增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能弱化現(xiàn)狀及實(shí)現(xiàn)途徑

任淼

摘要：目前，增值型內(nèi)部審計(jì)受到了越來(lái)越多的公司的重視，已然發(fā)展成了公司內(nèi)部審計(jì)的主要方向。本文在探討了增值型與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不同與聯(lián)系的基礎(chǔ)上，對(duì)其含義給予了解釋和說(shuō)明，進(jìn)而闡述了它的意義。在這一系列研究的背景上，本文探析了企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的職能弱化研究現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)途徑，以期能對(duì)我國(guó)類(lèi)似企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的研究和完善有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：增值型 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)途徑

一、引言

近幾年，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，這種內(nèi)、外部的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的沖擊也更加猛烈，這一系列熟悉的名字及事件依然在我們耳邊敲著警鐘，如：安然公司因舞弊而倒閉、美國(guó)雷曼兄弟公司在金融危機(jī)中倒閉、英國(guó)商業(yè)投資銀行——巴林銀行破產(chǎn)倒閉等等，類(lèi)似這樣的案例在當(dāng)前的全球化環(huán)境變革中顯得尤為醒目。為了順應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的外部如經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)自身環(huán)境的變化與發(fā)展趨勢(shì)，于是乎對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與增值型內(nèi)部審計(jì)的比較分析

在當(dāng)前的各種壓力下，內(nèi)部審計(jì)組織面臨越來(lái)越多新的壓力和挑戰(zhàn)，如果想要在企業(yè)中一如以往的保持穩(wěn)固地位，除了努力提高自身的內(nèi)部審計(jì)效率外，還要將“增加企業(yè)的價(jià)值”作為審計(jì)的目標(biāo)從而使內(nèi)部審計(jì)有其存在的重要價(jià)值。

增值型內(nèi)部審計(jì)不是整體都不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，首先，它是之前管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的傳承與擴(kuò)展，即成為內(nèi)部審計(jì)歷史進(jìn)程中的一個(gè)新的里程碑;其次，增值型內(nèi)部審計(jì)是基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的手段、方式、結(jié)果對(duì)其展開(kāi)估計(jì)和預(yù)測(cè)，是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)為根基而發(fā)展的。盡管如此，兩者之間還是有著不少重要不同，具體體在：

（一）審計(jì)理念的改變

增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念是不僅要找出問(wèn)題并且要提出解決方案，而且與管理層采取“參與性”的審計(jì)策略，即通過(guò)提出合理建議并采取措施從而幫助解決問(wèn)題，最終達(dá)到對(duì)問(wèn)題防微杜漸。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只是強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)紕漏，然后將紕漏上報(bào)，審計(jì)工作即為完成。

（二）注重價(jià)值增值的觀念

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織而言，并不重視為組織的價(jià)值增值，要么其工作的過(guò)程不能為組織帶來(lái)增值，要么其帶來(lái)的價(jià)值低于所消耗的資本成本。然而增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)觀念則不同，它更加注重識(shí)別防范從而降低組織風(fēng)險(xiǎn)并且通過(guò)一些相關(guān)服務(wù)來(lái)增加組織的價(jià)值。

（三）審計(jì)目標(biāo)的改變

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是輔助組織相關(guān)人員更好地完成自己的任務(wù)。然而增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)涵蓋了整個(gè)組織，其活動(dòng)范圍除了關(guān)注公司的日常經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，還會(huì)注重公司的戰(zhàn)略方向，所以它的審計(jì)目標(biāo)即為幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對(duì)象的變化

增值型內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)的工作范圍，其涵蓋企業(yè)管理、企業(yè)內(nèi)部控制與治理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等與其有關(guān)的領(lǐng)域。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)對(duì)象包含全部的利益相關(guān)主體，使審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍更大了。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值的增加為主要目標(biāo)

企業(yè)高層關(guān)注的焦點(diǎn)便是組織價(jià)值的增加。我們可以用企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的改善、審計(jì)師的資格和水平以及內(nèi)部顧客的滿意程度來(lái)衡量企業(yè)價(jià)值的增加。內(nèi)部審計(jì)一直以來(lái)都承擔(dān)著幫助企業(yè)管理者更加高效地履行企業(yè)所有者所賦予的受托責(zé)任的職責(zé)。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)提高了員工的工作熱情

促進(jìn)公司員工對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的了解、支持與協(xié)助是提高員工工作熱情的關(guān)鍵所在。我們要綜合利用各方面的資源環(huán)境，充分提高員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)員工積極參與到公司的內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)較傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)越性

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展迅猛，信息化數(shù)字化的時(shí)代日新月異，而我們的審計(jì)模式也有必要與時(shí)俱進(jìn)。前文我們對(duì)比研究了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和增值型內(nèi)部審計(jì)這兩種我們常用的模式，由此看出，增值型內(nèi)部審計(jì)能更好地提高審計(jì)效率，從組織內(nèi)部控制等各個(gè)部分完善并且提升組織的價(jià)值。與此同時(shí)，我們的內(nèi)部審計(jì)工作既要確保審計(jì)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法，也應(yīng)該達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的要求，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作才是我們所期望達(dá)成的。

四、增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能弱化現(xiàn)狀及實(shí)現(xiàn)途徑

（一）公司增值型內(nèi)部審計(jì)職能弱化現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)體系有待改進(jìn)。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。由于一部分公司單位資產(chǎn)規(guī)模不一，導(dǎo)致其在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上水平參差不齊，產(chǎn)生了一些機(jī)構(gòu)不健全而沒(méi)有創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的小的下屬公司。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待提高。從一些公司的組織架構(gòu)圖中可以發(fā)現(xiàn)，其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)處于平行的位置，并且未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是形式上還是實(shí)質(zhì)上都?xì)w集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)掌握，獨(dú)立性不高。（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)威望不高。目前依然有些集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)缺乏全局觀念，更不用說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的增值型問(wèn)題的應(yīng)用了。正因?yàn)槿绱?，他們沒(méi)有正確的看待內(nèi)部審計(jì)工作，所以情況就導(dǎo)致了集團(tuán)內(nèi)部整體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視。內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性不足、工作激情不大，便不可能將它的職能作用發(fā)揮到最佳。

2.內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力欠佳。（1）內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力欠佳?？傮w而言，一部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)人員較少、工作經(jīng)費(fèi)不多。一些公司的內(nèi)部審計(jì)人員一般只具備基本的審計(jì)知識(shí)，并沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，知識(shí)面狹窄、人員的專(zhuān)業(yè)構(gòu)成單一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織面臨的重大難題之一。內(nèi)審人員中由于缺少綜合型人才，所以阻礙了集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)思維發(fā)散，未能從根本上發(fā)現(xiàn)紕漏，整合出切實(shí)可行的意見(jiàn)，高品質(zhì)高成效進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）審計(jì)人員工作方式較滯后。一部分企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)方式仍然較為滯后，手工查賬是其主要的審計(jì)方式。信息時(shí)代、數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)跟不上時(shí)代的步伐，阻礙了集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使得其不能更好地進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增加效用。（3）亟需完善審計(jì)人員制度建設(shè)。一部分企業(yè)集團(tuán)的人才培養(yǎng)的體系尚不健全，包括崗前培訓(xùn)、人才準(zhǔn)入制度、工作考核制度等都未很好的建立起來(lái)。所以，企業(yè)集團(tuán)不能充分吸引外來(lái)優(yōu)秀審計(jì)人才，人才基礎(chǔ)的薄弱也使得內(nèi)部審計(jì)的增值功能不能很好地發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量一般。（1）內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作需要規(guī)范與完善。一部分企業(yè)集團(tuán)目前未形成與自身情況相匹配的審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方式，盲目的照搬參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一些流程只會(huì)使得有些審計(jì)結(jié)果出于形式而抓不住主要方面。這樣的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值型目標(biāo)的達(dá)成貢獻(xiàn)微小。（2）內(nèi)部審計(jì)涉及面狹窄，缺乏事前控制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更多停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，一些傳統(tǒng)審計(jì)的弊端暴露無(wú)遺，比如：審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)的領(lǐng)域過(guò)于狹窄，仍處于事后控制的階段;剛剛起步的管理審計(jì)，并不能高效地開(kāi)展并建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些價(jià)值增值領(lǐng)域的審計(jì)工作如企業(yè)文化審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等仍未開(kāi)展起來(lái)。

4.沒(méi)有構(gòu)建具有集團(tuán)特色的內(nèi)部審計(jì)文化系統(tǒng)。在一部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建壯大的這幾年，其內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)文化仍基本停留在原來(lái)的思維上，并沒(méi)有有更大的突破與創(chuàng)新，這與當(dāng)前的企業(yè)文化、目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略不太相符，具有企業(yè)特色的內(nèi)部審計(jì)文化系統(tǒng)亟需建成。

（二）公司增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

1.構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)組織體系。（1）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。一部分企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該選擇根據(jù)自身特色而建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)模式來(lái)應(yīng)對(duì)自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等特點(diǎn)。其可以根據(jù)需要在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，這種組織機(jī)構(gòu)構(gòu)成使得內(nèi)部審計(jì)人員將最后的結(jié)果直接匯報(bào)給上層管理者，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性，更加直接地促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值性作用。（2）發(fā)展垂直型組織模式。為了滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，配備合理的審計(jì)人員，然后主管的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一支配、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成這種垂直型的審計(jì)組織模式。

2.優(yōu)化增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管。在內(nèi)部審計(jì)工作中，我們除了應(yīng)該關(guān)注它的具體要求、方式等，更應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量。首先，要構(gòu)建合乎需要且規(guī)范的審計(jì)程序。比如建立一系列審計(jì)溝通會(huì)等規(guī)范制度;其次，我們要針對(duì)審計(jì)流程、審計(jì)工作底稿等相關(guān)資料建立周報(bào)、年報(bào)制度標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施三級(jí)復(fù)核管理;最后，從全局的視角對(duì)其工作質(zhì)量與效果實(shí)施把控，實(shí)行閉環(huán)管理。

3.改善并強(qiáng)化集團(tuán)的內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，它能影響內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的效果并對(duì)其效果進(jìn)行監(jiān)控，為完善企業(yè)的內(nèi)控體系出一份力。（1）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制健康高效運(yùn)行的根基和保障，是內(nèi)部控制體系中舉足輕重的一部分。首先，加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度;然后，構(gòu)建合理高效的內(nèi)部控制體系與投資決策、約束機(jī)制，將權(quán)利與責(zé)任明確到個(gè)人，對(duì)工作失誤失職的內(nèi)部審計(jì)人員加大追究力度。（2）加強(qiáng)與企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)用相關(guān)活動(dòng)的控制。一部分企業(yè)集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)等特性決定了它有較寬的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，所以我們要建立健全預(yù)算審核制度，對(duì)資金的運(yùn)用加大監(jiān)控力度，構(gòu)建一個(gè)合理統(tǒng)一完備的信息管理系統(tǒng)。

4.培育綜合型內(nèi)部審計(jì)人才。培養(yǎng)和改善內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力與素質(zhì)有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，這對(duì)其增值作用的發(fā)揮起著非常重要的作用。

企業(yè)集團(tuán)考慮從這些層面來(lái)培養(yǎng)綜合性內(nèi)部審計(jì)人才：第一，完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)配置體系，促使其可以合理高效地運(yùn)轉(zhuǎn);第二，建立健全與優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)考核制度和激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)政策，從而促使內(nèi)部審計(jì)人員自覺(jué)自愿的提高自己的綜合素質(zhì)，進(jìn)而在企業(yè)集體的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中更好地實(shí)施價(jià)值增加的工作。

五、結(jié)語(yǔ)

由于增值型內(nèi)部審計(jì)的存在既保持原有審計(jì)的價(jià)值與優(yōu)點(diǎn)，又能夠使企業(yè)的價(jià)值得以提升，所以越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始采取并重視這一審計(jì)模式。本文在論述了增值型內(nèi)部審計(jì)的含義與意義的理論框架后，不僅探析了增值型內(nèi)部審計(jì)在部分公司治理中的職能弱化現(xiàn)狀、找出了現(xiàn)有的問(wèn)題并且還指出了增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑，以期具有實(shí)際意義。