從生產(chǎn)要素角度看新個(gè)稅改革

(鄭州大學(xué)商學(xué)院 河南 鄭州 450001)

新個(gè)稅法在征收方式的改革成為本次個(gè)稅改革的最大亮點(diǎn)。2011年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將個(gè)人所得稅納稅來(lái)源分為工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然十類，針對(duì)每一種收入來(lái)源制定征收辦法，實(shí)行分類征收。而在2018年發(fā)布的新法中，則將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)收入按年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，其余五項(xiàng)還是實(shí)行分類征收的方法(新法中把“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)”合并為“經(jīng)營(yíng)所得”，原先十項(xiàng)變?yōu)榫彭?xiàng))。新法的頒布，讓個(gè)人所得稅的征收模式由分類征收向綜合與分類相結(jié)合征收轉(zhuǎn)變。

綜合與分類方式相結(jié)合的征收模式，本質(zhì)上是對(duì)勞動(dòng)要素進(jìn)行綜合計(jì)算，對(duì)于資本要素與企業(yè)家才能要素實(shí)行分開(kāi)計(jì)算。從分類到分類與綜合相結(jié)合征收模式的轉(zhuǎn)變，變化的核心點(diǎn)就是勞動(dòng)這一生產(chǎn)要素。稿酬與特許權(quán)使用費(fèi)的收入人群多為腦力勞動(dòng)者，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬二者兼有的也多為腦力勞動(dòng)者；體力勞動(dòng)者基本的收入來(lái)源為工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬中的一種。分開(kāi)計(jì)算，體現(xiàn)了對(duì)腦力勞動(dòng)者勞動(dòng)成果對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行多層次輸出的支持，也透露出些許勞動(dòng)性質(zhì)不平等的意味。

而如今的分類與綜合相結(jié)合的征收模式對(duì)于大多數(shù)單純依靠工資收入的工薪階層或者其他三項(xiàng)收入較少的納稅人來(lái)說(shuō)，個(gè)人應(yīng)納所得稅稅額變化不大。對(duì)收入來(lái)源多樣、四項(xiàng)收入中各類收入較為均衡且加總數(shù)額巨大的納稅人影響較大，將會(huì)承擔(dān)比以前較多的稅負(fù)。這種轉(zhuǎn)變是在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)迅速發(fā)展、社會(huì)平均知識(shí)存量迅速上升、高智力群體兼職現(xiàn)象普遍、貧富差距過(guò)大危害社會(huì)穩(wěn)定的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。在此背景下，腦力勞動(dòng)者供應(yīng)缺口減小，腦力勞動(dòng)者與體力勞動(dòng)者貧富差距過(guò)大威脅著社會(huì)的發(fā)展，分類計(jì)算的個(gè)稅征收模式帶來(lái)的邊際效應(yīng)迅速減小甚至為負(fù)。同時(shí)，在分類征收的個(gè)稅模式下，部分人通過(guò)改變勞動(dòng)收入所屬類別進(jìn)行偷逃個(gè)人所得稅。而新個(gè)稅征收模式的實(shí)行在讓富人多納稅的同時(shí)又制止了部分人通過(guò)變?cè)旒{稅類別偷漏稅的動(dòng)機(jī)，既有利于降低我國(guó)的貧富差距，弱化富人階級(jí)與中等階級(jí)、窮人階級(jí)的階級(jí)矛盾，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平和穩(wěn)定；又有利于清潔個(gè)稅納稅環(huán)境，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)工作執(zhí)行，促進(jìn)我國(guó)法治國(guó)家的建設(shè)。當(dāng)然，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的進(jìn)步也為新個(gè)稅征收方式的改革提供了很好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

稅收是對(duì)收入的再次分配，用以調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距和保障社會(huì)公共財(cái)政支出等。從居民角度來(lái)看，個(gè)稅是從收入端直接進(jìn)行貧富差距的調(diào)節(jié)。換種說(shuō)法就是，個(gè)稅就是在獲得收入后立即征收，基本秉持著“收入多、納稅多”的原則。眾所周知，我國(guó)的初次收入分配制度是按勞分配為主體、多種分配方式并存的制度。從生產(chǎn)要素的角度來(lái)看，我國(guó)的初次收入分配要素有勞動(dòng)、資本、企業(yè)家才能等要素。個(gè)稅既然要從收入端調(diào)節(jié)貧富差距，可以采取按照要素和按照收入總額征收的方式，但是這兩種調(diào)節(jié)方式各有優(yōu)點(diǎn)和弊端。首先，按照要素進(jìn)行征收會(huì)產(chǎn)生勞動(dòng)、資本、企業(yè)家才能三者或者任意兩者收入平均、加總較多卻納稅較少的漏網(wǎng)之魚；按照收入總額征收是把所有分配要素難易程度純粹數(shù)量化，遏制人們多層次、多方面勞動(dòng)的積極性，不利于國(guó)家對(duì)特定人才的培養(yǎng)。本次新個(gè)稅的改革在合并勞動(dòng)要素收入的基礎(chǔ)上，仍然選擇對(duì)勞動(dòng)、資本、企業(yè)家才能要素分開(kāi)核算，筆者考慮有以下幾點(diǎn)原因：資本要素收入來(lái)源是資產(chǎn)的所有權(quán)，基本不需要付出勞動(dòng)和獨(dú)特的企業(yè)家智慧，成本低，合并計(jì)算相對(duì)于其他兩類收入來(lái)源則不公平；企業(yè)家才能收入來(lái)源是企業(yè)家獨(dú)特的商業(yè)頭腦，這種收入一個(gè)典型的特點(diǎn)就是數(shù)額巨大，采取與勞動(dòng)要素同樣的稅率和級(jí)距會(huì)拉大社會(huì)貧富差距，違背稅收進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的初衷。

總體來(lái)看，我國(guó)按照要素進(jìn)行分開(kāi)征收的稅收模式是比較符合我國(guó)國(guó)情的。筆者認(rèn)為，在具體對(duì)資本要素的個(gè)稅征收方面(主要是資產(chǎn)租賃、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)，我國(guó)目前采取分類征收、每類征收稅率相同的方式，這種征收方式在進(jìn)行必要扣除之后，對(duì)于所得采取20%的征收率，與采取無(wú)差稅率的綜合征收方式基本相同。筆者認(rèn)為，這種方式可能的一個(gè)缺點(diǎn)在與無(wú)差稅率。無(wú)差稅率對(duì)于資本性收入納稅人不論金額大小，按所得采取固定稅率征收，容易在資本性收入這一范圍內(nèi)造成貧富差距大的現(xiàn)象，無(wú)法發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)目的。