制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題探討

陳瑜

摘 要：制造業(yè)企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理，能合理控制成本費(fèi)用、提升競爭力。當(dāng)前，大部分制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理體系不健全，未將全面預(yù)算管理與具體管理模式相結(jié)合，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制基礎(chǔ)，員工對全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識。因此，應(yīng)該建立嚴(yán)格而完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系，結(jié)合企業(yè)自身具體管理模式，規(guī)范全面預(yù)算管理流程和方法以及健全企業(yè)與員工的溝通機(jī)制。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算編制

中圖分類號：F275? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）02-0139-02

一、全面預(yù)算管理的概念與特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是預(yù)算管理的一種。王斌認(rèn)為，預(yù)算管理是企業(yè)管理會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的核心，是市場經(jīng)濟(jì)下的計(jì)劃管理[1]。關(guān)于全面預(yù)算管理的概念，不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。李蘋莉認(rèn)為，全面預(yù)算管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃價(jià)值化管理[2]。何瑛認(rèn)為，全面預(yù)算管理綜合了現(xiàn)代管理思想，集適當(dāng)?shù)姆謾?quán)、明確的授權(quán)和合理的評估于一體，整合企業(yè)各種資源，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式[3]。本文認(rèn)為，全面預(yù)算管理是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，以市場為起點(diǎn)，規(guī)劃與編制企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、財(cái)務(wù)收支等各方面預(yù)算，合理分配企業(yè)財(cái)力、物力及人力等資源，是企業(yè)全方位、全過程、全員參與的管理活動(dòng)。

作為一種現(xiàn)代化管理手段，全面預(yù)算管理具有鮮明的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面。（1）效益性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了盈利，只有提高了生產(chǎn)經(jīng)營效益，才可以獲得更多的盈利空間。因此效益性是全面預(yù)算管理的一個(gè)顯著特征。（2）市場適應(yīng)性。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，各企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)大背景下激烈有序競爭，只有更好地適應(yīng)市場，才能使企業(yè)向著預(yù)期的目標(biāo)不斷靠近。只有適應(yīng)市場的管理體制，才是適合企業(yè)長足發(fā)展的管理體制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以市場為導(dǎo)向，不斷完善適合自身管理模式的全面預(yù)算管理體制。（3）主動(dòng)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性，并動(dòng)員全員參與到全面預(yù)算管理中，這體現(xiàn)了全面預(yù)算的主動(dòng)性特征。（4）綜合性。全面預(yù)算是一項(xiàng)規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本、財(cái)務(wù)收支等各方面活動(dòng)的預(yù)算管理體系，并且綜合運(yùn)用管理會計(jì)、數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等各方面內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算，從而為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理體系不健全

目前我國許多制造業(yè)企業(yè)尚未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算工作不夠全面嚴(yán)謹(jǐn)，沒有形成規(guī)范體系。預(yù)算管理只有預(yù)算編制內(nèi)容，而沒有預(yù)算考核及評定系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控及外部監(jiān)控制度都不夠健全，部門的權(quán)利與責(zé)任不匹配，不能在實(shí)行全面預(yù)算管理體系的同時(shí)對其內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行改革，使得預(yù)算管理的運(yùn)行只停留在表面。有的企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識和理解不足，管理層對全面預(yù)算管理制度不夠重視，也是造成全面預(yù)算管理體系不健全的主要原因。

（二）未將全面預(yù)算管理與具體管理模式相結(jié)合

適合自身發(fā)展的管理模式才是好的管理模式。一些企業(yè)照搬國外全面預(yù)算管理模式，生搬硬套，這樣就不能很好地發(fā)揮全面預(yù)算的作用。制造業(yè)企業(yè)沒有認(rèn)真研究自身管理模式，沒有做到共性與個(gè)性的統(tǒng)一，就會使得全面預(yù)算執(zhí)行效力較差。

目前，許多制造企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算的方法仍不成熟，在運(yùn)用方法上千篇一律，沒有突破和創(chuàng)新，使得全面預(yù)算的功能發(fā)揮受到了很大程度的限制。加上企業(yè)管理層對全面預(yù)算沒有引起足夠的重視，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施不到位，預(yù)算工作與企業(yè)日常管理脫節(jié)，這些都是制造企業(yè)全面預(yù)算管理中需要重視的問題。

（三）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制基礎(chǔ)

全面預(yù)算需要依據(jù)科學(xué)的編制基礎(chǔ)。部分制造企業(yè)自身管理體制就不健全，例如，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，最基本的是業(yè)務(wù)預(yù)算，其中包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等，而企業(yè)往往只重視當(dāng)前業(yè)務(wù)預(yù)算，忽視未來現(xiàn)金流量及資本預(yù)算，這就使得全面預(yù)算缺乏科學(xué)性，致使預(yù)算的準(zhǔn)確度和指標(biāo)性程度降低。另外，大部分制造型企業(yè)由于管理信息化系統(tǒng)不夠完善，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)常常因?yàn)槠髽I(yè)的信息化數(shù)據(jù)不完善而導(dǎo)致編制數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，編制預(yù)算過程中更多的依靠人的經(jīng)驗(yàn)。有些制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制仍然依據(jù)財(cái)務(wù)部門的歷史數(shù)據(jù)和編制人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷，只是將以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減，而沒有根據(jù)市場預(yù)期變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行編制，這樣的預(yù)算結(jié)果最終將導(dǎo)致生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)決策嚴(yán)重的缺乏科學(xué)性、合理性，造成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)[4]。目前，雖然財(cái)務(wù)會計(jì)理論和實(shí)踐在我國的發(fā)展都逐漸趨于完善，但管理會計(jì)各方面的研究及其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還有待提高。全面預(yù)算基礎(chǔ)的科學(xué)性也有待提高。

（四）員工對全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識

從當(dāng)前我國實(shí)際情況來看，制造業(yè)企業(yè)高層管理者不注重預(yù)算管理工作，過度關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益這一類硬性指標(biāo)，未能理解全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作無法順利進(jìn)行。很多企業(yè)中層管理者以及基層員工都沒有對預(yù)算管理形成正確的認(rèn)識，他們往往認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，這種觀念會很大程度上約束全面預(yù)算管理的制定與執(zhí)行。沒有決策層的貫徹和員工的執(zhí)行，任何管理方法和措施都無從談起。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全方位的綜合性工作，需要各部門協(xié)作配合完成，而不少企業(yè)把它僅僅當(dāng)做是財(cái)務(wù)部門的工作，任何業(yè)務(wù)、職能部門如果在預(yù)算執(zhí)行過程中消極抵觸或拒不配合，都會嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。只有充分認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理，以科學(xué)理論為指導(dǎo)，才能調(diào)動(dòng)員工的參與積極性。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）建立嚴(yán)格而完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系

對于制造企業(yè)來說，部門設(shè)置較多，實(shí)施全面預(yù)算管理，專門預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立是非常必要的。作為運(yùn)行主體，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括預(yù)算管理委員會、全面預(yù)算日常管理辦公室以及各部門管理機(jī)構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及所屬各級企業(yè)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解。各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，分解為季度、月度預(yù)算指標(biāo)，層層落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行核定無誤的年度預(yù)算，加強(qiáng)投資、融資以及產(chǎn)品銷售等重大事項(xiàng)，以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，并應(yīng)當(dāng)對預(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，采取相應(yīng)的解決措施。

（二）結(jié)合企業(yè)自身具體管理模式

現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)都在實(shí)行系統(tǒng)化的管理，把企業(yè)作為開放系統(tǒng)，尋求適合市場的最佳資源配置。這就要求制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理體系的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將其與自身管理模式相結(jié)合，對于西方國家已經(jīng)形成體系的全面預(yù)算管理模式，可吸取長處，根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)具體情況以及企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行運(yùn)用，同時(shí)要加以創(chuàng)新，使預(yù)算管理充滿活力。

另外，目標(biāo)的制定要服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略意圖，全面預(yù)算指標(biāo)的制定既要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低，又要經(jīng)得起市場的考驗(yàn)，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。

（三）規(guī)范制造企業(yè)全面預(yù)算管理流程和方法

制造業(yè)企業(yè)的顯著特征是標(biāo)準(zhǔn)化，包括生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化和流程作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。由此可見，制造業(yè)企業(yè)的管理方法也是科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)化的。相應(yīng)的，制造業(yè)企業(yè)所運(yùn)用的全面預(yù)算管理模式也應(yīng)當(dāng)是科學(xué)完善的。企業(yè)可以綜合運(yùn)用現(xiàn)代預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算、零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合，從而促進(jìn)預(yù)算工作協(xié)調(diào)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高預(yù)算的可靠性和準(zhǔn)確性。

此外，隨著信息化管理越來越成為制造業(yè)企業(yè)的管理手段，信息化預(yù)算管理方法也成為一種科學(xué)高效的預(yù)算管理方法。當(dāng)今信息技術(shù)不斷發(fā)展，企業(yè)信息化管理系統(tǒng)也隨之不斷完善，應(yīng)當(dāng)將其更好應(yīng)用到全面預(yù)算中去。在應(yīng)用過程中，應(yīng)注意預(yù)算管理軟件與信息化管理系統(tǒng)軟件相互協(xié)調(diào)相互促進(jìn)，從而真正做到預(yù)算編制、執(zhí)行與考核的信息化管理，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）健全制造業(yè)企業(yè)與員工的溝通機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)各部門與員工間要加強(qiáng)溝通、通力配合，暢通信息渠道。可以成立由管理層引導(dǎo)，各職能部門層層下達(dá)指令的預(yù)算監(jiān)管體制，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，形成協(xié)調(diào)一致的預(yù)算管理工作體系。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利的偏差時(shí)，能夠及時(shí)、主動(dòng)地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo)，從而有效激發(fā)企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，企業(yè)也可以定期進(jìn)行全面預(yù)算知識培訓(xùn)，加大宣傳，以書籍、宣傳活動(dòng)等各種方式提升員工參與積極性，使更多的員工為企業(yè)全面預(yù)算盡一份力。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。它能夠協(xié)助經(jīng)營管理者進(jìn)行日常的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)，通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以提高管理水平，有效配置資源，增強(qiáng)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)工作協(xié)調(diào)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

通過本文的分析，發(fā)現(xiàn)目前制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算工作還有待進(jìn)一步完善，在預(yù)算編制基礎(chǔ)、預(yù)算工作體系等方面都有待提升。此外，可以更好地將制造業(yè)企業(yè)信息化管理系統(tǒng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，充分利用信息化管理的優(yōu)勢，規(guī)范制造企業(yè)全面預(yù)算管理流程和方法，加強(qiáng)企業(yè)與員工間的溝通，以促進(jìn)全面預(yù)算工管理水平的不斷提高。

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