基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究

趙瑾

摘要：新時期我國企業(yè)整體發(fā)展水平的提升，對與之相關(guān)的管理工作依賴程度加深。在此背景下，為了滿足企業(yè)生產(chǎn)實踐中的科學管理要求，則需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，并從契約視角對這類管理方式在企業(yè)應用中的存在問題加以分析，找出針對性強的處理措施予以應對，確保企業(yè)的內(nèi)部控制狀況良好性，為現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。鑒于此，本文將對基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制進行系統(tǒng)闡述。

關(guān)鍵詞：契約視角;企業(yè);內(nèi)部控制;問題;措施

加強基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究，能夠為企業(yè)的管理水平提升提供有效保障，促使企業(yè)在生產(chǎn)實踐中可處于良好的發(fā)展狀態(tài)，增強內(nèi)部控制的作用效果。因此，需要根據(jù)實踐中的形勢變化，落實好基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究工作，進而滿足企業(yè)管理工作高效開展方面的要求，全面提升內(nèi)部控制的潛在應用價值，使得企業(yè)的管理狀況可逐漸改善。

一、契約理論與內(nèi)部控制概述

（一）契約理論概述

所謂的契約，是指在多方交易主體意愿一致的前提條件下所形成的合同與協(xié)議，可為交易主體在合作中的操作行為有效約束提供保障。企業(yè)內(nèi)部控制方面所涉及的契約，是指制度層面的契約，應用過程中有利于增強企業(yè)內(nèi)部控制效果，逐漸提升這種管理制度的應用水平，確保企業(yè)生產(chǎn)實踐中的管理狀況良好性。同時，現(xiàn)代契約理論主要由委托代理理論、不完全契約理論、激勵理論、交易費用理論以及關(guān)系契約理論構(gòu)成。契約理論主要研究不同合同主體之間具體的經(jīng)濟行為，是關(guān)于合同各方在關(guān)系、內(nèi)容、地位與方式等方面的理論。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制隸屬于管理制度的范疇，是現(xiàn)代管理理論中的重要內(nèi)容，應用過程中有利于實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)在交易成本的有效控制，可彌補與完善企業(yè)組織管理中的不完備契約。同時，內(nèi)部控制是約束合同參與主體的行為規(guī)則，是為促進企業(yè)價值最大化而設(shè)計的合約安排，是平衡合同各方利益的契約工具。在企業(yè)經(jīng)營過程中，通過對契約理論的科學使用，有利于使企業(yè)合同參與者在實施交易行為的過程中建立起良好的契約關(guān)系，并使內(nèi)部控制作用下的企業(yè)在利益分配過程中有著良好的契約狀況，且契約視角下相關(guān)研究工作的開展，可完善現(xiàn)代企業(yè)管理過程中所需的內(nèi)部控制體系。

二、契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制方面的存在問題分析

在了解契約功能特性的基礎(chǔ)上，為了滿足企業(yè)的長遠發(fā)展要求，提升對內(nèi)部控制的認知水平，則需要對契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制方面的存在問題加以分析。具體的問題包括以下方面：

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善，設(shè)計缺乏合理性

某些企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，由于相關(guān)的制度不夠完善，且設(shè)計方面缺乏合理性，導致自身的內(nèi)部控制水平降低，對這種具有經(jīng)濟效益的不完備契約實踐應用效果造成了不利的影響。具體表現(xiàn)為：（1）一些企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的過程中，由于對實踐中的形勢變化缺乏科學分析，且對內(nèi)部控制的功能特性了解不全面、忽略了與時俱進的發(fā)展要求，致使內(nèi)部控制制度不夠完善，降低其應用水平的同時可能會增加企業(yè)的成本費用，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益;（2）在設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，由于某些企業(yè)對這類管理制度缺乏正確的認知，思想上不夠重視，導致內(nèi)部控制制度設(shè)計過程中出現(xiàn)了故意壓縮成本的現(xiàn)象，給這種管理制度應用水平提升中帶來了制約作用，會使內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理工作落實的中作用發(fā)揮不充分，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。同時，從契約理論中的激勵層面來看，有些企業(yè)沒有完整健全的員工守則，沒有員工晉升制度、全面的薪酬與激勵制度和科學的職工培訓制度，且內(nèi)部控制制度設(shè)計中對企業(yè)的自身特點考慮不充分，導致這種管理制度的實施效果不顯著，加上人員及崗位設(shè)置不合理等問題的存在，可能會造成企業(yè)內(nèi)部控制制度失效現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，執(zhí)行力度有待加大

在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，與之相關(guān)的監(jiān)督機制是否有效、執(zhí)行力度能否加大，體現(xiàn)著企業(yè)的內(nèi)部控制水平，與其實際作用能否充分發(fā)揮密切相關(guān)。實踐中因企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)督機制缺乏有效性，且執(zhí)行力度有待加大這類問題的存在，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，給這種管理制度實際作用的發(fā)揮帶來了限制作用。具體表現(xiàn)為：（1）受到認知水平有待提升、法律法規(guī)不夠完善等要素的影響，導致企業(yè)在實踐中缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，影響內(nèi)部控制應用效果的同時可能會引發(fā)會計信息失真問題，且會對企業(yè)集體契約關(guān)系的矯正與完成造成不利影響，致使企業(yè)契約關(guān)系形成中的交易成本方面缺乏科學控制，可能會減少企業(yè)的經(jīng)濟效益，內(nèi)部控制的應用效果不明顯;（2）雖然我國企業(yè)在實踐中給予了內(nèi)部控制相應的關(guān)注，并建立了這方面的制度，但是由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，不能構(gòu)成能夠有效貫徹實施的內(nèi)部控制監(jiān)督機制以及內(nèi)部控制執(zhí)行體系，這會導致企業(yè)契約制度的失效，影響著企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的執(zhí)行效果。同時，由于某些企業(yè)的內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，在日常工作開展中的職權(quán)掌握不充分，難以在內(nèi)部控制監(jiān)督方面發(fā)揮出應有的作用，也會對企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制執(zhí)行效果造成不同程度的影響。

（三）其它方面的存在問題

基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制，也需要關(guān)注其在這些方面的存在問題：（1）某些企業(yè)對內(nèi)部控制目標、尺度方面的把控等存在著認知偏差，且內(nèi)部控制方面的風險意識薄弱，從而加大了內(nèi)部控制方面的問題發(fā)生率，影響著企業(yè)的管理工作效率與質(zhì)量;（2）部分企業(yè)在實踐中未能對內(nèi)部控制信息進行有效獲取，且內(nèi)部控制制度實施中人員方面的責任意識有待強化，也會導致企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題發(fā)生，導致企業(yè)在契約關(guān)系形成中的交易成本缺乏科學控制，無形之中降低了內(nèi)部控制的實踐應用水平。

三、基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制水平提升中的措施探討

（一）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度，重視其合理設(shè)計。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的董事會、監(jiān)事會、預算委員會建設(shè)以及激勵機制、約束機制的構(gòu)建，都是以契約的方式來提升企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平。因此，為了實現(xiàn)對企業(yè)契約關(guān)系形成中交易成本的科學控制，全面提升其內(nèi)部控制水平，則需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，將創(chuàng)新理念、有效的治理方式等要素融入到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度完善過程中，確保內(nèi)部控制的實踐作用效果良好性。同時，應通過對企業(yè)自身特點的考慮，重視內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計，進而提升其潛在應用價值。

（二）健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制，加大其執(zhí)行力度。實踐中應根據(jù)與時俱進的發(fā)展要求，給予企業(yè)內(nèi)部審計部門必要的職權(quán)，并健全內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，強化人員方面的監(jiān)督意識，使得企業(yè)內(nèi)部控制機制在長期的實踐過程中得以不斷健全，為企業(yè)內(nèi)部控制水平提升打下基礎(chǔ)，并使企業(yè)在生產(chǎn)實踐中可建立起良好的契約關(guān)系。當企業(yè)的內(nèi)部控制機制建立好后，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要及市場形勢變化，逐漸加大這類制度的執(zhí)行力度，確保實踐中的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督狀況良好性。

（三）其它方面的措施。基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，也需要企業(yè)能夠積極開展專業(yè)性強的培訓活動，強化人員方面的風險意識，并實施好責任機制，從而保持內(nèi)部控制制度實施中人員方面良好的責任感。與此同時，企業(yè)及管理人員應重視信息技術(shù)與計算機網(wǎng)絡(luò)的高效利用，不斷提高內(nèi)部控制信息的獲取效率，且在有效的內(nèi)外監(jiān)督與評審機制配合作用下，滿足契約視角下企業(yè)內(nèi)部機制水平逐漸提升方面的要求。

四、結(jié)束語

綜上所述，契約視角下通過對這些不同措施的配合使用，可實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制方面存在問題的科學處理，確保與之相關(guān)的管理工作落實有效性，為企業(yè)長遠發(fā)展目標的實現(xiàn)提供有效保障。因此，未來在提升企業(yè)管理水平的過程中，應結(jié)合企業(yè)的實際情況及其長遠發(fā)展要求，給予契約視角下其內(nèi)部控制更多的關(guān)注，運用切實有效的措施對其中的存在問題加以處理，促使內(nèi)部控制作用下的企業(yè)管理工作開展更加高效，滿足企業(yè)生產(chǎn)實踐中的科學管理要求。長此以往，有利于優(yōu)化企業(yè)的管理方式，降低其在實踐中的經(jīng)營風險。

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