淺談環(huán)保稅

(信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)大連分所 遼寧 大連 116600)

一、環(huán)保稅的概念

1.廣義的環(huán)境保護稅：是對具有減少污染排放、保護環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱。(1)對個體作用：增加排污者的生產(chǎn)經(jīng)營成本，促使其減少污染排放，達到保護環(huán)境的目的;(2)對行業(yè)作用：社會資源由高耗能高污染行業(yè)，轉(zhuǎn)向綠色低碳產(chǎn)業(yè)和高效能產(chǎn)業(yè)。

2.狹義的“環(huán)境保護稅”：指對以環(huán)境保護為目的、針對污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)境稅的范圍相對較窄，國際上基本根據(jù)具體征稅對象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。

我國開征的“環(huán)境保護稅”是一個獨立的稅種，屬于狹義的環(huán)境稅概念。

二、環(huán)保稅開征背景及意義

1.客觀現(xiàn)實上，我國生態(tài)環(huán)境承載的壓力大，環(huán)境保護與經(jīng)濟、社會發(fā)展不相協(xié)調(diào)，民眾對優(yōu)美環(huán)境質(zhì)量的訴求日益增長。

2.發(fā)展趨勢上，選擇以綠色稅收—環(huán)境稅的調(diào)控手段來遏制和治理環(huán)境污染已成為世界潮流。我開征環(huán)境保護稅，也是彰顯我國環(huán)境治理國際擔當?shù)男蜗篌w現(xiàn)。

3.理論上講，經(jīng)濟活動全對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生負的外部性作用，生產(chǎn)者污染環(huán)境理當承擔消減污染的費用。

4.實踐上講，我國現(xiàn)行稅制體系中缺少直接調(diào)控環(huán)境的稅種，開征環(huán)境保護稅，是構(gòu)建我國綠色稅制體系具有標志意義的主體工程。

5.決策上講，是貫徹落實黨的十九大精神、踐行綠色發(fā)展理念重要戰(zhàn)略部署的具體舉措。黨的十八屆三中、四中全會提出：“推動環(huán)境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”。黨的十九大進一步明確提出“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。

開征環(huán)保稅有利于：1.有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題;2.有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任;3.有利于構(gòu)建促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系，強化稅收職能作用，形成有效的約束機制，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展;4.通過“清費立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)，強化預算約束。同時，有利于環(huán)境監(jiān)測和治理能力的提升。

三、環(huán)境保護稅與排污費的區(qū)別

環(huán)境保護稅是以環(huán)境保護為目的、針對污染物排放的行為進行課征的稅種;環(huán)保稅是稅的一種，納稅人有納稅的義務，應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任(環(huán)保稅法第十九條);排污費是行政事業(yè)性收費，由環(huán)保部門負責核定征收管理，依據(jù)《排污費征收使用管理條例》執(zhí)行。

四、環(huán)保稅的相關(guān)政策

(一)納稅主體

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人；中華人民共和國領(lǐng)域是指我國行使國家主權(quán)的空間，包括領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空；中華人民共和國管轄的其他海域是指我國法律規(guī)定的領(lǐng)海毗連區(qū)和領(lǐng)海以外200海里的專屬海洋經(jīng)濟區(qū)；超出上述空間范圍，納稅人排放應稅污染物的行為，《環(huán)境保護稅法》對其不具有拘束力，污染物排放者不承擔我國《環(huán)境保護稅法》規(guī)定的納稅義務。

(二)征稅對象和范圍

應稅污染物是指所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。

(三)稅款計算

1.納稅義務發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間為排放應稅污染物的當日。

2.應稅污染物的計稅依據(jù)確定方法。① 應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；② 應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；③ 應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；④ 應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

3.污染物排放量和噪聲的分貝數(shù)的計算。① 安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；② 未安裝的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；③ 不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)保部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；④ 不能按前三種方式的，按照省級環(huán)保部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

其中：應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指安裝的監(jiān)測設(shè)備當月自動監(jiān)測的大氣污染物濃度值的小時平均值再平均所得數(shù)值、水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測機構(gòu)當月監(jiān)測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。

4.污染當量數(shù)。每一排放口的應稅水污染物，按規(guī)定的《應稅污染物和當量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。

5.應納稅額計算

應稅大氣污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額

應稅水污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額

應稅固體廢物的應納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

應稅噪聲的應納稅額=超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的稅額

6.申報方式。環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納，自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

7.納稅義務發(fā)生地點。納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。

應稅污染物排放地是指：①應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；②應稅固體廢物產(chǎn)生地；③應稅噪聲產(chǎn)生地。

8.免稅情形。①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應稅污染物；②機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物；③城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放不超過國家和地方規(guī)定的排放標準；④綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準；⑤國務院批準免稅的其他情形。

附件：

文件依據(jù)：

1.中華人民共和國環(huán)境保護稅法

2.中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例

3.海洋工程環(huán)境保護稅申報征收辦法(稅務總局公告2017年第50號)