企業(yè)年金追溯補繳之辯

■文／李天白

企業(yè)年金作為養(yǎng)老金的“第二支柱”，是我國多層次養(yǎng)老保險制度體系的重要組成部分。截至2018 年底，全國共有87368 家企業(yè)建立企業(yè)年金，2388 萬職工參加，企業(yè)年金基金累計達14770 億元。2018 年企業(yè)年金基金加權(quán)平均收益率為3.01%，156 萬人當年領(lǐng)取待遇439 億元，為保障退休人員的待遇水平發(fā)揮著日益重要的作用。

伴隨著企業(yè)年金覆蓋范圍和基金規(guī)模的穩(wěn)步擴大，企業(yè)年金制度框架和政策體系也在不斷完善，逐步形成了企業(yè)年金國家制定政策、企業(yè)自主建立、市場投資運營、政府行政監(jiān)管的制度模式和運行規(guī)則，較好地推動了企業(yè)年金發(fā)展。2013 年11 月，黨的十八屆三中全會提出：“制定實施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構(gòu)建多層次社會保障體系?！卑凑者@一要求，人社部、財政部于2017 年12 月18 日印發(fā)《企業(yè)年金辦法》（人社部令第36 號，以下簡稱《辦法》），2018 年2 月1 日起施行，取代了頒布近14 年的《企業(yè)年金試行辦法》（勞動保障部令第20 號，以下簡稱《試行辦法》），這在我國企業(yè)年金制度建設(shè)進程中具有里程碑式的意義。

但是在企業(yè)年金備案實務(wù)中，一些具體問題的處理原則在《辦法》中尚未明確，給業(yè)務(wù)經(jīng)辦帶來些許困擾，企業(yè)年金的追溯補繳問題就是其中之一。

一個實際案例

企業(yè)年金追溯補繳是指新建立或者已經(jīng)建立企業(yè)年金的用人單位，要求將其企業(yè)和個人繳費向前追溯補繳的行為。通過追溯補繳，可以增加企業(yè)年金個人賬戶積累，更好保障職工退休后的待遇水平。

近期，筆者所在部門受理了某機關(guān)報送的企業(yè)年金方案備案申請，該企業(yè)年金方案的參加人員為該機關(guān)的非在編人員。其職工代表大會的召開時間和申請備案時間均為2019 年7 月，然而其企業(yè)年金方案的實施時間卻設(shè)定為2014 年10 月。經(jīng)了解，由于2015 年3月國務(wù)院辦公廳印發(fā)《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18 號），明確職業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險同步實施，機關(guān)在編人員自2014 年10 月起均參加了職業(yè)年金。

該企業(yè)年金方案實施時間設(shè)定為2014 年10 月的初衷是為了與該機關(guān)在編人員參加職業(yè)年金的時間保持一致，進而保障機關(guān)非在編人員退休后的待遇水平，避免與在編人員退休后待遇水平差距過大。單位和職工經(jīng)過集體協(xié)商，對追溯補繳企業(yè)年金的條款均表示同意，并且經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，當?shù)刎斦块T對單位繳費部分所需的資金也予以支持。

關(guān)于能否為此年金方案備案，筆者所在單位內(nèi)部存在不同意見。有同志認為實施時間應(yīng)為申請備案或者職工代表大會通過企業(yè)年金方案的次月，最早也不能超過當年度；亦有同志認為只要經(jīng)過職工代表大會協(xié)商一致通過，企業(yè)年金方案的實施時間可以向前追溯。筆者傾向于第二種意見，即原則上允許企業(yè)年金追溯補繳。

首先，國家層面關(guān)于企業(yè)年金的政策法規(guī)和規(guī)范性文件對追溯補繳問題尚未明確?！掇k法》第十九條關(guān)于補繳的規(guī)定是指企業(yè)因特殊情況中止繳費，當企業(yè)和職工恢復(fù)繳費后可以根據(jù)本企業(yè)實際情況，按照中止繳費時的企業(yè)年金方案予以補繳。但是，此條規(guī)定與本文探討的追溯補繳問題不是同一個范疇?！度松绮哭k公廳關(guān)于進一步做好企業(yè)年金方案備案工作的意見》（人社廳發(fā)〔2014〕60 號）第四條第二款規(guī)定“用人單位建立企業(yè)年金的時間，不應(yīng)早于參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的時間”，該規(guī)定是在原則上強調(diào)了依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)是企業(yè)和職工建立企業(yè)年金的前提，也未具體涉及追溯補繳問題。

視覺中國

在政策尚未明晰的前提下，有觀點認為應(yīng)參照企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險關(guān)于追溯補繳的相關(guān)規(guī)定。人社部、財政部《關(guān)于進一步加強企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金收支管理的通知》（人社部發(fā)〔2016〕132 號）要求：“各地不得違反國家規(guī)定采取一次性補繳的方式將不符合條件人員納入職工基本養(yǎng)老保險參保范圍，對于自行擴大一次性補繳適用范圍的做法，各地要立刻停止執(zhí)行。”在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險范疇內(nèi)，國家從基金風(fēng)險防控和制度可持續(xù)的角度出發(fā)，嚴格規(guī)范基本養(yǎng)老保險的追溯補繳政策，強調(diào)城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員不得以事后追補繳費方式增加繳費年限。因此，持此觀點的同志認為企業(yè)年金亦不可追溯補繳。

但是基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金在繳費義務(wù)、制度模式和籌資渠道上存在差異，兩者之間不宜直接比較。從繳費義務(wù)角度而言，基本養(yǎng)老保險屬于法定強制保險?！渡鐣ｋU法》第十條規(guī)定：“職工應(yīng)當參加基本養(yǎng)老保險”，《社會保險費征繳暫行條例》第四條規(guī)定：“繳費單位、繳費個人應(yīng)當按時足額繳納社會保險費”，倘若允許隨意追溯補繳基本養(yǎng)老保險費將對正常征繳秩序產(chǎn)生沖擊。而企業(yè)年金是非強制性的補充養(yǎng)老保險，自主性是企業(yè)年金建立的一項基本原則，自主性體現(xiàn)在“是否建立企業(yè)年金”和“如何建立企業(yè)年金”這兩個方面。在企業(yè)和職工雙方協(xié)商一致的前提下，允許追溯補繳能夠更好體現(xiàn)自主性原則。

從制度模式角度而言，在淡化做實個人賬戶的政策背景下，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險實質(zhì)上是現(xiàn)收現(xiàn)付制的運行模式，通過一次性補繳的方式將不符合條件人員（尤其是臨近退休年齡的人員）納入職工基本養(yǎng)老保險參保范圍會惡化制度撫養(yǎng)比，增大基金支付壓力，對基金運行的可持續(xù)性產(chǎn)生惡劣影響。反觀企業(yè)年金是繳費確定型的完全積累基金制，追溯補繳增加基金存量，能更好保障參加人員的待遇領(lǐng)取水平。對于機關(guān)事業(yè)單位非在編人員而言，由于在編人員已經(jīng)自2014 年10 月起參加了職業(yè)年金，允許同期追溯補繳企業(yè)年金能更好體現(xiàn)企業(yè)年金的保障性原則。

從籌資渠道角度而言，《社會保險法》第十一條規(guī)定：基本養(yǎng)老保險基金由用人單位和個人繳費以及政府補貼等組成。臨近退休年齡違規(guī)追溯補繳，勢必將加重財政補貼負擔。企業(yè)年金的資金來源為企業(yè)和職工個人繳費，具體所需費用由企業(yè)和職工雙方協(xié)商確定，本質(zhì)上是企業(yè)和職工制定的專項集體合同，只要在雙方協(xié)商一致的前提下，允許追溯補繳更能體現(xiàn)協(xié)商性原則。

建議細化政策、把握要點

建議國家在政策層面能夠細化企業(yè)年金相關(guān)政策，允許企業(yè)年金追溯補繳，同時在政策把握上注意以下4 點。

規(guī)范程序。企業(yè)及職工可根據(jù)自身經(jīng)濟承受能力，經(jīng)職工代表大會審議通過包含追溯補繳條款的企業(yè)年金方案，并由人力資源社會保障行政部門審核備案后方可追溯補繳。已經(jīng)實施的企業(yè)年金方案要求追溯補繳的，要按照程序向原備案地的人力資源社會保障行政部門申請備案后實施。

把握時限。允許企業(yè)年金追溯補繳，但是追溯時限不可隨意，企業(yè)年金追溯補繳不得早于當?shù)貙嵤┢髽I(yè)年金的起始時間。由于企業(yè)年金是建立在企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險基礎(chǔ)上的補充養(yǎng)老保險制度，因此追溯補繳時限不得早于企業(yè)及職工本人參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的時間。

遵照政策。2018 年2 月1 日起施行的《辦法》與原《試行辦法》相比，在資金籌集、賬戶管理、權(quán)益歸屬和企業(yè)賬戶余額分配等方面作出了很大改動。由于《辦法》不溯及既往，在追溯補繳過程中關(guān)于資金籌集、賬戶管理、權(quán)益歸屬和財稅優(yōu)惠等方面的政策應(yīng)分時段適用不同時期的政策，即2018 年2 月之前的部分應(yīng)參照《試行辦法》執(zhí)行，2018 年2 月以后部分參照《辦法》執(zhí)行。例如就繳費比例而言，2018 年2月之前應(yīng)參照《試行辦法》，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一；2018 年2 月以后，按照《辦法》規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。具體所需費用，由企業(yè)和職工一方協(xié)商確定。

適度引導(dǎo)。自2014 年10 月機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革后，職業(yè)年金同步實施。然而，機關(guān)事業(yè)單位編制外工作人員一方面無法參加職業(yè)年金，另一方面又要求同工同酬，適時引導(dǎo)此類單位建立企業(yè)年金，就可以實現(xiàn)待遇平衡、維持社會穩(wěn)定。教育和醫(yī)療等系統(tǒng)的非在編人員不在少數(shù)，職業(yè)年金的開展對企業(yè)年金擴大覆蓋范圍起著倒逼作用。要把握這一契機，讓符合條件的單位建立企業(yè)年金并允許其在政策框架內(nèi)追溯補繳，推動企業(yè)年金制度的持續(xù)健康發(fā)展?！?/p>