企業(yè)偷稅漏稅的手段與防范措施

魏振興 林香山 鄒燕麗

【摘要】企業(yè)“偷稅漏稅”行為在當(dāng)今世界普遍存在，尤其是我國近十年來企業(yè)“偷稅漏稅”的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，涉稅的犯罪案件逐年呈上升趨勢，且涉及金額較大，不僅嚴(yán)重影響了我國的財政收入，而且給國家的經(jīng)濟(jì)秩序造成了極大的影響。企業(yè)為了自身利益，通過偽造賬簿，設(shè)置內(nèi)外賬本、虛增利潤、少計收入，增加支出、利用發(fā)票偷稅等手段來偷稅漏稅。因此，研究企業(yè)“偷稅漏稅”手段，引起會計人員思想上的覺悟，以便他們了解“偷稅漏稅”的手段對國家財政收入造成的后果，同時，國家應(yīng)出臺相應(yīng)的政策措施，以維護(hù)國家根本利益，確保國家財政收入。

【關(guān)鍵詞】偷漏稅概念 偷漏稅方式 防范措施

1偷稅漏稅的概念及防范的意義

近十年來，企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，涉稅犯罪案件呈逐年上升的趨勢，企業(yè)為了自身利益不惜損害國家利益。因此，在面對日益嚴(yán)重的偷漏稅現(xiàn)象，我們要不惜一切的方法進(jìn)行有效的防范。

1.1偷稅漏稅的概念和含義

偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的;漏稅是指由于行為人對稅規(guī)定、財務(wù)制度不了解或由于疏忽大意報應(yīng)稅項目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。兩者本質(zhì)的區(qū)別在于偷稅是一種故意犯罪行為，而漏稅是一種主觀上沒有犯罪的故意，不能以犯罪論。

1.2偷稅漏稅防范的意義

國家的收入主要依靠財政稅收收入，一旦偷稅漏稅行為形成氣候，國家的財政支出計劃和民眾的生活得不到保障，社會的福利就會降低甚至沒有福利可言，整個社會就不會進(jìn)步，人民也不會感到“幸?！?。因此，國家應(yīng)該出臺偷稅漏稅防范政策，從根源上解決問題，通過加強(qiáng)會計人員以及企業(yè)人負(fù)責(zé)人的法制觀念來降低企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生，對偷稅漏稅的企業(yè)嚴(yán)重處罰，確保國家經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，降低社會危害，給民眾帶來福利。

2企業(yè)偷稅漏稅的方式

當(dāng)今企業(yè)偷稅漏稅方法主要還是通過發(fā)票、賬簿、少計收入，增加支出等方式入手，以此達(dá)到少繳稅甚至不繳納稅的目的。

2.1利用“發(fā)票”方式偷稅漏稅

（1）代開、轉(zhuǎn)讓發(fā)票。企業(yè)法人通過與其有關(guān)聯(lián)的合作方為其代開、轉(zhuǎn)讓發(fā)票，制造虛假的交易記錄，從而達(dá)到偷漏稅的目的。

（2）跨地域使用發(fā)票。企業(yè)法人與某些業(yè)務(wù)范圍覆蓋廣、商品流通區(qū)域大的企業(yè)合作，通過虛增異地運(yùn)營成本及發(fā)票跨地域使用，從而達(dá)到偷漏稅的目的。

（3）發(fā)票“大頭小尾”。發(fā)票“大頭小尾”只能通過函證的方式落實，但是函證存在傳遞時間長、回函率低、工作效率低等弊端，企業(yè)往往通過上述弊端，開具發(fā)票一式多份的手段來達(dá)到偷漏稅的目的。

2.2設(shè)置賬外賬

（1）設(shè)置內(nèi)外賬：企業(yè)一般會設(shè)置兩套賬本。一套俗稱“內(nèi)賬”，僅限于企業(yè)內(nèi)部使用，記錄的均是企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果;另一套俗稱“外賬”，用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，但記錄的均是虛假的經(jīng)營信息，另外，“外賬”一般將開發(fā)票的部分作為銷售收入并作為納稅申報的依據(jù)，企業(yè)通過此手段達(dá)到偷漏稅的目的。

（2）電腦手工帳：企業(yè)除了設(shè)置內(nèi)外賬的方式以外，還有一種方法便是電腦手工帳。一方面企業(yè)通過電腦來記錄真實的財務(wù)信息，一方面通過人工記帳記錄虛假賬務(wù)信息并以此作為申報納稅的依據(jù)，以達(dá)到偷稅漏的目的。

2.3少計收入，增加支出

（1）企業(yè)通過多提固定資產(chǎn)折舊來轉(zhuǎn)換成費(fèi)用。根據(jù)國家的“會計準(zhǔn)則”，企業(yè)一經(jīng)選定某種固定資產(chǎn)累計折舊方法，就不能隨意更改。但有些企業(yè)隨意更改折舊方法或計提折舊的方式，以此來達(dá)到偷漏稅的目的。

（2）自產(chǎn)產(chǎn)品用于員工非貨幣性福利獎勵，不做銷售處理。國家稅法規(guī)定企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于員工獎勵的行為視同銷售，應(yīng)納增值稅。但企業(yè)為了少計銷售收入，將發(fā)放給員工的自產(chǎn)產(chǎn)品不計銷售收入，甚至不做賬務(wù)處理，以此達(dá)到偷漏稅的目的。

（3）少計銷項稅額多計進(jìn)項稅額的方式。企業(yè)把當(dāng)期實現(xiàn)的銷售額隱瞞不記賬或者滯后記賬以減少當(dāng)期銷項稅額，或?qū)⒉粚儆诋?dāng)期實際發(fā)生的進(jìn)項稅額充當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項稅額，以加大進(jìn)項稅額，通過此手段達(dá)到少納增值稅。

3企業(yè)偷稅漏稅防范措施

面對當(dāng)今各種各樣的偷漏稅的手段，制定一系列有利的防范措施必不可少。建議如下：

3.1加強(qiáng)稅法宣傳，提高企業(yè)納稅意識

國家通過報紙、網(wǎng)絡(luò)、廣播、微信公眾號等媒介進(jìn)行一系列的法制宣傳，讓企業(yè)法人及財務(wù)人員知道偷漏稅的嚴(yán)重性。通過廣泛加強(qiáng)稅法的宣傳，不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，而且能夠降低對社會經(jīng)濟(jì)秩序的危害。

3.2提高辦案人員的執(zhí)法水平，完善稅收管理制度，確保稅收質(zhì)量

國家通過逐步完善稅收管理制度，提升各級稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平能力，精準(zhǔn)掌握各種稅源渠道，加大日常征收管理力度和稽查力度，對于嚴(yán)重擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的行為進(jìn)行重罰，對于舉報有功的行為必獎，從而確保稅收質(zhì)量。

3.3健全稅收法律，不斷深化稅收改革

國家應(yīng)該通過深化稅收改革，全面系統(tǒng)的規(guī)定偷漏稅的罪行，加大對偷漏稅者的懲罰，因為只有健全的稅收法律才不會加劇政府財政收入的失控，不會危害稅收的公平，更不會擾亂市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

4結(jié)束語

企業(yè)偷漏稅的現(xiàn)象是普遍存在的，而且偷漏稅的手段各種各樣，國家應(yīng)該針對偷漏稅的問題，采取“對癥下藥”措施。首先，加強(qiáng)稅法宣傳，提高企業(yè)納稅的意識;然后，提高辦案人員的執(zhí)法水平，完善稅收管理制度，確保稅收質(zhì)量;再者，健全稅收法律，不斷深化稅收改革。