企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化與創(chuàng)新

張藝瓊

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新階段，企業(yè)內(nèi)部控制問題表現(xiàn)出新的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢，對內(nèi)控的手段、方式及體系的優(yōu)化與創(chuàng)新刻不容緩。針對傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的管理層對內(nèi)部控制的意義認(rèn)識不足、公司組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力及外部注冊會計師監(jiān)管不嚴(yán)等問題，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部控制的理念和手段，建立健全內(nèi)部控制制度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的管理與監(jiān)督作用，圍繞企業(yè)文化建設(shè)和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)進(jìn)行內(nèi)部控制創(chuàng)新，從而有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，讓企業(yè)更具有市場競爭力。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化與創(chuàng)新

[中圖分類號] F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）02-0033-02

隨著內(nèi)部控制體系不斷規(guī)范，內(nèi)部控制也成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)控信息對企業(yè)管理層和其他信息需求者都具有很高參考價值，構(gòu)建全面、合理、有效的內(nèi)部控制體系有利于促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，更好的應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展，提升核心競爭力。

一、內(nèi)控的概念

從“內(nèi)部控制”這一詞出現(xiàn)以來，學(xué)術(shù)界對該定義沒有形成統(tǒng)一定論。1992年，Committee of Sponsoring Organization的內(nèi)部控制定義誕生，其對內(nèi)部控制的定義是企業(yè)全部員工參與實(shí)施，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?？偟膩碚f，內(nèi)部控制即企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，對內(nèi)部采取的一種管理控制。要合理制定內(nèi)部控制系統(tǒng)才能確保內(nèi)部控制的完整有效，以流程的方式表示出公司內(nèi)部所經(jīng)營的各種項目，并對公司的經(jīng)營現(xiàn)狀、資產(chǎn)狀況以及風(fēng)險防范等問題加以控制管理。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層對內(nèi)部控制的意義認(rèn)識不足

管理者的理念和經(jīng)營風(fēng)格，一定程度上影響著公司內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的效果，一些管理者的意識無法緊跟市場化的運(yùn)作模式，從而對內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識，雖然從形式上建立了內(nèi)部控制制度，但具體執(zhí)行流于形式。隨著內(nèi)外部環(huán)境變化，原有制度已經(jīng)不適用，企業(yè)卻不及時修訂，致使內(nèi)控制度失去可操作性，而在具體執(zhí)行控制活動過程中又過于隨意，忽視了內(nèi)控制度應(yīng)有的程序性等。在進(jìn)行資產(chǎn)管理、投資籌資決策等方面，一些企業(yè)對內(nèi)控制度視若無睹，造成資金挪用，資產(chǎn)貶值、流失等問題。另外，即使有些管理者認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，出于對內(nèi)部控制成本等原因的考慮，他們也并未重點(diǎn)關(guān)注。

（二）公司組織機(jī)構(gòu)不健全

在機(jī)構(gòu)設(shè)置上時，一些企業(yè)為節(jié)約成本將一些必要機(jī)構(gòu)合并成一個，或者雖然設(shè)置了必要機(jī)構(gòu)，卻讓一人身兼數(shù)職，嚴(yán)重違背了不相容職務(wù)相分離原則。此外，部分企業(yè)在用人方面也存在問題，存在未考慮聘用人員的專業(yè)勝任能力，或是未按規(guī)定定期輪換崗位等問題。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

首先由于企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)利益的一致性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用不正當(dāng)?shù)男袨橹\取利益時，內(nèi)審人員通常為了維護(hù)自身及企業(yè)的利益選擇保持沉默。其次內(nèi)部審計的有限獨(dú)立性使內(nèi)審工作的深入開展遇到很多障礙。由于內(nèi)部審計與其他職能部門一樣在管理層的指導(dǎo)下開展工作，并且在企業(yè)中的職責(zé)地位不明確等原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作受到了管理層的影響。同時，復(fù)雜的人際關(guān)系也限制了審計工作的開展。比如當(dāng)被審計對象的職位較高或特殊的時候，出于各方面因素的考慮，內(nèi)部審計人員在實(shí)施審計的時可能會降低標(biāo)準(zhǔn)，從而沒有達(dá)到預(yù)期審計效果。

（四）外部注冊會計師監(jiān)管不嚴(yán)

大多數(shù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師將對財務(wù)報表的審計作為審計重點(diǎn)，沒有給予內(nèi)控審計應(yīng)有的重視。這其中的原因首先是相比較于已經(jīng)開展多年的財務(wù)報表審計，注冊會計師對內(nèi)控審計的審計目標(biāo)和規(guī)范化流程不熟悉，其次，進(jìn)行內(nèi)部控制審計增加了審計成本從而影響了注冊會計師開展工作的力度，最終影響到企業(yè)對外披露的內(nèi)控信息質(zhì)量。由于受到審計費(fèi)用成本和審計時間成本的限制，注冊會計師在內(nèi)審流程中僅僅只是進(jìn)行意義不大的形式化測試并出具單一無保留意見的內(nèi)控審計報告。

三、內(nèi)部控制優(yōu)化創(chuàng)新的必要性

內(nèi)部控制制度的健全與否將直接影響公司的運(yùn)營，內(nèi)部控制存在問題，也就有可能會引發(fā)財務(wù)報告欺詐行為，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制在制度、程序及監(jiān)管等方面并不完善并隨著企業(yè)的不斷發(fā)展出現(xiàn)新的問題，管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不斷加深，從而也對優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部控制提出了更高的要求。

對于外部信息使用者而言，內(nèi)部控制信息可以幫助其更好的了解企業(yè)的狀況。一般企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報告只能反映公司財務(wù)方面的信息，而外部信息使用者無法獲知該企業(yè)管理過程中產(chǎn)生的非財務(wù)信息。這就存在著信息獲取方面的不對等問題，不利于投資者做出決策。企業(yè)通過對內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險和監(jiān)督等方面進(jìn)行披露，緩解管理者和外部信息使用者之間的信息不對等問題。通過提高內(nèi)控質(zhì)量向利益相關(guān)者特別是潛在投資者傳遞積極的信號，提升投資者信心，從而實(shí)現(xiàn)降低融資成本、緩解企業(yè)融資壓力，為企業(yè)日常經(jīng)營活動提供持續(xù)的資金支持。

對于企業(yè)自身來說，良好的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的內(nèi)部管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在的問題，從而優(yōu)化公司的內(nèi)部管理。同時隨著現(xiàn)代“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下新信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等技術(shù)的出現(xiàn)，給內(nèi)部控制的優(yōu)化創(chuàng)新提供了機(jī)遇。

四、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化和創(chuàng)新對策

（一）內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新

觀念的變革是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與發(fā)展的前提。因此要進(jìn)行內(nèi)部控制創(chuàng)新，首先必須在觀念上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。要意識到內(nèi)部控制是企業(yè)管理層和全體人員參與控制的動態(tài)全過程，樹立全員共同參與內(nèi)部控制的理念。加強(qiáng)理念宣傳，全員素質(zhì)教育，提高全員管理意識，改善內(nèi)部控制狀況，落實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)，從而提高企業(yè)整體競爭力。特別是管理層應(yīng)全面深化對內(nèi)控及其相關(guān)信息披露重要性的認(rèn)識，關(guān)注內(nèi)控存在的問題，提高對內(nèi)部審計的關(guān)注度，完善公司的內(nèi)控制度的構(gòu)建。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

推進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制與考評機(jī)制并行，建立長效的管理制度和評估機(jī)制，并對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程化、程序化控制管理。一方面內(nèi)控制度設(shè)計人員將復(fù)雜的業(yè)務(wù)循環(huán)以流程圖的形式體現(xiàn)出來，便于員工理解操作。另一方面將責(zé)任落實(shí)在各執(zhí)行部門，并定期進(jìn)行績效考核，強(qiáng)化員工的責(zé)任意識，確保內(nèi)控工作得到推進(jìn)。同時安排專門人員定期對內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究并及時反饋，不斷完善制度，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)行的保障作用。

（三）優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的一個重要方面，治理結(jié)構(gòu)包括董事會、監(jiān)事會和股東大會。但是三者在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的權(quán)力和責(zé)任沒有明確界定，三者的監(jiān)管職責(zé)完成程度又直接影響內(nèi)部控制是否有效。為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，首先，上市公司應(yīng)優(yōu)化其股權(quán)結(jié)構(gòu)。在根本上對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。改善股東不平等地位，鼓勵小股東參與決策，表達(dá)意見，強(qiáng)化股東監(jiān)督職能。其次，要確保公司董事會的獨(dú)立性。董事會人員的性質(zhì)應(yīng)該多樣化。董事會成員應(yīng)避免兼任管理層，發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。另外，為確保董事會的有效運(yùn)作，股東大會必須對董事會的工作進(jìn)行必要的評估，并實(shí)施問責(zé)機(jī)制。最后，有必要進(jìn)一步完善監(jiān)事會的職能?？梢圆捎锚?dú)立的監(jiān)事制度來保證監(jiān)事會的獨(dú)立性。在這種情況下，監(jiān)事會具有與董事會相同的特殊職能，不受任何機(jī)構(gòu)部門的影響來發(fā)表意見。

（四）發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的管理與監(jiān)督作用

優(yōu)化內(nèi)部審計制度。重視內(nèi)部審計并合理設(shè)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)獨(dú)立性。建立審計委員會，該委員會位于董事會下，審計成員也必須是獨(dú)立的。委員會具有監(jiān)督和管理的功能對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和審計，并將結(jié)果直接報告給董事會。此外，董事會應(yīng)采取相應(yīng)措施，解決內(nèi)部控制審計報告中的問題，從充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，使審計人員能夠從專業(yè)角度分析內(nèi)部控制，評估內(nèi)部控制。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部控制手段

多元化的內(nèi)控手段可以保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下新信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，為內(nèi)部控制的優(yōu)化和創(chuàng)新提供技術(shù)支持，內(nèi)部控制管理方法逐步豐富。企業(yè)內(nèi)部控制部門可以建立內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)庫信息平臺，根據(jù)具體會計科目進(jìn)行分類管理，并將數(shù)據(jù)庫充分應(yīng)用于內(nèi)部控制管理流程;企業(yè)借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)采用量化評價方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)高度集中和信息實(shí)時快速交換，從而準(zhǔn)確進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的傳遞、整合、分析，并及時交流反饋?，F(xiàn)在的業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，財務(wù)共享中心和ERP系統(tǒng)涵蓋了會計核算、財務(wù)管理決策和相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，深化了業(yè)財融合，企業(yè)內(nèi)部控制通過這些軟件實(shí)現(xiàn)了從人工管控到系統(tǒng)控制的過渡;云計算是一種在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)用于企業(yè)的新興技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要大數(shù)據(jù)的支持，可以利用云計算的形式存儲和處理企業(yè)內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)，以提高內(nèi)部控制的有效性及準(zhǔn)確性。企業(yè)要在內(nèi)部控制管理過程中充分利用信息化手段，快速提升內(nèi)控信息資源利用率，逐漸促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部控制”模式的形成。

（六）圍繞企業(yè)文化建設(shè)和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)進(jìn)行內(nèi)部控制創(chuàng)新

在企業(yè)文化建設(shè)和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中創(chuàng)新內(nèi)部控制。在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，提高人員素質(zhì)，營造一種積極向上的企業(yè)氛圍，有效激勵和鼓舞企業(yè)的員工。企業(yè)文化貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的方方面面，將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計中，運(yùn)用企業(yè)文化來提高內(nèi)部控制效果，使內(nèi)部控制更加人性化。同時良好的企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)互相契合、互為作用。在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的可行性不斷增強(qiáng)。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化與創(chuàng)新，有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，讓企業(yè)更具有市場競爭力。企業(yè)要根據(jù)出現(xiàn)的問題，結(jié)合企業(yè)自身具體情況，制定相關(guān)的解決措施，優(yōu)化內(nèi)部控制的管理形式，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理力度，做到內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新，提升內(nèi)部控制效率。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]