，進(jìn)而得出評(píng)價(jià)。相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，這種方法不但提高了審計(jì)的科學(xué)性，還簡(jiǎn)便了審計(jì)的流程。從當(dāng)前的情況來看，平衡計(jì)分卡是企業(yè)內(nèi)部績(jī)效管理、評(píng)價(jià)較為常用的工具，這種工具實(shí)際上就運(yùn)用了評(píng)分法的原理。

在對(duì)旅游企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)的過程中，就可以利用平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡共涉及四個(gè)模塊，其中不但有愿景、業(yè)務(wù)，還包括溝通與聯(lián)系、反饋與學(xué)習(xí)等。平衡計(jì)分卡不但注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還將其和企業(yè)的短期行為結(jié)合在一起。采取這種方法不但可以克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷，還能提高審計(jì)的準(zhǔn)確性、全面性，對(duì)企業(yè)的績(jī)效考核、審計(jì)有著重要的意義。

3.3 豐富績(jī)效審計(jì)方法

在引入績(jī)效評(píng)分審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要進(jìn)一步豐富績(jī)效審計(jì)方法。具體來說，案例法、比較法、抽樣法都是比較有效的審計(jì)方法，將這些方法引入，有利于提高績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)確性、針對(duì)性和科學(xué)性。以下對(duì)這三種審計(jì)方法加以分析：其一，案例法。這種方法為了對(duì)事件、事物的變化發(fā)展進(jìn)行研究、總結(jié)，追溯事件、事物的根本機(jī)理。采取這種方法偏重的是信息的分析價(jià)值，不但可以驗(yàn)證相應(yīng)的結(jié)果、事實(shí)，還能通過案例的分析，佐證其他結(jié)論，或是導(dǎo)出其他的結(jié)論。其二，比較法。比較法分為橫向比較和縱向比較，前者說的是將被審計(jì)單位和同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)、數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以深層次把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況；后者說的是將不同年份的指標(biāo)進(jìn)行比較，以歷史性的角度觀察企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況。其三，抽樣法。旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的集中性，一般來說，旅游旺季，旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)比較集中。所以在審計(jì)的過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，抽取旺季信息樣本進(jìn)行審計(jì)。

3.4 探索計(jì)算機(jī)審計(jì)

隨著計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)、云技術(shù)的快速發(fā)展，基于計(jì)算機(jī)的審計(jì)條件和基礎(chǔ)逐漸完善。為此，在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合相關(guān)技術(shù)、行業(yè)規(guī)劃、有關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)等建立計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)、系統(tǒng)，積極探索計(jì)算機(jī)績(jī)效審計(jì)新模式。

4 創(chuàng)新審計(jì)評(píng)價(jià)體系

要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)評(píng)價(jià)體系，就需要明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源很多，其中不但包括法律法規(guī)、行業(yè)、政策規(guī)章，還包括通用原則、專家意見等。為了更好地確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就需要確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特征。一方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，必須與審計(jì)目標(biāo)具有相關(guān)性；審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的獲取應(yīng)該方便，不能夠無(wú)法獲?。粯?biāo)準(zhǔn)應(yīng)該明確，可以衡量、指標(biāo)化。另一方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該客觀、可靠，能夠準(zhǔn)確、真實(shí)地反映客觀情況。

4.1 定量評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新

定量評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)，另一方面是業(yè)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)。以下分別對(duì)這兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)體系涉及三個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分別是償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力。償債能力是旅游企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要內(nèi)容，在旅游企業(yè)中，普遍存在大量“三角債”。而通過必要的償債能力分析，我們能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定比較清晰地認(rèn)知。業(yè)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系共涉及四個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分別為經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、安全生產(chǎn)管理指標(biāo)、服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)、內(nèi)部管理指標(biāo)。要評(píng)估這四個(gè)指標(biāo)，還需要進(jìn)一步細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)指標(biāo)主要包括年收入、賬款回收率、利潤(rùn)計(jì)劃及執(zhí)行等；安全生產(chǎn)管理指標(biāo)主要包括傷亡事故發(fā)生率、食物中毒次數(shù)、生產(chǎn)事故次數(shù)等；服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)主要包括崗前培訓(xùn)、投訴次數(shù)、客服情況、費(fèi)用使用情況等；內(nèi)部管理指標(biāo)主要是指企業(yè)內(nèi)部管理制度、紀(jì)律的執(zhí)行情況。

4.2 定性評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新

定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理、質(zhì)量控制、社會(huì)效益四個(gè)方面。以下分別對(duì)這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)進(jìn)行介紹。

發(fā)展戰(zhàn)略涉及兩個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是合法性，也就是是否按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格規(guī)范自身。主要的法律法規(guī)有《旅游法》《安全生產(chǎn)法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等；另一個(gè)是規(guī)范性，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否符合行業(yè)規(guī)范、內(nèi)部管理制度。

經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范性、效率，也是定性標(biāo)準(zhǔn)之一。具體來說，該標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)主要包括組織效率、管理者素質(zhì)、員工專業(yè)素質(zhì)等。

質(zhì)量控制是否到位，能否有效地控制關(guān)鍵點(diǎn)，是重要的考核標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，該標(biāo)準(zhǔn)涉及市場(chǎng)開發(fā)能力、風(fēng)控能力、信息能力、旅游產(chǎn)品質(zhì)量等。

4.3 評(píng)價(jià)體系的結(jié)合

在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，除了需要定量分析之外，還需要有審計(jì)人員的定性分析和判斷。只有將兩者結(jié)合起來，才能確?？?jī)效審計(jì)的質(zhì)量。一般來說，定性分析主要用來分析滿意度，定量分析則側(cè)重對(duì)事件發(fā)生概率的分析、評(píng)估。兩者綜合才能得出理想的審計(jì)結(jié)果。從當(dāng)前的情況來看，對(duì)旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)過程中，比較常見的方法有如下兩種：其一，逐項(xiàng)賦值評(píng)價(jià)法。首先要對(duì)確定績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的內(nèi)容設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的不同完成區(qū)間，賦予一定的分?jǐn)?shù)值，在實(shí)際的評(píng)價(jià)過程中，要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度，進(jìn)行賦值。其二，單項(xiàng)加權(quán)計(jì)分法。根據(jù)審計(jì)指標(biāo)的內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

筆者在對(duì)某旅游企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，就采用了如上兩種方法，構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)完整的評(píng)價(jià)體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了旅游企業(yè)存在的問題，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，提出了相應(yīng)的意見和建議，并出具了審計(jì)報(bào)告?？?jī)效審計(jì)在我國(guó)畢竟還沒有大范圍的普及，評(píng)價(jià)體系不甚完善，但是，總的來說，將定量評(píng)價(jià)體系與定性評(píng)價(jià)體系結(jié)合起來，既看數(shù)據(jù)、資料、信息，也看合法性、規(guī)范性、效率、科學(xué)性，能夠較好地反映旅游企業(yè)存在的問題，幫助其解決問題，提高監(jiān)督管理水平，促進(jìn)旅游行業(yè)的健康發(fā)展。

5 總 結(jié)

績(jī)效審計(jì)是比較新穎的審計(jì)，在我國(guó)的研究基礎(chǔ)較為薄弱，多應(yīng)用于政府及其附屬單位。關(guān)于旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)方面的研究很少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)有限，但是為了更好地推廣、普及績(jī)效審計(jì)，發(fā)揮其對(duì)審計(jì)行業(yè)、企業(yè)發(fā)展的積極作用，還需要在這方面加強(qiáng)研究。文章闡述了績(jī)效審計(jì)的概念，分析了旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了旅游企業(yè)績(jī)效審計(jì)的方法與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，希望對(duì)政府審計(jì)體系的完善、旅游企業(yè)的發(fā)展有所幫助和啟發(fā)。

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[作者簡(jiǎn)介]王力（1981— ），男，漢族，山東五蓮人，博士研究生，副教授，西北師范大學(xué)旅游學(xué)院，研究方向：旅游文化；高子夢(mèng)（1995—），女，漢族，河北石家莊人，碩士研究生，西北師范大學(xué)旅游學(xué)院，研究方向：旅游文化。