財務(wù)共享在多法人一體化經(jīng)營模式下的實踐與探索

/北京航天控制儀器研究所

馬相華 /北京神舟航天軟件技術(shù)有限公司

根據(jù)國務(wù)院國資委及中國航天科技集團有限公司的整體戰(zhàn)略部署，北京航天控制儀器研究所與北京興華機械廠有限公司于2013年11月實施了專業(yè)資源改革重組。隨著改革重組步伐的不斷深入，所廠及其轄屬公司目前已形成緊密整合、協(xié)調(diào)發(fā)展的跨法人聯(lián)合體，實現(xiàn)了科研、生產(chǎn)、經(jīng)營一體化。

在一體化經(jīng)營模式下，流程重組、資源重配、人員整合均已到位，但原有的多個財務(wù)主體、多賬套獨立核算的情況仍然延續(xù)。隨著收入規(guī)模、利潤水平的成倍擴大，財務(wù)工作量也實現(xiàn)了跨越式增長，同時，管理層的決策支撐也將以整個聯(lián)合體的經(jīng)營數(shù)據(jù)作為測算依據(jù)。面對新形勢、新需求，經(jīng)過多方調(diào)研，筆者嘗試引入財務(wù)共享模式，為所廠經(jīng)營提供運營數(shù)據(jù)、預(yù)算管理、業(yè)績分析、績效管控等方面的決策和支持服務(wù)，以期實現(xiàn)財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。

一、財務(wù)共享理論和現(xiàn)狀

1.定義

財務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造價值為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的分布式管理模式。

財務(wù)共享服務(wù)中心主要職能是為企業(yè)集團子公司或業(yè)務(wù)部門提供基于流程和數(shù)據(jù)的財務(wù)服務(wù)，促使企業(yè)將有限的資源和精力專注于自身的核心業(yè)務(wù)。近年來財務(wù)共享服務(wù)中心已逐漸成為企業(yè)集團會計和報告業(yè)務(wù)的主流管理模式。

目前，大多數(shù)共享中心的運行模式是將不同會計主體大量、簡單、重復(fù)性的財務(wù)工作集中到財務(wù)共享服務(wù)中心集中化處理，在部署實施中常出現(xiàn)2個較為普遍且相對棘手的問題：一是各個會計主體適用的會計政策、會計制度、核算原則不同，使得特殊業(yè)務(wù)、復(fù)雜業(yè)務(wù)普遍化，不斷縮小共享中心的作用范圍；二是由于共享中心的財務(wù)人員遠離實體經(jīng)營的主體，不能及時了解具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和變化情況，導(dǎo)致會計職業(yè)判斷不夠及時、靈敏和準(zhǔn)確。

2.應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，財務(wù)共享模式在大型企業(yè)、跨國公司、集團企業(yè)中的應(yīng)用越來越普遍。據(jù)統(tǒng)計，超過50%的世界500強企業(yè)已實現(xiàn)或正在部署實施財務(wù)共享，而接近80%的財富100強企業(yè)已建立了財務(wù)共享服務(wù)中心。

2014年自從財政部進一步深化企業(yè)會計信息化改革以來，我國企業(yè)會計工作改革建設(shè)進入了一個新階段。近幾年，財務(wù)共享作為會計信息化的最新成果，已在我國各大企業(yè)集團中悄然興起，中興通訊、中國移動、中國華為、海爾集團等企業(yè)已經(jīng)先后建設(shè)成立了財務(wù)共享服務(wù)中心，財務(wù)共享模式在全國范圍內(nèi)快速發(fā)展已成為必然趨勢。

二、財務(wù)共享實施

1.對財務(wù)共享的理解與認識

共享財務(wù)模式是在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上、在信息技術(shù)的支撐下，對傳統(tǒng)財務(wù)的流程再造，對基礎(chǔ)會計工作的重新分工、組合、設(shè)崗，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、量化的會計生產(chǎn)線。即使在不需要財務(wù)集中的非集團總部性質(zhì)的單位，實施財務(wù)共享同樣具有重要意義。

所廠建立的財務(wù)共享模式是要打破傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)規(guī)范的流程邊界，突破創(chuàng)新，守正出奇，踐行技術(shù)手段與現(xiàn)實業(yè)務(wù)的實用化最優(yōu)結(jié)合。通過對財務(wù)管理流程的梳理、再造和優(yōu)化，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，細化分工，流水作業(yè)，建立“大數(shù)據(jù)”平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。所廠要通過財務(wù)共享理念的精準(zhǔn)運用，以財務(wù)流程再造為基礎(chǔ)，探索具有軍工特色、適應(yīng)三級單位聯(lián)合體特征的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的財務(wù)共享模式。

2.財務(wù)共享建設(shè)思路與實施方案

建設(shè)多賬套單一主體的財務(wù)共享中心，需要突破傳統(tǒng)企業(yè)集團式的共享中心建設(shè)思路，不局限于將相同屬性的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。所廠現(xiàn)有8個賬套，其差異體現(xiàn)在會計政策、會計制度、賬務(wù)處理等諸多方面。針對該現(xiàn)狀，所廠以“財務(wù)流程再造，建立經(jīng)營數(shù)據(jù)中心”為指導(dǎo)思想，按照“紙電一致，紙電分離”“崗位分離，流水作業(yè)”“清單管控，量化考核”“隊伍分層，知識培養(yǎng)”的原則，設(shè)計制定了財務(wù)共享實施方案，其報銷流程圖如圖1所示。

紙電一致，紙電分離。紙質(zhì)單據(jù)與電子影像初審一致后，流向歸檔處，剝離紙質(zhì)單據(jù)審核業(yè)務(wù)，流程中傳遞電子單據(jù)及影像。紙質(zhì)審核逐步由通用審核狀態(tài)向?qū)弻徍四Ｊ竭^渡，壓縮紙質(zhì)處理的時間和周期。設(shè)立電子檔案系統(tǒng)，將財務(wù)人員從繁瑣的憑證處理工作中解脫出來。

崗位分離，流水作業(yè)。將傳統(tǒng)審核崗細分成紙質(zhì)審核、電子審核、會計核算3道工序。理論上非會計專業(yè)人員可以從事前2道崗位工作，實現(xiàn)核算業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)的分離。集中核算水平高，職業(yè)判斷能力強的人員專職核算工作，統(tǒng)一會計核算業(yè)務(wù)。同質(zhì)性業(yè)務(wù)跨賬套合并，流水作業(yè)，形成會計工廠模式流轉(zhuǎn)。

清單管控，量化考核。采用要素清單模式，明確審核要素，作為管理考核依據(jù)。工作記錄和流程信息逐筆記錄，公開展現(xiàn)，實現(xiàn)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員雙向反饋及雙向評價。

隊伍分層，知識培養(yǎng)。區(qū)分前臺、后臺人員，核算與非核算崗位，建立崗位梯隊制度?；趰徫辉O(shè)置建立知識體系，嘗試建立在線培訓(xùn)，規(guī)劃員工職業(yè)通道，降低對“師帶徒”的依賴。

圖1 財務(wù)共享模式下的網(wǎng)上報銷流程圖

三、變革與風(fēng)險

財務(wù)共享服務(wù)中心本身是一次財務(wù)管理模式的變革，是新技術(shù)和先進管理思想交匯的產(chǎn)物，這意味著其發(fā)展之路是變革與穩(wěn)定交互演變的道路。變革是共享服務(wù)中心不變的主題，貫穿于共享實施的整個生命周期。因此，主動地應(yīng)對變革，積極地進行風(fēng)險識別和管理，對共享的成功實施及長效改進至關(guān)重要。對所廠來說，建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心主要存在以下4個方面的風(fēng)險：

1.觀念更新的風(fēng)險

財務(wù)共享平臺在實施過程中將采取新的管理制度、手段和方式，改變原有的管理流程和模式，對內(nèi)部控制管理體系存在不銜接、甚至顛覆現(xiàn)行管理的措施，可能引發(fā)管理的不協(xié)同、管理效率下降等風(fēng)險。

2.隊伍適應(yīng)的風(fēng)險

傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已根深蒂固，系統(tǒng)上線后，由于人員能力參差不齊，存在部分財務(wù)人員轉(zhuǎn)型后適應(yīng)時間長、試行階段效率降低以及短時期業(yè)務(wù)人員無法協(xié)同的問題。

3.核算靈活性降低的風(fēng)險

財務(wù)共享將實現(xiàn)全口徑業(yè)務(wù)與核算分錄的無縫銜接，會計分錄按業(yè)務(wù)實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)化唯一輸入，與用戶審核和定價的基礎(chǔ)與模式存在一定的差異，壓縮和限制了成本統(tǒng)籌空間，可能影響經(jīng)濟效益。

4.管理會計認知實踐不足的風(fēng)險

所廠處于管理會計認知與應(yīng)用的初始階段，在方案設(shè)計過程中，可能由于對管理會計的理論掌握不足，實踐經(jīng)驗尚欠積累，導(dǎo)致后續(xù)系統(tǒng)部署實施階段出現(xiàn)反復(fù)的情況。

2018年11月，所廠財務(wù)共享系統(tǒng)已部署完畢，目前正在根據(jù)確定的試點范圍進行試運行，通過多種手段測試系統(tǒng)各個節(jié)點的運行情況。后續(xù)將結(jié)合試運行效果調(diào)整實施方案，全力迎接財務(wù)共享系統(tǒng)的全面上線運行。建設(shè)財務(wù)大數(shù)據(jù)管控平臺面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員必定要克服種種困難，優(yōu)化各項管理流程，形成共享財務(wù)、戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)以及專家中心的財務(wù)新格局，在預(yù)算、成本、財務(wù)和決策分析領(lǐng)域創(chuàng)造更多的管理價值。