新稅改落地“稅收現(xiàn)代化”破冰之旅開始

史亞娟

“領(lǐng)了個稅‘減稅紅包后到手的工資變多了吧？”“下載個稅App自己報稅是不是很酷？”……剛剛過去的2019農(nóng)歷新年前后，除了互敬“春節(jié)快樂”的寒暄外，恐怕以上也是親朋好友之間分享最多的話題吧？

的確，第七次修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱為“新個稅法”），不僅在稅制方面實行了“以綜合征收為主”等重要改革，減稅效應(yīng)也非常明顯。

國家稅務(wù)總局公開信息顯示：2018年10月1日起個稅起征點提高至5000元，首個申報期結(jié)束后就有6000多萬名改革前納稅人，不再繳納工資薪金所得的個稅;今年1月1日起，新個稅法在提高到5000元起征點的基礎(chǔ)上，又增設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人6項專項附加扣除（以下簡稱“專項附加扣除”）。

不過，新個稅法的實施只有幾個月的時間，一系列改革舉措如何落地和具體落地成效，有待持續(xù)檢驗。尤其新個稅法建立起全新征管形式，從之前單位代扣代繳，轉(zhuǎn)變?yōu)椤按鄞U、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服氖事后抽查”的新形式，將從多方面重塑個人、企業(yè)和稅務(wù)部門之間的關(guān)系，既考驗著政策制定部門的整體管理水平，又考驗著每家企業(yè)對新政策的適應(yīng)能力。

本次稅改的關(guān)鍵詞：人情味和現(xiàn)代化

對于本次稅改的初步落地成效，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所原所長、中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長劉佐給《中外管理》算了一筆賬：根據(jù)稅務(wù)總局的初步統(tǒng)計，2018年10-12月實際減稅約1000億元，相當(dāng)于2017年全國個人所得稅總收入1.1966萬億元的26.7%，可見減稅力度之大。

“若按照人社部公布的2017年全國就業(yè)人員7.764億人推算，個人所得稅納稅人占比就更低了一一本次個稅改革前為24.1%，改革后已經(jīng)降至8.2%。在我印象中這是1980年我國開征個人所得稅以來，官方首次披露全國個人所得稅納稅人總數(shù)的情況?！眲⒆暨M一步說：“這還是未考慮調(diào)整超額累進稅率表，以及專項附加扣除抵扣細則實施前的數(shù)據(jù)，可以想見，隨著首套房貸、子女教育等各項費用逐漸納入抵扣后，減稅效果將更加明顯，惠及更多的民眾?！?/p>

央廣財經(jīng)評論員王冠認(rèn)為：個稅改革的價值遠超越了減稅本身，從大維度來評價“改革”本身更有意義：一是人隋味，一是現(xiàn)代化?！叭饲槲丁斌w現(xiàn)在專項附加扣除抵扣中，老人、孩子、住房無不體現(xiàn)著以人為本、以民眾生活和獲得感為本的立法理念和執(zhí)行思路;現(xiàn)代化指我們在解決問題過程中努力堅持的戰(zhàn)略目標(biāo)，即實現(xiàn)個稅協(xié)同共治和稅收治理能力的提升。

新稅改在這樣改變我們的社會

本次個稅改革的關(guān)鍵點在于，在減稅目標(biāo)下，將個稅起征點調(diào)整為每年6萬元;在稅率方面拉大了稅率級距，以使更多中低收入人群適用更低的稅率。更開創(chuàng)性地增加了6項專項附加扣除。

“‘拉大稅率級距，也就是優(yōu)化超額累進稅率表，特別是綜合所得適用的稅率表，以原稅法中工資、薪金所得適用的3%-45%的7級超額累進稅率為基礎(chǔ)，降低適用3%、10%、20%稅率的應(yīng)納稅所得額和部分適用25%稅率的應(yīng)納稅所得額的稅負?！眲⒆艚馕龅溃哼@將讓工薪階層成為政策調(diào)整的最大受益者，從稅源看，工資薪金所得一直是我國個人所得稅收入的主要來源，但是為個稅納稅主體的工薪收入者減負，是本次改革的政策取向。

“要注意的是，這6萬元是指工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得四項收入合并后的起征點。”中國社科院研究員張斌強調(diào)指出：綜合稅制一直是我國個稅的明確方向，如今，新個稅改革終于邁出“從分類稅制向綜合稅制過渡”的關(guān)鍵性一步了。

而這“關(guān)鍵性一步”來得實屬不易。

《中外管理》了解到，個稅法自1980年出臺以來，已輾轉(zhuǎn)歷經(jīng)7次大修。與前幾次相比，2018年8月30日完成的第7次大修，堪稱啟動了“中國個稅制度的一次根本性改革”。隨后經(jīng)過多輪廣泛征求意見，于2019年1月1日隨新個稅法一起實施的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱“暫行辦法”），對完善收入分配、保障和改善民生作用巨大，有效傳導(dǎo)出了新稅法改革的善意初衷。

通俗講，專項附加扣除就是納稅人計算個稅應(yīng)繳納稅額時，在扣除5000元“起征點”和“三險一金”等專項額度以后，還可繼續(xù)扣除子女教育、在職深造、大病治療、買房租房等部分的相關(guān)費用。這一新規(guī)順應(yīng)民意，考慮到個人負擔(dān)的差異性，利于稅制的公平。

以民眾關(guān)注度最高的“買房租房”為例，暫行辦法中對“首套房貸”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行了明確：納稅人首套住房貸款中的利息支出，按每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長可達20年。

同時，對納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，也分別作了不同標(biāo)準(zhǔn)的定額扣除規(guī)定：直轄市等一檔住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至每月1500元，戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至1100元;不到100萬人口的每月扣除800元。

在大病醫(yī)療方面，大病醫(yī)療的年度據(jù)實扣除限額，從6萬元大幅提高到8萬元，并將納稅人配偶及未成年子女納入扣除適用范圍，并分別計算扣除限額，也是此前征求意見中公眾呼聲較高的建議，最終暫行辦法予以了采納，給那些普通大病會帶來巨大負擔(dān)的家庭吃了定心丸。

北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅評價：新稅改有利于實現(xiàn)社會公平，“但對納稅人來說，目前最大挑戰(zhàn)在于，如何準(zhǔn)確理解和把握各項扣除的規(guī)定和要求，以明確自己的收入是否在免稅范圍內(nèi)?！?/p>

最大難點：多方合力，實現(xiàn)“稅收協(xié)同共治”

專項附加扣除，是此輪個稅改革的最大亮點，也是最大難點。與“基本扣除”不同，專項附加扣除必須根據(jù)每個納稅人的不同狀況進行精準(zhǔn)抵扣，需要稅務(wù)部門精準(zhǔn)掌握每個納稅人的家庭和財務(wù)狀況。

“專項附加扣除政策涉及面廣，情況復(fù)雜，每個納稅人的個人及家庭隋況都不一樣，這對稅收征管、納稅遵從、政府管理都是挑戰(zhàn)?！崩钚窦t表示，但個稅新制度從建立到完善不會一蹴而就，要先建立起基本的制度框架，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和征管配套的健全再逐步完善;而這個過程，離不開社會各界的共同參與。

《中外管理》發(fā)現(xiàn)，此輪個稅改革也是國稅、地稅合并后迎來的首個“大考”。不僅所包含的抵扣項目數(shù)量多，改革范圍也牽涉甚廣：一來，專項附加扣除涉及養(yǎng)老、教育、住房、大病等社會民生的方方面面，絕非稅務(wù)機關(guān)一家之事，離不開住建、人力、社會保障等諸多部門的協(xié)力;二來，這是一次稅制、稅法的根本性變革，考驗著社會整體誠信度和普法力度。

在實踐中怎么保證新個稅法的平穩(wěn)落地呢？不少專家給出的建議是：在數(shù)據(jù)管理、技術(shù)服務(wù)等方面，亟需對傳統(tǒng)征管模式進行創(chuàng)新，統(tǒng)籌稅務(wù)部門與涉稅各方之力，構(gòu)建稅收共治共享的格局。

從納稅人角度，最近許多單位最忙的一件“工作”，莫過于填寫《專項附加扣除申報表》。與以往單位代扣代繳不同，根據(jù)新修訂的個稅法，“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。這意味著，申報過程中納稅人既可選擇單位統(tǒng)一申報，也可下載App填報個人信息，自己為自己報稅。

在很多職場人看來，這一規(guī)定體現(xiàn)了實施細則的人性化。對自由職業(yè)者或不愿透露隱私的納稅人而言，可直接向稅務(wù)部門申報。同時，這種親身體驗比任何“納稅光榮”式抽象宣傳效果都要好，在強化個體的依法納稅意識。

而稅收協(xié)同共治的另一個重要方面，則是稅改對稅務(wù)師行業(yè)提出了新的要求。

作為“稅收共治”的重要組成部分，稅務(wù)師接下來如何為納稅人做好服務(wù)呢？

上海君倫律師事務(wù)所稅務(wù)律師崔雷的觀點是：納稅服務(wù)行業(yè)也需要創(chuàng)新服務(wù)模式，從提供通用型納稅服務(wù)向滿足個性化需求轉(zhuǎn)變。

“本次改革從根本上改變了稅制結(jié)構(gòu)，納稅人、扣繳義務(wù)人在履行義務(wù)時，計繳稅款的方式方法和申報要求都發(fā)生了變化，無論是個人還是單位扣繳義務(wù)人，都需要更專業(yè)化、精細化的服務(wù)。”崔雷告訴《中外管理》：“稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)本就是一個龐大數(shù)據(jù)庫，近年來‘金稅三期工程在幫助稅務(wù)機關(guān)加強征管方面效果顯著。但涉稅服務(wù)不是冷冰冰的數(shù)據(jù)處理，還要加上人為的判斷，少不了專業(yè)的知識經(jīng)驗，這樣才能從容應(yīng)對各種特殊情況?！?/p>

而相關(guān)部門的協(xié)作，在執(zhí)行新稅制中也至關(guān)重要。據(jù)新華社報道：國家正在加快建立部門間信息共享機制，防范虛假騙稅逃稅行為，確保征管風(fēng)險可控。

國家稅務(wù)總局總審計師劉麗堅也表示：落實專項附加扣除政策，確實需要稅務(wù)部門對納稅人申報的大量信息進行甄別、比對和核驗;財稅部門正在會同教育部、公安部、衛(wèi)健委等10個部門，抓緊推進有關(guān)信息系統(tǒng)優(yōu)化和數(shù)據(jù)共享工作。相信隨著部門間信息共享機制的建立，征管操作的難題將被有效解決。有阻力才是真改革，制度優(yōu)化需要點兒時間

隨著改革的全面落地，一些問題也隨之產(chǎn)生。在當(dāng)前，以“免繳個稅后，恐丟購車購房資格”最引人關(guān)注。

在北京某私企工作的王先生，扣除三險一金后月薪6000元，加上1500元的住房租金抵扣，每個月就可免繳個稅了。但聽說“個稅零繳稅，視同中斷納稅”，小王郁悶不已，為了不讓自己在京購房、購車資格前功盡棄，他想放棄抵扣。

事實上，不僅在北京，社保、個稅繳夠規(guī)定年限且不能斷繳，已成為很多大城市落戶、購車、購房的前提條件。也就是說，個稅繳納情況變動，對很多公司職員來說，確實會“牽一發(fā)而動全身”。

而受此影響的納稅人還不在少數(shù)。國家稅務(wù)總局公開信息顯示：自2018年10月個稅改革實施，新政施行3個月后，全國約有7000多萬個稅納稅人的工薪所得部分無需再繳稅……這是否意味著這7000多萬人里，相當(dāng)一部分會受到無納稅記錄的影響呢？

中國財政科學(xué)研究院副院長白景明認(rèn)為：新個稅法剛剛開始落地，其他相關(guān)部門規(guī)章、地方法規(guī)如何與個人所得稅法相對應(yīng)，需要一個過程。

在白景明看來，各地的現(xiàn)行政策與新個稅法沒有很大沖突：“國家稅務(wù)總局也已強調(diào)‘個稅申報額為零并不影響納稅記錄，公眾不必過于焦慮?！?/p>

再以納稅人租房抵扣為例，也出現(xiàn)稅改阻力。

例如：有租房者反映在填報租房信息時，房東不予配合，有的甚至威脅租客“如果執(zhí)意填報，就加收租金或退租?！?/p>

所幸的是，在個稅App更新版本中，出租人姓名和出租人身份證號碼變?yōu)椤斑x填”。這意味著，房東不必擔(dān)心出租信息泄露而被追溯租賃稅費，租客也不必憂心因申報房租抵扣而“得不償失”了。

但這仍不足以打消公眾的疑慮，理由是：一旦上傳了租賃信息，稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)比對也能掌握出租房屋情況。

劉佐向《中外管理》分析：不填房東個人信息，還會填寫房子所在地，這樣房子是否征稅稅務(wù)部門很容易查出;房客是否如實填報，核實起來也不難……但目前看國家壓根沒想查下去。說到底，就是彈性實施部分稅收征繳，給社會留出一定的財富空間。無論什么政策，施行之時多考慮民眾的真實需求，才能被廣泛接受，實現(xiàn)政策目標(biāo)。

“個人所得稅改什么？改的是大的方面——解決個稅主要納稅群體的稅負過重問題，解決主要稅源問題，這才是最重要的。瑕疵和不足可以在后續(xù)慢慢完善，但上來就挑毛病，質(zhì)疑整個改革，無疑會造成誤導(dǎo)?！眲⒆魪娬{(diào)：“遇到阻力恰恰給了我們發(fā)現(xiàn)問題，進而解決問題的機會，也是一個完善的過程，這是諸多改革都會經(jīng)歷的過程?！?/p>

責(zé)任編輯：李靖

國家稅務(wù)總局2019年1月宣布，自2018年10月個稅改革之后，新政施行3個月為民減稅約1000億元，全國有7000多萬個稅納稅人的工薪所得無需再繳稅。但是，很多“北漂”擔(dān)心個稅零申報后納稅證明會“中斷”，一直與個稅繳納掛鉤的購車、買房資格會受影響嗎？

2019年1月1日后，納稅人取得應(yīng)稅所得并由扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳申報，或可根據(jù)稅法規(guī)定自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的，不論是否實際繳納稅款，均可申請開具個人所得稅《納稅記錄》。也就是說，即便是零申報均在納稅記錄中連續(xù)記載。

出租人因擔(dān)憂稅務(wù)部門追繳房產(chǎn)稅，阻礙承租人房租專項附加扣除申報怎么辦？

在2019年1月份更新的個稅申報App中，已不再強制要求填寫出租人信息，相應(yīng)出租人姓名和出租人身份證號碼變?yōu)椤斑x填”。根據(jù)北京稅務(wù)部門最新政策，對房屋出租按照2.5%的綜合稅率征稅，比原先5%的綜合征收率下降一半，這將使房屋出租人稅負大幅下降。

有人在個稅App任職受雇信息中，發(fā)現(xiàn)某公司并不是自己的曾任職單位，信息被冒用了怎么辦？

在App“個人中心”的“任職受雇信息”一欄點開該公司，右上角點擊“申訴”，選擇“從未任職”，情況即會反饋給該公司主管稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)展開調(diào)查。后續(xù)處理結(jié)果將會通過App主頁的消息，提醒反饋給申訴人。

跨年度醫(yī)療費用如何計算扣除？

納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才結(jié)算醫(yī)療費用。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除，以醫(yī)療費用結(jié)算單上的結(jié)算時間為準(zhǔn)，因此該醫(yī)療支出屬于第二年的醫(yī)療費用。到2019年結(jié)束時，如果達到了大病醫(yī)療扣除的起付線，就可以在2020年匯算清繳時享受扣除了。（信息來自國家稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)言和12366熱線解答）