企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施探析

葉梅芳

[摘 ?要]隨著近幾年我國稅制改革加大步伐，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重要，已成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理不容忽視的重要課題。任何一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中或多或少都會(huì)存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來直接損失。本文對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分析，提出防范措施，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)形式;防范措施

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

1 ?企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)形式，并不一定會(huì)給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的損害，也并不一定必然爆發(fā)。企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中重視防范，存在過多的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，隨時(shí)可能給企業(yè)帶來危害，將會(huì)對企業(yè)造成嚴(yán)重的影響。

1.1 ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范可避免企業(yè)發(fā)生重大損失

我國稅務(wù)管理體系較復(fù)雜，稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，包括海關(guān)、財(cái)政、國家稅務(wù)稅局和地方稅務(wù)局等多個(gè)部門，各部門在稅務(wù)監(jiān)管上往往存在權(quán)力重疊，還存在稅法沒有明確規(guī)定或規(guī)定模糊的地方，增加企業(yè)納稅難度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡可能的控制在一定的范圍之內(nèi)，即使偶爾有一次風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，也不至于影響企業(yè)正常經(jīng)營，最多是補(bǔ)交一定的稅款或者接受一些罰款。

1.2 ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范可為企業(yè)降低稅負(fù)

業(yè)務(wù)部門、采購部門在開展業(yè)務(wù)時(shí)不按稅法規(guī)定取得合法憑證，或者取回來的發(fā)票不能抵扣、三流不一致導(dǎo)致虛開發(fā)票;財(cái)務(wù)人員對稅收政策不熟悉，導(dǎo)致未能正確申報(bào)納稅，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正是相關(guān)人員缺乏稅法基本常識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)多納稅。應(yīng)及時(shí)宣傳稅務(wù)防范意識(shí)，讓全員認(rèn)識(shí)企業(yè)在銷售、采購、服務(wù)等環(huán)節(jié)來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 ?防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理

有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施往往與內(nèi)部控制環(huán)境是分不開的，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，綜合分析企業(yè)各方面存在的問題，不斷完善內(nèi)部管理體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警主要通過對財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)異常進(jìn)行分析來衡量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，制定相應(yīng)規(guī)范化、系統(tǒng)化對策和防范措施，并逐步完善減少損失發(fā)生或控制在一定范圍內(nèi)，確保企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

2 ?企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

2.1 ?稅收法律法規(guī)變化方面的風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律法規(guī)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善，為了消除重復(fù)征稅，真正打通流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈條，2016年5月1全面實(shí)行“營改增”，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為了完善增值稅制度，進(jìn)一步深化改革，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。稅法的推陳出新，企業(yè)相關(guān)人員在知識(shí)更新方面很難做到與稅法同步，給企業(yè)準(zhǔn)確納稅和風(fēng)險(xiǎn)防范帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2.2 ?財(cái)務(wù)人員對稅收政策理解不到位的風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)人員對政策理解存在偏差、學(xué)習(xí)不到位，沒有正確執(zhí)行相關(guān)稅收法律法規(guī)，造成事后企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)處罰、補(bǔ)繳稅款損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如發(fā)生逾期三年以上壞賬損失稅前扣除的問題，企業(yè)認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)處理、情況說明和專項(xiàng)報(bào)告三項(xiàng)證據(jù)即可。而未對發(fā)生的壞賬進(jìn)一步取得“確鑿證據(jù)證明”等全面合法、充分證據(jù)材料，留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

對新政策法律法規(guī)沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)，例如，增值稅稅率由17%和11%分別調(diào)整為16%和10%，調(diào)整前后納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不理解、不確定，導(dǎo)致未按能準(zhǔn)確申報(bào)納稅。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有掌握稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術(shù)更新或新產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的成本費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定要求進(jìn)行核算和歸集，否則造成企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 ?稅務(wù)核算與納稅申報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)核算與納稅申報(bào)方面存在企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒按稅法相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)申報(bào)的問題，導(dǎo)致多繳、少繳或遲繳稅款，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在對經(jīng)營活動(dòng)中的新業(yè)務(wù)或特殊事項(xiàng)，在進(jìn)行核算時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)算錯(cuò)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如將長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的投資收益，未做納稅調(diào)減處理，造成重復(fù)納稅。特殊事項(xiàng)適用稅率用錯(cuò)，例如企業(yè)為一般納稅人轉(zhuǎn)讓已使用過未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊設(shè)備，應(yīng)申請按4%征收率減半征收增值稅，稅率開錯(cuò)或申報(bào)未減半，造成多納稅。獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，可享受15%的所得稅優(yōu)惠政策，如果研發(fā)費(fèi)用核算不符合要求或其他原因?qū)е聫?fù)審未通過，將會(huì)造成補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的巨大風(fēng)險(xiǎn)。再如，存貨已發(fā)出但延遲記銷售收入，部分大訂單需要幾個(gè)月或更長生產(chǎn)周期交貨，企業(yè)采用陸續(xù)發(fā)貨后進(jìn)行貨款結(jié)算開具發(fā)票，可能會(huì)存在貨物已發(fā)出但未作銷售收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 ?經(jīng)營管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營管理體系不健全，以及內(nèi)部控制制度不完善。缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制控意識(shí)，未將稅務(wù)規(guī)劃在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中有效實(shí)施起來，缺少相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制?；蛘哂胁糠制髽I(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但實(shí)際開展業(yè)務(wù)時(shí)缺乏合理性，執(zhí)行流于形式，未達(dá)到真正的防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。比如授權(quán)審批控制中如果約定企業(yè)業(yè)務(wù)部門在談業(yè)務(wù)和簽合同時(shí)需要有財(cái)務(wù)人員的參與審核和簽字，能夠有效地防范業(yè)務(wù)人員在洽談業(yè)務(wù)的過程中忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);采購在簽訂合同時(shí)，對于涉稅條款及發(fā)票的形式和內(nèi)容需經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核把關(guān)，可以避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和發(fā)票不合規(guī)。如果企業(yè)缺乏這些必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就很難有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 ?內(nèi)外部信息溝通方面的風(fēng)險(xiǎn)

一是公司內(nèi)部的各個(gè)部門、部門和整體利益之間經(jīng)常存在沖突。不同的部門有自己的觀點(diǎn)，生產(chǎn)和運(yùn)營過程中使用的方法、措施和資源可能達(dá)到部門利益最大化，但卻增加了企業(yè)稅負(fù)，降低了企業(yè)整體效益。二是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間可能存在信息溝通不順暢，由于雙方出發(fā)點(diǎn)不同，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行職責(zé)時(shí)服務(wù)意識(shí)還不夠，完全不考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營困難，沒有幫助企業(yè)在最大范圍內(nèi)爭取優(yōu)惠政策。在新政策實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不及時(shí)給企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)相關(guān)知識(shí)。另一方面如果企業(yè)納稅意識(shí)不夠，不積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作，造成稅企關(guān)系不和諧，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 ?企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 ?合理籌劃稅收，及時(shí)關(guān)注稅收政策變化

要求涉稅人員必須了解企業(yè)產(chǎn)品類型和經(jīng)營范圍，熟悉企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)模式營運(yùn)過程，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況和市場行情趨勢進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測。同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策和改革方向，稅收政策變動(dòng)給企業(yè)帶來的影響，結(jié)合實(shí)際情況，制度合理的稅收籌劃方案。

3.2 ?提高全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的防范意識(shí)

加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握稅收政策法律法規(guī)知識(shí)，樹立正確的稅務(wù)觀念，堅(jiān)持依法納稅的原則。不斷提升企業(yè)全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從管理者到每一位員工，特別是采購部門、銷售部門人員，要正確理解納稅義務(wù)的意義、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)。會(huì)計(jì)人員要分清計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算，兩者有時(shí)存在差異，需通過正常的納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整后的計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅，減少企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

及時(shí)宣傳稅收政策法律法規(guī)，讓業(yè)務(wù)人員了解，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，必須從業(yè)務(wù)前端就開始防范和控制，比如簽訂合同時(shí)就明確開票種類、時(shí)間、要求，采購人員取得發(fā)票應(yīng)該核實(shí)真?zhèn)?，與實(shí)際業(yè)務(wù)相符等等。

3.3 ?加強(qiáng)自我檢測，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制

稅務(wù)會(huì)計(jì)不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)法律法規(guī)，并正確運(yùn)用相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策，在為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本的同時(shí)，應(yīng)充分自查企業(yè)各項(xiàng)條件是否符合政策規(guī)定。另外，財(cái)務(wù)人員要提升審核能力，對電子發(fā)票重復(fù)使用的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他外來憑證和發(fā)票的正規(guī)合法進(jìn)行審核查驗(yàn)，杜絕虛假發(fā)票入賬。銷售方面，對于初次合作的客戶，需取得對方開票資料，如果是一般納稅人應(yīng)提供一般納稅人證明，方可給對方開具增值稅專用發(fā)票。還要注意相關(guān)銷售合同、發(fā)貨單、貨物簽收單是否匹配，付款方是否一致，以確保票流、物流、資金流的一致性。建立指標(biāo)分析預(yù)警模型，利用計(jì)算機(jī)對重要稅收指標(biāo)分析，對異常指標(biāo)自動(dòng)預(yù)警提示，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3.4 ?建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確稅務(wù)責(zé)任

建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，包括對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測和判斷，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的規(guī)章制度。建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制責(zé)任矩陣，并明確相應(yīng)責(zé)任部門，分工到人。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，整體規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，定期分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。針對可能存在的爭議問題，應(yīng)依據(jù)企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。同時(shí)，根據(jù)國家相關(guān)政策的變化、稅收改革以及其他宏觀政策因素等情況制定稅收籌劃方案，反復(fù)考慮和全面評估，防止重大疏忽，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.5 ?建立全面、有效的信息與溝通體系

信息交流溝通可以很好的促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。一方面要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)，在新政策實(shí)施時(shí)需及時(shí)收集有關(guān)信息，通知各業(yè)務(wù)部門及時(shí)更新，進(jìn)行廣泛宣傳法律法規(guī)政策，全員普及稅收知識(shí)。另一方面，對稅收法律法規(guī)不理解，實(shí)際操作時(shí)遇到疑難問題，及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān);在重大經(jīng)營決策前進(jìn)行全面評估、籌劃，設(shè)計(jì)稅收方案并及時(shí)匯報(bào)評估風(fēng)險(xiǎn)，提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出應(yīng)對措施。

4 ?結(jié) ?論

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有很多不確定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不斷增加，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及的面越來越廣，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，建立可靠有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，為確保企業(yè)依法納稅執(zhí)行到位。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的合作關(guān)系，樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督，最大限度降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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