高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會計核算及其稅務(wù)處理研究

尤惠芬

【摘要】文章首先探討高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的特征，其次對研發(fā)支出會計核算及其稅務(wù)處理期間存在的問題分條列舉，最后有針對性的提出幾點(diǎn)促進(jìn)措施。希望與同行分享經(jīng)驗(yàn)，共同助力于高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)支出 會計核算 稅務(wù)處理 措施探究

在經(jīng)濟(jì)全球化的時代背景中，各行各業(yè)競爭壓力不斷增加，創(chuàng)新技術(shù)是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力的重要舉措之一，其有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型進(jìn)程。此時高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在社會中的地位也相應(yīng)提升。伴隨各類高新技術(shù)研發(fā)活動的開展，研發(fā)支出的會計核算與稅務(wù)處理問題也得到各方重視，基于此本文做出較詳細(xì)探究。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的特征分析

當(dāng)下，高新技術(shù)企業(yè)競爭日益激烈化，部分高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，千方百計的提升自體核心競爭力，進(jìn)而在高新技術(shù)市場中占據(jù)一定優(yōu)勢、獲得一定發(fā)展空間。加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出環(huán)節(jié)特征分析，是確保支出有效性，協(xié)助企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效方法之一。首先，新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的特征以支出資金數(shù)額大，且與資金相關(guān)項目建設(shè)期間需較多高素質(zhì)科研人員去完成、研發(fā)時間相對漫長等為主，以上特征又反向作用于研發(fā)投入環(huán)節(jié)，促進(jìn)資金支出數(shù)額的增加。其次，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出存在較大的資金風(fēng)險、產(chǎn)出率也相對較高、新產(chǎn)品的生命周期也不斷減縮。最后，近幾年中政府機(jī)關(guān)針對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展予以較大支持，這在某種程度上降低企業(yè)研發(fā)資金的支出量。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會計核算及其稅務(wù)處理存在的問題

（一）兩個時段的規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確性

當(dāng)下，學(xué)術(shù)領(lǐng)域針對高新技術(shù)期間的研究、開發(fā)階段做出明確界定。但是在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)實(shí)踐中，不同行業(yè)、企業(yè)間的研發(fā)活動朝多元化方向發(fā)展，并不能百分比的與政策列舉的目錄相一致。在高新技術(shù)企業(yè)中，連貫性是研發(fā)活動最典型特征之一，研究與開發(fā)兩個時段可能存在交叉甚至重疊等現(xiàn)象，即缺乏明確界限。企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)實(shí)踐中體現(xiàn)出的多樣性，會對實(shí)務(wù)操作與會計準(zhǔn)則實(shí)施產(chǎn)生影響，但在會計核算中為遵照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會計人員需對以上兩個時段進(jìn)行人員預(yù)計與規(guī)劃，最終導(dǎo)致研發(fā)支出在界定環(huán)節(jié)中帶有濃郁的主觀色彩與片面性。

（二）有關(guān)準(zhǔn)則中操縱空間長期滯留

當(dāng)下，我國執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定在實(shí)踐中并未暴露出明顯問題，但是針對高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)屬于費(fèi)用化還是資本化性質(zhì)，始終未得出一致化結(jié)論。企業(yè)在會計核算時遇到以上問題時，結(jié)合相關(guān)規(guī)定去處理時依然存在疏漏，此時就可能有人為一己私利而巧用這方面的缺陷，對企業(yè)運(yùn)營利潤進(jìn)行人為調(diào)控，長此以往，很可能造成高新技術(shù)市場中出現(xiàn)不良競爭的格局。

（三）采集、確認(rèn)、計量流程步履艱難

會計準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動過程中，需做出確認(rèn)、計量、核算等行為，并且以上流程均要遵照可靠性、嚴(yán)謹(jǐn)性、歷史成本計量等原則。因?yàn)橐陨蟽?nèi)容的編制者不唯一，因此各規(guī)范準(zhǔn)則中針對同一問題做出的處理規(guī)定也有別。連貫性、繁雜性、高風(fēng)險與高收益性是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動運(yùn)行特性，故此活動在運(yùn)行期間可能出現(xiàn)各類問題，以致會計核算、稅務(wù)現(xiàn)實(shí)處理等工作的開展缺乏明確入手點(diǎn)。

新形勢下，高新技術(shù)行業(yè)迅速崛起與發(fā)展，很多企業(yè)在同一時間段中可能進(jìn)行數(shù)個項目的研發(fā)活動，若不同項目之間有共性，且項目進(jìn)展期間產(chǎn)生交叉等現(xiàn)象，很可能出現(xiàn)共用同一套設(shè)備設(shè)施、研發(fā)人員等情況，此時共同的出本就會產(chǎn)生，這在無形中增加了支出費(fèi)用收集、計量等工作的難度。

三、促進(jìn)研發(fā)支出會計核算和稅務(wù)處理發(fā)展的措施

（一）加強(qiáng)政策規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

全面提升規(guī)范政策的可執(zhí)行性，清晰規(guī)劃研究時段與開發(fā)時段兩者的界限。因?yàn)橛绊懏a(chǎn)品研發(fā)活動有序運(yùn)行的因素相對較多，故此筆者建議積極落實(shí)政策規(guī)范的完善工作，對稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出費(fèi)用加計扣除方法做出明確規(guī)定。當(dāng)項目步入開發(fā)時段時，對其可執(zhí)行性進(jìn)行深度分析并向相關(guān)部門呈遞報告資料，經(jīng)由技術(shù)部門鑒定、審核、批準(zhǔn)后，交由財務(wù)部門做出相關(guān)的會計處理。

身為高新技術(shù)企業(yè)的會計人員，應(yīng)重視財務(wù)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注國家稅務(wù)法法律法規(guī)頒發(fā)情況、洞察經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行規(guī)律與趨向、解讀本行業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)的最新通告、及時了解抓住國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策，進(jìn)而協(xié)助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。筆者認(rèn)為，財會人員應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)資格評定報表所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用加計扣除范疇中的研發(fā)費(fèi)用，評定報表中企業(yè)研發(fā)費(fèi)用囊括的內(nèi)容更多，覆蓋面更廣泛，例如其認(rèn)為項目研發(fā)期間折舊費(fèi)包括建筑體折舊、改建、改裝等流程的支出費(fèi)用，而以上費(fèi)用未被納入至加計扣除研發(fā)費(fèi)用內(nèi)的折舊費(fèi)范疇中。

（二）加強(qiáng)研發(fā)項目對象化

針對產(chǎn)品研發(fā)過程中支出項目收集、確認(rèn)、計量工作難度大的問題，可向技術(shù)部門發(fā)送求助信息，由其進(jìn)行專業(yè)評定，進(jìn)而編制出一套相對完善的財務(wù)會計核算體制，實(shí)現(xiàn)對研發(fā)支出費(fèi)用的科學(xué)配置、歸集。

（三）健全研發(fā)費(fèi)用會計核算體系

財稅[2015]119號文設(shè)定，針對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的現(xiàn)實(shí)發(fā)生額度歸納與采集不準(zhǔn)確、匯總數(shù)額計算不正確問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極發(fā)揮調(diào)控作用，對存在以上稅務(wù)問題的企業(yè)調(diào)整稅前扣除額或加計扣除額。而以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)絕非是一蹴而就的，需要企業(yè)積極建設(shè)一套相對完善的會計核算體系，以防在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

在具體實(shí)踐中，企業(yè)的財會人員可應(yīng)用財務(wù)軟件創(chuàng)設(shè)專門的一級科目“研發(fā)支出”已實(shí)現(xiàn)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)用的整體歸集，同時依照國家相關(guān)稅務(wù)規(guī)范規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范疇并設(shè)為二級科目與三級科目，與此同時將研發(fā)項目全部的會計科目均依照立項的研發(fā)項目名稱予以輔助核算。高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過程中，立項是最初始步驟，并出示項目立項的決議文件，同時對項目研發(fā)支出費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算，以將研發(fā)成本控制在合理區(qū)間中。針對同一時間段多項目研發(fā)情況，需詳細(xì)錄入機(jī)械設(shè)備使用、人員與資金投入等信息，并對研發(fā)費(fèi)用的配置做出闡述。項目研發(fā)工作完成后，需制定研發(fā)項目費(fèi)用決算明細(xì)表，企業(yè)財會人員也許依照稅法的相關(guān)規(guī)定，落實(shí)子項目研發(fā)支出輔助臺賬，以供相關(guān)部門的審查。

（四）在會計核算基礎(chǔ)上規(guī)范稅務(wù)處理

我國稅法與會計準(zhǔn)則分別從不同的層面上，針對研發(fā)費(fèi)用的核算問題均做出詳細(xì)規(guī)定，正因如此兩者的運(yùn)行目標(biāo)與服務(wù)對象存在本質(zhì)上的區(qū)別，稅法是以會計核算為基礎(chǔ)執(zhí)行相關(guān)規(guī)定的。目前，我國推行的稅收優(yōu)惠政策，以處理資本化資產(chǎn)部分稅收問題為目標(biāo)。為確保高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會計核算與處理的有效性，可將現(xiàn)存相關(guān)規(guī)定設(shè)為依托，以連續(xù)優(yōu)化稅務(wù)處理體制，這樣企業(yè)在稅務(wù)處理與納稅工作中遇到的各類問就會迎刃而解。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)項目研發(fā)成果不僅能協(xié)助企業(yè)獲得更豐厚的經(jīng)濟(jì)效益，同時也促進(jìn)其競爭力壯大發(fā)展進(jìn)程。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)目前的發(fā)展已得到國家的大力支持，此時其更應(yīng)予以研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理工作高度重視，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展源源不斷的輸入能量。