我國環(huán)境保護稅與排污許可管理的制度耦合與銜接機制*

◆史學瀛 ◆楊博文

內(nèi)容提要：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》立法的總體考量是以“稅負平移”原則為基準，實現(xiàn)排污“費改稅”的平穩(wěn)過渡，同時建立了環(huán)境保護稅收征管協(xié)作機制。然而，《排污許可管理條例（草案征求意見稿）》主要針對點源污染物排放監(jiān)管制度，合理建立協(xié)同機制，以實現(xiàn)環(huán)境保護“稅”與“證”的銜接，解決環(huán)境保護稅與企業(yè)排污許可管理中數(shù)據(jù)共享、信息集成以及制度耦合等問題。應在環(huán)境保護稅法中“違證排污”條款的指導下，構建實際排污許可管理中各項固定污染數(shù)據(jù)來源的銜接機制，協(xié)同執(zhí)法監(jiān)管機制以及建立公眾參與和信息監(jiān)管平臺的雙重評估體系，以此來提高企業(yè)排污成本，倒逼高污染企業(yè)轉型升級，使兩種制度耦合效果實現(xiàn)優(yōu)化。

一、引言

我國于2018年1月1日起實施的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》），其總體考量建立在“稅負平移”原則的基礎之上，力圖實現(xiàn)環(huán)境治理過程中“費”改“稅”的平穩(wěn)過渡。為保證環(huán)境保護稅法的順利實施，我國制定了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），該條例對偽造環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)、違反排污許可、排放污染物以及虛假申報等五種行為的處理作了規(guī)定，要求排污企業(yè)將其應稅大氣、水等污染物產(chǎn)生量作為排放量計算。這些規(guī)定會導致排污企業(yè)稅負提升，加大對污染治理的力度，對環(huán)境的檢測數(shù)據(jù)質量等要求也隨之提高?！董h(huán)境保護稅法》中還規(guī)定了免稅情形，例如：納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準則可以免稅；還規(guī)定了減稅情形，例如：低于排放標準30%的可以按照75%征收環(huán)境保護稅等。這些條款中的標準是我國對企業(yè)實行的排污許可證中的相關標準。由此可見，環(huán)境保護稅的征收與排污許可證的關系密不可分。我國排污許可證制度從1987年開始試點，從其演進過程來看，經(jīng)歷了《控制污染物排放許可制實施方案》→《排污許可證管理暫行規(guī)定》→《固定污染源排污許可分類管理名錄(2017)》→《排污許可管理辦法（試行）》等階段。我國生態(tài)環(huán)境部于2018年發(fā)布了《排污許可管理條例（草案征求意見稿）》，①參見生態(tài)環(huán)境部：《關于公開征求〈排污許可管理條例（草案征求意見稿）〉意見的通知》，http://www.gzhjbh.gov.cn/zwgk/tzgg/tzgg/836746.shtml。其主要目的就是解決環(huán)境保護稅與排污許可管理如何有效銜接的問題。目前，我國《排污許可管理條例（草案征求意見稿）》與環(huán)境保護稅征管的協(xié)同還存在一些問題?！杜盼墼S可管理條例（草案征求意見稿）》雖在一定程度上解決了與環(huán)境影響評價制度之間的兼容問題，但在共享數(shù)據(jù)來源、環(huán)境稅收執(zhí)法與排污許可監(jiān)管聯(lián)動機制、環(huán)境保護稅征收和排污權有償使用費有機結合等方面仍有“縫隙”，如何讓兩種制度實現(xiàn)耦合共通，產(chǎn)生協(xié)同效力是亟待回應的現(xiàn)實問題。

二、“稅負平移”原則下點源污染排污許可與計稅依據(jù)

我國環(huán)境保護“費”改“稅”主要按照“稅負平移”的原則，實現(xiàn)環(huán)境保護的排污收費向環(huán)境征稅的平穩(wěn)過渡。通過環(huán)境保護稅的征收能夠克服以往污染排放收費在執(zhí)法、規(guī)制企業(yè)排污力度方面的弊端，能夠更好地降低污染源的負外部性效果。《環(huán)境保護稅法》按照“稅收法定”原則，在排污許可管理制度等其他行政法規(guī)、部門規(guī)章的制度支撐下，應能夠在環(huán)境治理方面發(fā)揮更大成效。但是，《環(huán)境保護稅法》與排污許可管理制度能否實現(xiàn)有效耦合，取決于兩者針對點源污染物排污許可的內(nèi)容及其計稅依據(jù)。

（一）“稅負平移”原則下點源污染物排放的計稅依據(jù)

“稅負平移”原則之下環(huán)境保護稅的征收管理延續(xù)了排污收費制度的一些基礎內(nèi)容，同時貫徹落實了《環(huán)境保護法》的基本原則，克服了以往在排污收費中的制度缺失等問題。在對點源污染的污染物排放計稅以后，企業(yè)多排放的污染物要按照《環(huán)境保護稅法》相關規(guī)定繳稅，倒逼企業(yè)減少排放。此外，在企業(yè)對點源污染物排放買單的監(jiān)管方面，將治理點源污染物的力度變得更加透明化和程序化，“稅負平移”原則體現(xiàn)在環(huán)境稅的稅率標準設計參考了以往排污費的最低標準，將排污費管理的行政法規(guī)平移到了《環(huán)境保護稅法》的立法中。雖然改革力度未能得到顯著體現(xiàn)，但卻保證了平穩(wěn)過渡，也規(guī)避了企業(yè)由于稅負過重而產(chǎn)生的弊端。我國《環(huán)境保護稅法》還規(guī)定了應稅點源污染物排放的計稅依據(jù)與應繳納的稅收額度，計稅方法中應納稅額按照污染物的分類進行計算，對大氣污染物、水污染物的排放，是依據(jù)適用稅額與大氣、水污染物的污染當量的乘積進行繳納，對固體廢物，是按照其排放量與具體適用稅額的乘積來進行繳納。此外，噪聲是依據(jù)國家規(guī)定標準的分貝數(shù)來判斷。以往排污收費也是按照污染物的分類計算，數(shù)量即按照污染物排放當量，各地環(huán)境稅額標準均不同。具體可見表1所示，排污收費管理制度中的收費標準與現(xiàn)行的環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)具有一定的相似之處，也體現(xiàn)了“稅負平移”原則。

表1 已出臺環(huán)保稅額的省份征收標準情況①河北省將環(huán)保稅主要污染物稅額標準按地域分為三擋，分別按照國家規(guī)定最低標準的8倍、5倍、4倍執(zhí)行：執(zhí)行一擋稅額標準的區(qū)域：與北京市相鄰的13個縣(市、區(qū))，稅額標準為：大氣中的主要污染物執(zhí)行每污染當量9.6元，水中的主要污染物執(zhí)行每污染當量11.2元；大氣和水中的其他污染物分別執(zhí)行每污染當量4.8元和每污染當量5.6元。執(zhí)行二擋稅額標準的區(qū)域：石家莊、保定、廊坊和定州、辛集市(不含執(zhí)行一擋稅額的區(qū)域)，稅額標準為：大氣中的主要污染物執(zhí)行每污染當量6元，水中的主要污染物執(zhí)行每污染當量7元，大氣和水中的其他污染物分別執(zhí)行每污染當量4.8元和每污染當量5.6元。執(zhí)行三擋稅額標準的區(qū)域：唐山、秦皇島、滄州、張家口、承德、衡水、邢臺、邯鄲市(不含執(zhí)行一擋、二擋稅額的區(qū)域)，稅額標準為：大氣污染物中的主要污染物和其他污染物均執(zhí)行每污染當量4.8元，水污染物中的主要污染物和其他污染物均執(zhí)行每污染當量5.6元。 單位：元/當量

南京市 8.4 8.4浙江省 1.2 1.8 1.4 1.8福建省 1.2 1.5 1.5 1.4 1.5江西省 1.5 1.4山東省 6 1.2 1.4廣東省 1.8 2.8四川省 3.9 2.8海南省 2.4 2.8貴州省 2.4 2.8吉林省 1.2 1.4甘肅省 1.2 1.4寧夏區(qū) 1.2 1.4青海省 1.2 1.4遼寧省 1.2 1.4黑龍江省 1.8 2.1廣西區(qū) 1.8 2.8湖北省 2.4 1.2 1.4 2.8

應稅污染物的種類參考的基數(shù)范圍具有一定的行政從屬性，按照應稅污染物和當量值表來進行執(zhí)行。環(huán)境保護稅的征繳對點源污染物的分類相較排污收費制度更加詳細，首先區(qū)分一類的點源污染物排放的嚴重程度，再分別對不同程度的同類污染物排放計征差別數(shù)額的環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅屬于地方稅，具體適用稅額以及增加同一排放口應稅污染物的項目數(shù)等均由地方?jīng)Q定，按照法律程序進行確定和申報核準。①每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序,對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附《應稅污染物和當量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。在監(jiān)測的數(shù)據(jù)方面，《環(huán)境保護稅法》要求納稅人根據(jù)國家規(guī)定的監(jiān)測系統(tǒng)進行監(jiān)測，如果不能按照要求裝配監(jiān)測系統(tǒng)，則按照抽樣計量的方法進行核準。環(huán)境保護稅征收所依據(jù)的監(jiān)測數(shù)據(jù)同時也可作為排污許可管理的數(shù)據(jù)，但是針對兩者的銜接問題尚有亟待完善之處。在針對點源污染物的排放計稅時，《環(huán)境保護稅法》規(guī)定了稅收減免的情況，這也和排污許可證的管理關聯(lián)性很大，由此會出現(xiàn)“違證排污”的條款，免稅中包括了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（面源污染）、機動車、航空器等流動排污主體，同時也規(guī)定了城鄉(xiāng)污水、生活垃圾、固體廢物利用等處理不超過國家地方規(guī)定標準的，可以減免稅收，該監(jiān)測數(shù)據(jù)標準也就是在排污許可管理中所規(guī)定的程序標準。由此可以看出，環(huán)境保護稅收實際上與排污許可具有密切的聯(lián)系，只有使兩個制度建立在耦合、銜接的基礎上，才能更好地促進企業(yè)減排。

（二）點源污染物排放許可證及其涵蓋范圍

排污許可管理與環(huán)境保護稅的征稅客體一致，我國現(xiàn)階段擬定并征求意見的《排污許可管理條例（草案征求意見稿）》（以下簡稱《管理條例草案》）中規(guī)定了排放污染物的范圍是點源污染，也就是包含了水污染物、大氣污染物、工業(yè)固體廢物等?！豆芾項l例草案》作為環(huán)境保護稅中有關減免稅收的基礎性法律文件，也與《環(huán)境保護稅法》一樣規(guī)定了對排放污染物分類管理的模式，依污染物的產(chǎn)生量、排放量以及危害程度的大小分成了重點、簡化和許可登記管理，排污許可證的副本內(nèi)容對排放口數(shù)量、位置、方向等進行了規(guī)定。企業(yè)排污許可標準的制定要依靠環(huán)境影響評價文件的主要內(nèi)容。管理條例草案從種類、許可排放濃度、排放量等點源污染物具體方面也做出了明確規(guī)定，許可排放的濃度是按照國家、地方的污染物排放標準確定。審核企業(yè)排放污染物的濃度，如果制定的標準比國家標準更高，則需要在副本中加以說明。有關污染物的排放量許可，是按照規(guī)定期限內(nèi)的許可排放量，以及特殊時期的許可排放量來進行審核。技術標準以及排污許可證的申請等方面的監(jiān)管主體是生態(tài)環(huán)境部。在對許可排放污染物的審查上，審查主體以生態(tài)環(huán)境部為主管部門，根據(jù)排污許可證申請核發(fā)的規(guī)范內(nèi)容、標準、環(huán)評文件、總量控制指標（包含重點污染物排放源），對企業(yè)的許可排放進行嚴格把關。因此，排污許可的內(nèi)容與環(huán)境保護稅的征收密切相關，對于按照國家許可排放標準排放的污染物不征稅，只是對不在許可范圍內(nèi)的排放污染物征稅，將兩者的數(shù)據(jù)進行關聯(lián)也是銜接兩個制度的最重要的橋梁。

（三）環(huán)境稅收征管與排污許可管理的職能分工

《實施條例》在稅收征管方面明確稅務機關的職能是對納稅申報進行處理，對涉及環(huán)境保護稅的信息進行比對，這其中涉及稅收減免信息的核查等要查驗企業(yè)的排污許可證。核查信息中包含了污染物的監(jiān)測數(shù)據(jù)、排污口數(shù)量等指標，但對污染物的監(jiān)管職責歸屬于環(huán)境保護主管部門，監(jiān)測標準、規(guī)范等文件也由其制定。環(huán)境保護稅的征收管理明確了地方政府的職責，地方政府對稅收征管過程中發(fā)生的相關問題具有協(xié)調(diào)與解決的職能。在信息平臺維護方面，稅務部門以及環(huán)境保護主管部門將對涉環(huán)境保護稅信息平臺的數(shù)據(jù)負有采集、維護等責任，這些信息包括了企業(yè)的污染物排放口數(shù)量、排放污染物種類、排放數(shù)據(jù)、違法和受行政處罰情況以及復核意見等，信息由環(huán)境保護主管部門與稅務機關對接。從管轄范圍上分為兩種情形，一種是排放源與生產(chǎn)源不一致，則應當由生產(chǎn)源所在地的稅務機關管轄；另一種是跨區(qū)域排放，應按照便利稅收征管原則協(xié)商解決。

持有排污許可證的納稅人首次申報納稅時須按照技術規(guī)范申報，這就涉及排污許可管理的內(nèi)容。生態(tài)環(huán)境保護部門是排污許可的主管單位，對于排污的單位實行綜合的許可管理原則，同時對污染物種類的多樣化實施協(xié)同控制。排污許可工作的管理一般交由省級人民政府的生態(tài)環(huán)境保護機構負責，管理生產(chǎn)經(jīng)營場所所在地為申請核發(fā)排污許可證的管轄區(qū)域。在信息平臺建設方面，排污許可企業(yè)信息、排污數(shù)據(jù)等均交由生態(tài)環(huán)境保護部門負主要責任。

三、違證排污下環(huán)境保護稅與排污許可管理二者之間的銜接困境

通過對“稅負平移”原則下點源污染排污許可與計稅依據(jù)進行分析、比較后可以發(fā)現(xiàn)，我國已經(jīng)平穩(wěn)實現(xiàn)了環(huán)境保護“費”改“稅”，環(huán)境保護稅的征收管理應以排污許可管理條例為基礎。同時，兩者均為治理污染的經(jīng)濟手段，排污許可管理也需要借助環(huán)境保護稅收來更好地運作。因此，環(huán)境保護稅收征管與排污許可管理之間的銜接極為重要。從當前來看，我國對于環(huán)境保護稅的征收管理與排污許可管理的銜接機制亟待完善。

（一）點源污染排放大數(shù)據(jù)信息化平臺體制機制不順

無論是排污許可，或是環(huán)境保護稅收征管，均依附于點源污染企業(yè)的排污歷史數(shù)據(jù)、監(jiān)測系統(tǒng)以及信息共享平臺，但環(huán)境保護稅收征管部門與排污許可管理部門之間在信息平臺的數(shù)據(jù)采集、監(jiān)管等方面存在各自為政現(xiàn)象。我國現(xiàn)階段雖然已經(jīng)將環(huán)保稅涉稅平臺的建立、維護寫入《實施條例》，但現(xiàn)在仍未建立全國統(tǒng)一的環(huán)保稅涉稅信息共享平臺，各地方的環(huán)境保護稅收信息平臺也亟待完善。①參見安徽省生態(tài)環(huán)境廳：《環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺（環(huán)保端）通過驗收正式運行》，http://www.aepb.gov.cn:8080/Aepb3g/ShowNews.aspx?NewsID=103822。在排污許可管理方面，我國現(xiàn)在已建立全國排污許可證管理平臺，該平臺中包含了申請前的信息公開、許可信息公開以及法律法規(guī)和網(wǎng)上申報等欄目內(nèi)容，相對完善且比較獨立。由此可見，環(huán)境保護稅與排污許可信息集成程度較低，也缺乏配套的銜接機制，這就導致了環(huán)境保護稅收征管與排污許可之間的業(yè)務協(xié)同性較差，信息資源的開發(fā)、利用水平也較低。對企業(yè)排污許可數(shù)據(jù)與環(huán)境保護稅收征管數(shù)據(jù)進行整合，是銜接兩種制度的關鍵。

（二）環(huán)境保護稅與排污許可管理的監(jiān)管職能銜接度較低

實際上，環(huán)境保護稅與排污許可管理的職能具有許多相似的地方，但兩者的監(jiān)管職能卻不具有共性，反而出現(xiàn)了脫節(jié)。表2主要從應稅污染物的監(jiān)測管理、信息平臺、跨區(qū)域污染物排放等方面比較了環(huán)境保護稅征管與排污許可管理之間的差異。從表中可以看出，應稅污染物的主管部門表述上存在差異，但實際均為生態(tài)環(huán)境部門負責。對于跨區(qū)域污染物的排放管轄方面，兩者的差異較為明顯，稅收征管僅考慮到了便利原則，排污許可則是考慮到了協(xié)同治理，使兩者在跨區(qū)域排放污染物的管轄原則上保持一致。在監(jiān)督和協(xié)調(diào)方面，稅收的征管是由縣級以上政府負責解決，但如果涉及排污許可管理的爭議則需要交由省級生態(tài)環(huán)境保護部門負責。從協(xié)同性上來看，可能會導致問題解決過程中出現(xiàn)效率低下、權力尋租等現(xiàn)象，缺乏獨立性機構對涉及排污許可與納稅申報有關的問題予以專業(yè)化解決。

表2 環(huán)境保護稅征管與排污許可管理的主要職能比較

（三）排污許可證的執(zhí)行情況監(jiān)督亟待稅務部門協(xié)同參與

如果企業(yè)違反許可證要求排污，即便是達到了國家許可的排放標準，超出許可證要求的部分也不能減免稅收。也就是說，企業(yè)是否遵守排污許可規(guī)定，是否按照排污許可證所載明內(nèi)容排污，直接關系到該企業(yè)的環(huán)境保護納稅申報。這其中涉及兩個主要問題，一是排污許可對污染物的分類管理與環(huán)境保護稅中的污染物分類并不一致，由于環(huán)境保護稅的征稅對象中揮發(fā)性有機物（VOCs）并沒有列入征收范圍，但在排污許可中化工、石化行業(yè)卻將其納入了排污許可控制范圍，現(xiàn)階段在征稅管理方面對于污染物排放的界定上就會出現(xiàn)混亂。二是對于排污許可證的執(zhí)行情況，稅務部門并不知曉，只是按許可證征繳稅款，具體執(zhí)行的情況也有待向公眾公開，未能建立企業(yè)環(huán)境保護稅納稅申報數(shù)據(jù)與排污許可執(zhí)行情況的公眾參與機制。環(huán)境的綜合治理是聯(lián)動的，如果不能對排污許可執(zhí)行情況進行實質性監(jiān)督，可能會導致企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)“違證排污”而發(fā)生稅收征管機構并不知曉的情形。

四、我國環(huán)境保護稅與排污許可管理的制度耦合與協(xié)同機制

我國在不斷完善點源污染源環(huán)境管理制度的過程中，充分體現(xiàn)了環(huán)境綜合治理的目標?！豆芾項l例草案》亟待完善，排污許可證要與環(huán)境保護稅的稅收征管有機銜接，通過將《實施條例》與《排污許可管理條例》的內(nèi)容進行耦合，并建立聯(lián)動的監(jiān)管審查機制，才能實現(xiàn)“規(guī)范治污”的目標，具體思路可見圖1所示。

圖1 我國環(huán)境保護稅與排污許可管理銜接機制的總體思路

（一）建立涉稅信息與排污許可管理的大數(shù)據(jù)共享機制

我國生態(tài)環(huán)境部于2016年發(fā)布了《環(huán)境保護部關于印發(fā)〈生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)建設總體方案〉的通知》（環(huán)辦廳〔2016〕23號），提出構建公共數(shù)據(jù)互聯(lián)共享，促進稅收服務與市場監(jiān)管的共贏模式。①http://www.cac.gov.cn/2016-03/18/c_1118376330.htm。大數(shù)據(jù)的信息化平臺共享機制是環(huán)境治理體制中的重要組成部分。為了使環(huán)境保護稅征收管理與企業(yè)的排污許可管理能夠更好銜接，應搭建實際排放數(shù)據(jù)與納稅申報數(shù)據(jù)共享平臺。全國統(tǒng)一性的環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺的建立應當聯(lián)結全國排污許可管理平臺，兩者之間的銜接主要體現(xiàn)在實際排污數(shù)據(jù)應當包含企業(yè)的排放污染物種類、排污口數(shù)量以及濃度等監(jiān)測數(shù)據(jù)、標準，同時還應包含納稅單位的違法排放情況、排污許可處罰情況等。信息共享機制中應當具有數(shù)據(jù)的采集、轉移、儲存、查詢等功能。稅務機關的信息傳遞中明確了對于納稅申報、欠繳稅款等涉稅信息應當定期報送生態(tài)環(huán)境相關政府部門。在與排污許可管理制度的銜接中，應當制定環(huán)境保護稅申報、征管所需的表單，以全國排污許可管理信息平臺為核心開展涉稅信息平臺的數(shù)據(jù)集成、信息共享。

此外，稅務機關憑借此平臺向生態(tài)環(huán)境主管部門即時披露企業(yè)的納稅申報情況，有關應稅點源污染物的種類、排放管理等，以利于環(huán)境保護部門對點源污染物綜合利用數(shù)量進行核查和監(jiān)控。按照我國控制污染物排放許可制定實施方案的相關要求，可以將涉稅信息平臺與排污許可管理信息平臺鏈接，將數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一存儲，同時對排污許可證信息集中采集管理、進而實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成與信息共享。

（二）建立環(huán)境保護稅與排污許可管理的協(xié)同監(jiān)管機制

《管理條例草案》中提出了“一企一證、分類管理”，而環(huán)境保護稅的征收管理中也根據(jù)企業(yè)的排污許可證開展免征、減征等事項。所以，建立環(huán)境保護稅與排污許可協(xié)同監(jiān)管機制極為重要。協(xié)同監(jiān)管機制應當分階段實施，主要強化企業(yè)的環(huán)境責任，對發(fā)證后的監(jiān)督、違證排放、偷逃環(huán)境保護稅的情況進行嚴格監(jiān)督和處罰，稅務機關須按照生態(tài)環(huán)境主管部門所提交的排污企業(yè)有關信息開展納稅人識別。在生態(tài)環(huán)境部門移交的詳細信息中沒有對應信息的納稅人，納稅人首次辦理環(huán)境保護稅納稅申報時，由稅務機關對納稅人進行識別，同時要把該信息移交至生態(tài)環(huán)境部門。排污許可證是企業(yè)在環(huán)境治理中的“身份證”，而環(huán)境保護稅的征收管理也是在間接督促、激勵企業(yè)減排。建立協(xié)同機制應當設立獨立的監(jiān)管委員會，對排污許可的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。同時，協(xié)同監(jiān)管機制應當關注企業(yè)排污口等具體管理問題，通過信息化平臺建設實現(xiàn)對于企業(yè)排放口集中化、網(wǎng)格化監(jiān)管，達到監(jiān)督、檢查與監(jiān)察的“三聯(lián)動”。

此外，《環(huán)境保護稅法》中對應稅污染物排放的除外情形進行了規(guī)定，主要包括了向集中處理廠（廢水、生活垃圾等）的排放，還有對于固體廢物的處理、儲存場所達到環(huán)境保護規(guī)范標準的情形。關于這些點源污染物的排放不計稅的情形是否列入排污許可證的排污范圍之內(nèi)，協(xié)同監(jiān)管機制的建立可以解決兩者排污豁免的規(guī)定處于不同標準的情形。

（三）公眾參與和社會監(jiān)督機制的建立

有些企業(yè)為了少繳稅款，不惜將污染物傾倒到鄰省的河流內(nèi)，這種跨區(qū)域違法排放行為不易被行政區(qū)劃內(nèi)的生態(tài)環(huán)境相關主管部門監(jiān)察。在監(jiān)管上，這種情況在取證、發(fā)現(xiàn)、懲罰等方面均具有較大難度，其有效途徑就是建立公眾參與和社會監(jiān)督機制。通過在涉稅信息平臺與全國排污許可信息平臺的聯(lián)動監(jiān)管中設立公眾參與和社會監(jiān)督內(nèi)容，針對跨區(qū)域排放的行為，公眾可以在信息平臺通過視頻影像資料、圖片資料等進行違法排污的信息公開，同時可以借助媒體的方式對企業(yè)違證排污、逃避納稅等行為進行曝光。公眾對企業(yè)的排污情況具有知情權、參與權，應當將企業(yè)的納稅信息、排污許可信息、排污口數(shù)量等向公眾公開，可以在企業(yè)排污過程中運用跟蹤導航系統(tǒng)進行監(jiān)管，防范企業(yè)出現(xiàn)跨區(qū)域排污現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）實現(xiàn)實際排污情況與納稅申報的制度耦合

環(huán)境保護稅的征收管理與排污許可制度的有效銜接應當依托于實際排污情況，提供統(tǒng)一的污染物排放數(shù)據(jù)，減少重復申報，減輕企事業(yè)單位負擔，提高征收管理效能。為避免排污許可對污染物的分類管理與環(huán)境保護稅中的污染物分類不一致的問題，應當以各行政區(qū)域為單元分解污染物排放總量指標的方式以及核算、監(jiān)測標準的方法進行變更和完善。同時，生態(tài)環(huán)境主管部門依排污許可證內(nèi)容進行監(jiān)管，將執(zhí)法信息納入信息平臺。對于排污許可證的執(zhí)行情況，稅務機關可以通過共享信息平臺對企業(yè)的實際排放情況予以了解和掌握。通過實施排污許可管理與環(huán)境稅征收的銜接機制，落實企事業(yè)單位污染物排放總量控制要求，將控制范圍逐漸統(tǒng)一到固定污染源。與此同時，應當規(guī)定企業(yè)不僅需要如實向生態(tài)環(huán)境部門報告排污許可證執(zhí)行情況，還需要在申報納稅的過程中向稅務機關出具實際排污的履行情況，依法向社會公開污染物排放數(shù)據(jù)并對數(shù)據(jù)真實性負責，排放情況與排污許可證要求不符的、跨區(qū)域排放污染物并偷逃稅款的，應及時向環(huán)境保護部門以及稅務主管部門報告核查。在應稅排放量的核算方面，《實施條例》應當與排污許可制改革相銜接，《國務院辦公廳關于印發(fā)控制污染物排放許可制實施方案的通知》（國辦發(fā)〔2016〕81號）指出，企事業(yè)單位應依法開展自我監(jiān)管，排污許可管理制度中涉及造紙、火電等15個行業(yè)的排污許可證明確了企業(yè)能夠自行或委托第三方監(jiān)測機構開展監(jiān)測工作，對于統(tǒng)計分析、記錄儲存等方面應當由專人負責，這與《實施條例》的有關監(jiān)測機構的實際排污核算要保持一致。稅務部門在納稅申報的處理過程中若出現(xiàn)申報的實際排放數(shù)額和生態(tài)環(huán)境相關主管部門報送的實際排污情況不相符的情況，應當以生態(tài)環(huán)境主管部門所提供的應稅污染物數(shù)量等作為計稅依據(jù)。

五、結語

我國排污許可管理制度正處于改革時期。環(huán)境保護稅的征收管理與排污許可管理之間具有密切聯(lián)系。通過建立環(huán)境保護稅征收管理與排污許可管理的協(xié)調(diào)機制、信息共享平臺等，將稅務機關與生態(tài)環(huán)境主管部門的職能相互銜接，從納稅申報、征管方面以企業(yè)的實際排放情況作為納稅申報數(shù)據(jù)的來源，將排污許可管理作為環(huán)境保護稅納稅申報的基礎審核內(nèi)容，對企業(yè)違證排放、偷逃環(huán)境保護稅的情況進行嚴格監(jiān)督和處罰。同時，為避免跨區(qū)域排放污染物行為的發(fā)生，應建立公眾參與的社會監(jiān)督機制，不斷完善我國點源污染物排放的第三方監(jiān)測機制。通過建構環(huán)境保護稅收征管制度與排污許可管理制度上的耦合和監(jiān)管上的協(xié)同機制，來保證兩種制度能夠有效銜接并發(fā)揮共贏的效應，更好地確保我國環(huán)境綜合治理的有效性和針對性，促使企業(yè)按照國家許可排污、誠信納稅。