由新型利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析探討企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變
——基于“研發(fā)費(fèi)用”的思考

(四川科技職業(yè)學(xué)院 四川 眉山 620564)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定地發(fā)展，為新時(shí)代中國(guó)各種類型的企業(yè)帶來(lái)了機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)管理者等都在密切關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，作為企業(yè)的利益相關(guān)群體，不能夠?qū)ω?cái)政部出臺(tái)的新型財(cái)務(wù)報(bào)表模型視若無(wú)睹，因?yàn)闊o(wú)論是合并報(bào)表還是企業(yè)的一般報(bào)表，其結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目設(shè)置上的細(xì)微變化其實(shí)反映的是大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)現(xiàn)行企業(yè)管理所提出的新的要求，如果只遵循過(guò)往一貫的管理方式，于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的不利影響是可以預(yù)見(jiàn)的。如果說(shuō)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)模式從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型是必然趨勢(shì)，那么工業(yè)4.0時(shí)代的到來(lái)就是第四次技術(shù)革命開(kāi)始的標(biāo)志，作為企業(yè)的利益相關(guān)者出于自身利益和企業(yè)發(fā)展的考慮，應(yīng)當(dāng)全方位提升自己的綜合素養(yǎng)，那么對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與解讀就成了其必備技能。

探討一個(gè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，除了專業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員運(yùn)用理論上的發(fā)展能力指標(biāo)和報(bào)表趨勢(shì)分析法進(jìn)行操作外，對(duì)于更多的報(bào)表使用者，只能是透過(guò)“四表一注”的直觀數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行反映。其中最為直觀的是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，該表直接反映企業(yè)盈虧的信息。相比于其他的三種報(bào)表，利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)模式較為簡(jiǎn)單，反映數(shù)據(jù)較為直觀，是企業(yè)的投資權(quán)益人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、政府以及其他相關(guān)人士都高度關(guān)注的財(cái)務(wù)資料。于專業(yè)會(huì)計(jì)人員而言，該表反映企業(yè)當(dāng)期損益匯總的情況，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中也有著舉足輕重的地位。利潤(rùn)表內(nèi)的各項(xiàng)目既有反映日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入和費(fèi)用，也有反映非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，那么如何有效改善企業(yè)的盈利狀況，使企業(yè)在未來(lái)激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲取立足之地，是為當(dāng)前解讀、分析財(cái)務(wù)報(bào)表所需要解決的第一重要的問(wèn)題。

眾所周知，根據(jù)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”，就是說(shuō)要想提升企業(yè)的盈利能力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間最常見(jiàn)的是“開(kāi)源”(提高收入比例)和“節(jié)流”(降低費(fèi)用比例)兩種主流思路。然而，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的角度，這兩種做法實(shí)施到極致會(huì)出現(xiàn)過(guò)猶不及、適得其反的效果，因?yàn)槠髽I(yè)其自身發(fā)展必須遵循企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的普遍規(guī)律。例如，一味大幅度“開(kāi)源”可以通過(guò)搶占市場(chǎng)份額來(lái)實(shí)現(xiàn)，本身可操作性不強(qiáng)，如果一旦得以實(shí)施，同一管理模式下會(huì)在短期內(nèi)體現(xiàn)出利潤(rùn)激增的效果，但久而久之勢(shì)必會(huì)喪失企業(yè)的發(fā)展后勁。又如“節(jié)流”，即在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中削減各種支出，且不論營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入之間的變化趨勢(shì)基本一致(削減營(yíng)業(yè)成本會(huì)影響營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng))，就算是日常產(chǎn)生的期間費(fèi)用也不可任意降低，譬如銷售費(fèi)用影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用影響企業(yè)的融資規(guī)模，諸如此類的種種情況，企業(yè)報(bào)表使用者不可不察。因此，在以往的財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提升，最穩(wěn)健的方法是通過(guò)管理模式的改變來(lái)降低管理費(fèi)用。管理費(fèi)用所涉及業(yè)務(wù)之多，在整個(gè)損益類科目(項(xiàng)目)中大概無(wú)出其右，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等等不勝枚舉，確實(shí)可以通過(guò)提高管理水平來(lái)降低支出比率，而業(yè)界也在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)遵循著這一規(guī)律。

本文要探討的僅限于新型報(bào)表文件中的利潤(rùn)表，新型利潤(rùn)表新增“資產(chǎn)處置損益”、“利息費(fèi)用”、“利息收入”、“研發(fā)費(fèi)用”等損益類項(xiàng)目，本文中最令人矚目的是“研發(fā)費(fèi)用”分立于原來(lái)的“管理費(fèi)用”單獨(dú)列示，旨在披露企業(yè)關(guān)于研發(fā)的相關(guān)支出，這意味著過(guò)去幾十年基本依靠“制造-銷售”的運(yùn)營(yíng)模式生存的企業(yè)必須完成轉(zhuǎn)型任務(wù)，在管理和運(yùn)營(yíng)模式中融入技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，這不只是日常管理業(yè)務(wù)中的子項(xiàng)目，應(yīng)該獨(dú)立出來(lái)引起企業(yè)相關(guān)利益群體的重視。根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則，專利技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)會(huì)形成影響當(dāng)期損益的研發(fā)支出(反映到利潤(rùn)表項(xiàng)目應(yīng)為研發(fā)費(fèi)用)，在以往企業(yè)獲取專利技術(shù)主要依靠“引進(jìn)”，所以無(wú)形資產(chǎn)的取得往往比較直接，沒(méi)有經(jīng)歷研發(fā)階段，因此涉及研發(fā)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較少，故匯總到管理費(fèi)用項(xiàng)目下核算，這種狀況使當(dāng)時(shí)的大多數(shù)企業(yè)以勞動(dòng)密集型作為主要產(chǎn)業(yè)模式，在經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境中，很容易形成貿(mào)易逆差，使經(jīng)濟(jì)實(shí)體處于“剪刀差”下的不利地位。

針對(duì)專利技術(shù)的革新，自主研發(fā)于國(guó)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該是一種不可逆的趨勢(shì)，因此涉及到的相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)與日俱增，那么新型利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”的項(xiàng)目應(yīng)時(shí)而生。根據(jù)相關(guān)文件，該項(xiàng)目核算的主要是企業(yè)在自主研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的必要支出和相關(guān)稅費(fèi)，這部分費(fèi)用被剝離了原來(lái)的管理費(fèi)用項(xiàng)目，于此作為企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)管理者更應(yīng)見(jiàn)微知著，國(guó)家提出了“中國(guó)制造到中國(guó)創(chuàng)造”的理論為制造行業(yè)的發(fā)展指明了前進(jìn)的方向，無(wú)論企業(yè)的大小，重視自主研究與開(kāi)發(fā)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)是勢(shì)在必行的。業(yè)界有專家預(yù)言，流動(dòng)性較差的資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量會(huì)成一種必然趨勢(shì)，其中包含了無(wú)形資產(chǎn)，近年來(lái)由于專利技術(shù)市場(chǎng)的活躍，很多企業(yè)專利技術(shù)都逐漸為市面上替代產(chǎn)品所取代，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么避免這種資產(chǎn)價(jià)值的流失是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須思考的問(wèn)題，如果想從根本上解決這類問(wèn)題，還是需要企業(yè)在自主研發(fā)這一領(lǐng)域增加投入，而這期間提高對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目的關(guān)注度是必然的，而且站在職業(yè)報(bào)表分析人員的角度，即使研發(fā)費(fèi)用的增加會(huì)降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也不可以僅僅為了提升利潤(rùn)空間而加以削減，這種短視的行為在短期內(nèi)或許能夠粉飾利潤(rùn)，但是會(huì)從根本上失去企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。”這一至理名言無(wú)論在什么時(shí)候都不會(huì)過(guò)時(shí)，尤其是現(xiàn)代的中小型企業(yè)發(fā)展迅猛，更應(yīng)該考慮到“研發(fā)”對(duì)于后期發(fā)展的重要性，那么現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)待自主“研發(fā)”活動(dòng)呢？筆者做了如下思考：

1.堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展的道路，既要著眼于當(dāng)期損益，也要考慮企業(yè)后續(xù)發(fā)展的實(shí)際情況，切不可為了粉飾利潤(rùn)，違背財(cái)務(wù)核算規(guī)律，單方面削減費(fèi)用，尤其是本文中提到的研發(fā)費(fèi)用；

2.鼓勵(lì)自主研發(fā)專利技術(shù)，建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，力爭(zhēng)早日實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)中專利技術(shù)部分全部由內(nèi)部獲取，從而提升生產(chǎn)制造過(guò)程中的科技含量，提升產(chǎn)品科技附加值；

3.重視新型利潤(rùn)表中“研發(fā)”費(fèi)用的核算項(xiàng)目，應(yīng)該于財(cái)務(wù)報(bào)告中做詳細(xì)披露，有利于企業(yè)報(bào)表使用者更好地了解企業(yè)專利技術(shù)自主研發(fā)實(shí)況。

企業(yè)的努力必不可少，當(dāng)然政府層面也應(yīng)當(dāng)有所調(diào)整，譬如無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，涉及研發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目應(yīng)該規(guī)范，最終統(tǒng)一記入“研發(fā)費(fèi)用”而非管理費(fèi)用，相信現(xiàn)代制造企業(yè)只要遵循正確的經(jīng)濟(jì)規(guī)律都能做大做好做強(qiáng)，走上良性的可持續(xù)發(fā)展的道路。