境外勞務(wù)合同涉稅實(shí)務(wù)探討

(海洋石油工程股份有限公司 天津 300461)

一、境外勞務(wù)合同涉及的主要稅種和稅務(wù)申報(bào)

(一)境外勞務(wù)合同涉及的主要稅種

按照中國(guó)稅法，境外勞務(wù)合同如果屬于純境外勞務(wù)，則可免征企業(yè)所得稅以及勞務(wù)人員的個(gè)人所得稅。純境外勞務(wù)合同，僅需要繳納流轉(zhuǎn)稅增值稅，城建稅及教育費(fèi)附加，合同印花稅。稅務(wù)申報(bào)一般由簽訂合同的境內(nèi)企業(yè)履行代扣代繳稅款義務(wù)。

如果涉及勞務(wù)人員來(lái)華等因素，被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則除以上稅種外，還需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。境外常設(shè)機(jī)構(gòu)可到中國(guó)勞務(wù)所在地機(jī)關(guān)自行申報(bào)，也可以委托國(guó)內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅款。

1.增值稅

按照合同額繳納增值稅，稅率一般為不含稅合同額的6%(按服務(wù)行業(yè)稅率征收)。境內(nèi)企業(yè)在取得增值稅完稅憑證后，可以憑借完稅憑證申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.城建稅及教育費(fèi)附加

按照繳納增值稅為基礎(chǔ)，繳納7%的城建稅，3%教育費(fèi)附加以2%地方稅附加(各地政策對(duì)于費(fèi)率可能規(guī)定不同)。

3.合同印花稅

按照合同業(yè)務(wù)內(nèi)容繳納印花稅。技術(shù)服務(wù)類(lèi)合同稅率為合同額的萬(wàn)分之三。

4.企業(yè)所得稅

對(duì)于判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)勞務(wù)合同情況判定合同利潤(rùn)率，企業(yè)需結(jié)合核定利潤(rùn)率及所得稅稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。境外企業(yè)可憑中國(guó)繳納所得稅完稅憑據(jù)，在國(guó)外繳納企業(yè)所得稅時(shí)申請(qǐng)予以抵減。

5.個(gè)人所得稅

對(duì)于來(lái)華的個(gè)人，屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)派出人員的，需要根據(jù)在華天數(shù)以及個(gè)人所獲報(bào)酬，在中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅完稅憑證，在勞務(wù)個(gè)人所在國(guó)申報(bào)個(gè)稅時(shí)可申請(qǐng)予以抵減。

(二)境外勞務(wù)合同稅務(wù)申報(bào)

企業(yè)在簽訂境外勞務(wù)合同后一個(gè)月內(nèi)，將合同送往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。境內(nèi)企業(yè)需要根據(jù)合同業(yè)務(wù)情況，對(duì)是否屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)判，對(duì)于可免稅的純境外勞務(wù)，需按要求準(zhǔn)備相關(guān)資料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判定，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定免稅后，通知境內(nèi)企業(yè)可按純境外勞務(wù)合同申報(bào)稅款。境內(nèi)企業(yè)按照稅法要求代扣代繳稅款，憑交稅銀行回單等資料到稅務(wù)局進(jìn)行支付備案。完成支付備案后，企業(yè)可持業(yè)務(wù)合同、稅務(wù)局蓋章的支付備案回執(zhí)等資料到銀行申請(qǐng)購(gòu)匯付款。

對(duì)于自我判定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)未批準(zhǔn)為純境外勞務(wù)的業(yè)務(wù)合同，境內(nèi)企業(yè)則需同外方企業(yè)協(xié)商由外方自行申報(bào)還是代扣代繳。境外企業(yè)自行申報(bào)需要進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)臨時(shí)登記，合同備案，稅務(wù)申報(bào)及稅款繳納等程序，繳納完相關(guān)稅款后將交稅回執(zhí)轉(zhuǎn)交境內(nèi)企業(yè)。由境內(nèi)企業(yè)完成支付備案后申請(qǐng)對(duì)外購(gòu)匯付款。

二、稅務(wù)實(shí)務(wù)重點(diǎn)注意事項(xiàng)

(一)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)

按照稅法基本規(guī)定，對(duì)于來(lái)華勞務(wù)人員，一年內(nèi)累計(jì)超過(guò)183天，即視同構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在實(shí)務(wù)中，由于來(lái)華人員變動(dòng)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)可能對(duì)于企業(yè)故意規(guī)避而嚴(yán)格管理，要求以來(lái)華人員累計(jì)天數(shù)來(lái)計(jì)算。比如境外L公司派A專(zhuān)家來(lái)華130天，緊接派B專(zhuān)家來(lái)華80天。那么稅務(wù)局可能對(duì)于兩者來(lái)華天數(shù)進(jìn)行累計(jì)，認(rèn)為累計(jì)天數(shù)超過(guò)183天，而要求L公司按常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。

實(shí)際管理中應(yīng)注意收集來(lái)華人員的護(hù)照及出入境日期登記信息，以便稅務(wù)局核定來(lái)華人員天數(shù)。

(二)合同簽定幣種及匯率折算

勞務(wù)合同中應(yīng)該約定合同金額所對(duì)應(yīng)的幣種，如使用外幣，申報(bào)稅款時(shí)則需要進(jìn)行匯率折算。

1.印花稅：依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十九條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.增值稅及城建附加稅：依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十八條銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算規(guī)定，納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。增值稅一經(jīng)確定，附加稅及城建稅自然計(jì)算得出。

3.企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(三)關(guān)聯(lián)方定價(jià)安排

如境內(nèi)外交易雙方為關(guān)聯(lián)方，那么交易價(jià)格將可能成為稅務(wù)局審查的重點(diǎn)，企業(yè)需要做好定價(jià)安排，具備證明交易價(jià)格公允的支持依據(jù)。具體來(lái)講，企業(yè)對(duì)合同定價(jià)要有詳細(xì)的計(jì)算報(bào)價(jià)過(guò)程，計(jì)算報(bào)價(jià)過(guò)程同與獨(dú)立的第三方交易價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格具有可比性。在實(shí)際項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，要做好項(xiàng)目過(guò)程資料留存，以備稅務(wù)局復(fù)核和審查。