會計人工智能存在的風(fēng)險與對策研究

彭啟發(fā) 王慧秋 王海兵

【摘 要】 在信息化的時代背景下，快速崛起的人工智能日益向財會領(lǐng)域滲透，引發(fā)業(yè)內(nèi)熱議。人工智能時代，會計的發(fā)展迎來機(jī)遇，也面臨巨大挑戰(zhàn)。文章討論了會計人工智能可能帶來的風(fēng)險（包括財會人員失業(yè)風(fēng)險、會計信息安全風(fēng)險、法律邊界界定風(fēng)險、過度依賴技術(shù)風(fēng)險），以及應(yīng)對策略（包括調(diào)整結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型;重視安全，推廣對抗式人工智能機(jī)器學(xué)習(xí);防控風(fēng)險，對人工智能進(jìn)行立法;雙向建構(gòu)，加深人工智能與會計融合），旨在增強(qiáng)對人工智能的全面思考，提高風(fēng)險防范意識，從而使人工智能技術(shù)更好地服務(wù)會計領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】 人工智能; 會計變革; 風(fēng)險控制

【中圖分類號】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）05-0114-06

一、會計人工智能技術(shù)概述

（一）人工智能技術(shù)的內(nèi)涵

2017年7月，國務(wù)院印發(fā)了《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，這是我國首個面向2030年的人工智能技術(shù)的戰(zhàn)略發(fā)展藍(lán)圖，也表現(xiàn)出我國對發(fā)展人工智能技術(shù)的重視與支持。人工智能思想的雛形由英國著名數(shù)學(xué)家艾倫·麥席森·圖靈在1936年提出“圖靈機(jī)的設(shè)想”，在1950年，他又發(fā)表了一篇劃時代之作《機(jī)器會思考嗎？》，里面提出了測試機(jī)器是否具有智能的方法，并因此摘得“人工智能之父”的桂冠。約翰·麥卡錫在1956年的達(dá)特茅斯學(xué)術(shù)會議上，第一次提出人工智能（Artificial Intelligence，AI），并將數(shù)學(xué)邏輯運用到了早期人工智能形成中。人工智能又稱為機(jī)器智能，麥卡錫將其定義為“制造智能化機(jī)器的相關(guān)科學(xué)和工程”。對此我們可以理解為“研究能否實現(xiàn)、如何實現(xiàn)這樣的智能系統(tǒng)的科學(xué)知識和研究領(lǐng)域”。在此基礎(chǔ)上，美國麻省理工學(xué)院的溫斯頓教授認(rèn)為“人工智能就是研究如何讓計算機(jī)去做過去只有人才能做的智能工作”[1]。學(xué)者們提出了對人工智能的多種定義，涵蓋了人工智能的思想與內(nèi)涵?？偟膩碚f，人工智能就是構(gòu)造一定的智能系統(tǒng)，使機(jī)器能模擬人類思維過程和反應(yīng)，對周圍環(huán)境做出應(yīng)對，讓機(jī)器勝任過去必須經(jīng)過人腦思考才能完成的工作，比如模擬人類學(xué)習(xí)、思考、推理、交流、預(yù)測等智能思維過程與行為的方法和技術(shù)。

（二）會計人工智能技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀

人工智能進(jìn)入財務(wù)會計領(lǐng)域是在1987年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了一份管理指導(dǎo)特別報告《人工智能與專家系統(tǒng)簡介》。自此國外財會領(lǐng)域?qū)θ斯ぶ悄芗夹g(shù)在會計、審計和稅務(wù)等方面的運用進(jìn)行了深入的研究與探索，并成功開發(fā)出相應(yīng)技術(shù)與專家系統(tǒng)來解決復(fù)雜的財會領(lǐng)域的分析和決策工作。2016年3月，德勤與Kira Systems合作，制造出“德勤機(jī)器人”，能夠利用智能閱讀快速從大量文件中提取重要信息形成文本，提高工作效率顯著;普華永道等四大會計師事務(wù)所也相繼于同年5月先后推出了財務(wù)機(jī)器人?！八拇蟆眲?chuàng)建高效的財務(wù)機(jī)器人處理方案后，各大企業(yè)也開始引進(jìn)機(jī)器人進(jìn)行嘗試。央企中化國際股份有限公司，引進(jìn)普華永道機(jī)器人實現(xiàn)了財務(wù)流程自動化，具體在銀行對賬、月末入款提醒、進(jìn)銷項差額提醒、增值稅驗證四種業(yè)務(wù)方面將財務(wù)人員從大量枯燥重復(fù)的工作中解放出來;商業(yè)銀行也與畢馬威合作，引進(jìn)財務(wù)機(jī)器人，完成貿(mào)易融資與大宗商品交易業(yè)務(wù)流程的智能數(shù)字化處理工作。以財務(wù)機(jī)器人進(jìn)入會計、稅務(wù)、審計領(lǐng)域為開端的財務(wù)會計+人工智能技術(shù)運動，開啟了財會領(lǐng)域人工智能技術(shù)的新時代。如今財務(wù)機(jī)器人已經(jīng)開始逐步替代傳統(tǒng)的算賬、記賬、報賬等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，按照AI與財務(wù)會計結(jié)合的發(fā)展趨勢，專家預(yù)測，未來AI機(jī)器人可以通過綜合處理財會領(lǐng)域的文字、圖像、音頻和視頻等數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理并自主學(xué)習(xí)，實現(xiàn)智能財務(wù)分析、預(yù)測和決策。因此，AI對財會領(lǐng)域帶來的變革是全方位和多層次的。

二、人工智能帶來的會計領(lǐng)域變革

大數(shù)據(jù)概念及云計算技術(shù)的進(jìn)一步運用給我國企業(yè)的管理模式注入了全新的理念和思維模式[2]，而人工智能的發(fā)展將為企業(yè)的會計模式帶來巨大的變革。AI在財會領(lǐng)域的應(yīng)用不僅能顯著提高會計信息的及時性、準(zhǔn)確性，而且能大大降低財務(wù)人力成本。除了傳統(tǒng)重復(fù)的普通會計核算工作會被人工智能財務(wù)系統(tǒng)所替代外，人工智能對會計領(lǐng)域帶來的影響會波及會計領(lǐng)域的方方面面，具體體現(xiàn)在再造會計核算流程，減少會計信息失真，提高會計工作效率，推動會計職業(yè)架構(gòu)轉(zhuǎn)型等。

（一）再造會計核算流程

當(dāng)前各類會計主體用的是會計賬務(wù)系統(tǒng)處理會計業(yè)務(wù)，而各類會計賬務(wù)處理軟件并未顛覆傳統(tǒng)手工會計的處理流程，財務(wù)部門還是按原始憑證編制各類記賬憑證，再按期編制各類明細(xì)賬和總賬，月末對賬，按期編制財務(wù)報表并進(jìn)行披露。按期在月末、季末和年末出具的財務(wù)報表、披露的事項存在與生俱來的滯后性，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不能及時反映市場變化，財務(wù)信息使用者不能做出最快速的反應(yīng)。人工智能系統(tǒng)快速高效處理數(shù)據(jù)的功能使財務(wù)報表的編制不再受周期（月、季、年）限制，通過會計人工智能系統(tǒng)同步進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)處理，將公司生產(chǎn)經(jīng)營與賬務(wù)處理緊密結(jié)合起來，并可以根據(jù)需要隨時出具各種業(yè)務(wù)的動態(tài)指標(biāo)與財務(wù)報表。此外，傳統(tǒng)的財務(wù)報表內(nèi)容具有單一性，不能滿足多樣化的會計主體對會計信息的要求，而未來會計的管理職能進(jìn)一步加強(qiáng)，細(xì)分出環(huán)境會計、人力資源會計和管理會計等，這就需要按類型設(shè)計不同的分析模型和方法來進(jìn)行分析和報告，這些模型按要求對相應(yīng)版塊進(jìn)行大數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，不再滿足于基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算流程，會計處理方法也更加多樣化，這樣能使決策者獲得更相關(guān)的信息從而更好地支持決策，滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。基于人工智能對會計核算流程進(jìn)行再造后，分析型的管理會計將取代傳統(tǒng)核算型的會計成為主流，其意義在于，不僅加速了會計信息的生成及傳輸速度和精度，提高了會計信息對于管理決策的支持程度，而且差異化的分類信息提供和分析功能，為會計信息市場的形成提供技術(shù)支持。基礎(chǔ)性的通用會計信息免費向社會提供，屬于強(qiáng)制性信息披露的范疇。而差異化的綜合分析報告信息或?qū)ｍ椃治鰣蟾嫘畔⒖梢杂袃斚蛏鐣峁?，屬于自愿性信息披露范疇。會計的功能將會從傳統(tǒng)的反映、控制向經(jīng)濟(jì)決策支持、輔助風(fēng)險管理和組織協(xié)同治理滲透，會計信息的市場化將會為會計信息披露開辟一條全新的道路[3]。

（二）減少會計信息失真

如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，是企業(yè)管理層做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的前提。各行各業(yè)的會計人員在做賬務(wù)處理時，對于某些特殊的會計數(shù)據(jù)，會出于各種原因?qū)@些會計信息進(jìn)行人為判斷、調(diào)整和選擇性披露。而一旦處理不當(dāng)，就會在很大程度上導(dǎo)致會計信息失真。會計處理需要根據(jù)國家會計政策、法規(guī)制度等進(jìn)行，一方面，由于某些業(yè)務(wù)的特殊性，無法進(jìn)行合理估計、判斷與可靠計量。比如：附有銷售退回條款的銷售，根據(jù)經(jīng)驗估計的退貨率不準(zhǔn)確可能導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入、成本確認(rèn)的偏差;在競爭日益加劇的市場環(huán)境下，對于資產(chǎn)的確認(rèn)，相對于歷史成本法，公允價值法更有利于管理者決策?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》指出，公允價值的準(zhǔn)確計量離不開標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的評估技術(shù)，而主要依靠會計人員經(jīng)驗和職業(yè)判斷的公允價值的可靠性難以保證，會導(dǎo)致會計信息的失真，不利于管理層決策。另一方面，出于自利的目的，會計人員可能會對會計信息進(jìn)行操縱，帶來財務(wù)造假和舞弊問題。要從根本上解決這些問題，不僅要從法律監(jiān)管、公司道德建設(shè)這些上層建筑入手，在技術(shù)程序上也應(yīng)該盡量減少“人的操作”，降低人對特殊領(lǐng)域會計信息處理的參與度。而將特殊會計處理交給人工智能財務(wù)系統(tǒng)后，智能系統(tǒng)利用其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)搜集和自主學(xué)習(xí)功能，對特殊業(yè)務(wù)會計處理需要用到的知識、經(jīng)驗與模型進(jìn)行集合、深度思考并運用到業(yè)務(wù)處理中。針對不同時期、層次和角度的會計數(shù)據(jù)和判斷模型進(jìn)行邏輯推理和分析，用最優(yōu)的算法做出會計估計、判斷和計量。這項技術(shù)也可以應(yīng)用到檢驗會計估計和調(diào)整上，以用來發(fā)現(xiàn)會計結(jié)果背后的隱含現(xiàn)象，驗證處理的合理性，揭示會計數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，更好地識別虛假會計信息。

（三）提高會計工作效率

目前企業(yè)在信息化、大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)+運營環(huán)境下，依賴傳統(tǒng)的收集手段和保障手段為業(yè)財數(shù)據(jù)提供合理性保證變得越來越困難，甚至成為不可能完成的任務(wù)[4]。無論公司、會計師事務(wù)所或是行政事業(yè)單位，在傳統(tǒng)會計工作中，會計人員會花大量時間做整理、錄入憑證數(shù)據(jù)等煩瑣耗時的基礎(chǔ)賬務(wù)處理工作，不僅耗時費力，而且也經(jīng)常導(dǎo)致當(dāng)天發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能及時得到處理。雖然財務(wù)會計系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了一些自動化操作，例如憑證和財務(wù)報表的生成等，但是，還不能把財務(wù)工作人員從繁重的基礎(chǔ)會計處理工作中解放出來。人工智能運用到會計領(lǐng)域后，類似重復(fù)簡單的工作，交給善于運算和記憶的人工智能系統(tǒng)進(jìn)行迅速處理。據(jù)悉，一套智能系統(tǒng)能做會計和審計員工作的86%，而Smacc公司的人工智能財會軟件可以將客戶發(fā)票轉(zhuǎn)換為閱讀模式[5]，并自動進(jìn)行加密處理，之后按類別歸到相應(yīng)賬戶中。平臺能自主學(xué)習(xí)，并且還具有根據(jù)發(fā)票追蹤相關(guān)業(yè)務(wù)的收入、成本及賬款流向的功能。這個系統(tǒng)平臺能按照客戶職別自動學(xué)習(xí)處理，根據(jù)64位數(shù)據(jù)點進(jìn)行核查及驗證發(fā)票真?zhèn)?、增值稅號等。有了人工智能輔助系統(tǒng)，利用信息自動集成技術(shù)，自動將信息錄入到公司財務(wù)系統(tǒng)中，并進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析，財務(wù)人員在數(shù)據(jù)錄入上花費大量時間和精力成為歷史，人工智能財務(wù)系統(tǒng)的自動核算功能，能快速高效地進(jìn)行賬務(wù)處理，將會計人員從重復(fù)煩瑣的基礎(chǔ)核算工作中解放出來，讓會計工作者有更充足的時間和精力去完成銷售分析報告、資金預(yù)算計劃等更高價值的工作。

（四）推動會計職業(yè)架構(gòu)轉(zhuǎn)型

AI技術(shù)與會計領(lǐng)域的結(jié)合是一把雙刃劍，一方面，人工智能將會計人員從煩瑣重復(fù)低端的工作中解放出來，極大降低了財務(wù)成本，也提高了會計工作的效率。另一方面，隨著AI財務(wù)機(jī)器人和智能財務(wù)共享中心的建設(shè)，記賬、算賬、對賬以及編制財務(wù)報表實現(xiàn)自動化，整個會計流程涉及的會計原始憑證錄入、傳統(tǒng)賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)初級統(tǒng)計分析等基礎(chǔ)工作也都會被AI系統(tǒng)替代。專家預(yù)測，隨著AI技術(shù)向會計領(lǐng)域的深入滲透，不僅初級核算工作會被取代，而且傳統(tǒng)高級的財務(wù)決策支持系統(tǒng)（DSS），也將面臨被取代的命運。技術(shù)的進(jìn)步隨之而來會取代很大一部分傳統(tǒng)會計工作者，尤其是會計基礎(chǔ)核算人員。隨著人工智能對傳統(tǒng)會計職業(yè)架構(gòu)的沖擊，會計人才的培養(yǎng)也將向多元化、高端型發(fā)展，會計人員的核算（反映）職能將會弱化，進(jìn)而強(qiáng)化監(jiān)督（控制）職能。為了適應(yīng)形勢的變化，核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型就顯得尤為重要。管理會計是懂得財會、法律、經(jīng)濟(jì)與計算機(jī)的復(fù)合型人才，并且具有價值思維和數(shù)據(jù)思維，未來的管理會計師同時也是價值分析師和數(shù)據(jù)分析師。會計人工智能系統(tǒng)對報表、市場以及公司內(nèi)部的各種初級數(shù)據(jù)，用適當(dāng)?shù)哪Ｐ团c工具結(jié)合公司業(yè)務(wù)與經(jīng)營狀況來挖掘和分析，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的問題并提出合理化建議，為決策提供更精準(zhǔn)有力的數(shù)據(jù)支撐。將財務(wù)會計的核算職能與解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來對接是未來新型會計人員必備的素質(zhì)。

三、會計人工智能存在的風(fēng)險及控制

（一）會計人工智能當(dāng)下存在的風(fēng)險

隨著人工智能技術(shù)在會計領(lǐng)域廣泛而深入的應(yīng)用，為會計領(lǐng)域帶來許多積極的影響的同時，也存在著許多潛在的風(fēng)險。為了更好地讓人工智能技術(shù)為會計所用，我們在為AI技術(shù)取得進(jìn)步而歡欣鼓舞的同時，也應(yīng)該冷靜思考熱點背后存在的風(fēng)險。

1.財會人員失業(yè)風(fēng)險

隨著人工智能和財務(wù)會計的結(jié)合，傳統(tǒng)會計工作中需要耗費大量人員精力的基礎(chǔ)會計事項，比如數(shù)據(jù)的錄入、算賬與對賬等，人工智能財務(wù)機(jī)器人可以在短時間內(nèi)快速準(zhǔn)確地處理。顯而易見，傳統(tǒng)會計崗位不需要那么多的人了，而留下來的少部分人員也隨時面臨著失業(yè)的風(fēng)險，會計將不再是憑著資歷和經(jīng)驗就可以“越老越吃香”的職業(yè)。會計電算化自二十世紀(jì)七八十年代在我國開始普及，發(fā)展到今天，各類會計財務(wù)電算化軟件被各行各業(yè)會計主體使用，手工會計到電算化會計的轉(zhuǎn)化已經(jīng)形成，并逐步提升信息化程度，向網(wǎng)絡(luò)化、智能化發(fā)展。AI應(yīng)用于財務(wù)會計絕不是會計電算化的加強(qiáng)版，其對會計信息的智能感知、學(xué)習(xí)、推理和處理功能大有對傳統(tǒng)會計取而代之的趨勢，會計智能化的全面到來僅是時間問題[6]。會計機(jī)器人能夠代替會計人員掃描憑證，信息化程度提高后，連會計機(jī)器人都不再需要，會計機(jī)器人的功能將直接融入到系統(tǒng)，通過人工智能財務(wù)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化處理流程，實現(xiàn)系統(tǒng)從業(yè)務(wù)中自動提取數(shù)據(jù)，根據(jù)指令運行人工智能財務(wù)系統(tǒng)核算功能，系統(tǒng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，自主調(diào)用適當(dāng)?shù)臅嫼怂阋?guī)則，編制相應(yīng)的分錄，實現(xiàn)自動化會計核算。現(xiàn)階段，我們可以從已應(yīng)用于集團(tuán)化公司賬務(wù)處理的會計處理模式，如財務(wù)共享中心上看到自動化賬務(wù)處理的雛形。未來，公司的會計核算工作需要的是能操作人工智能會計系統(tǒng)的人員，而不是只會做賬的傳統(tǒng)“老會計”。

2.會計信息安全風(fēng)險

人工智能技術(shù)大大降低了人對賬務(wù)處理的參與度，在整個會計處理流程中，需要人工參與的只是授權(quán)和審核確認(rèn)，會計數(shù)據(jù)錄入、記賬、算賬、對賬與出具報表都可以由人工智能系統(tǒng)自主進(jìn)行。技術(shù)的進(jìn)步在極大地簡化和提高會計工作速度和效度的同時，由于人工智能技術(shù)的不可視與復(fù)雜性等特征，也相應(yīng)帶來了相當(dāng)程度的會計信息安全風(fēng)險。人工智能的出現(xiàn)，人類參與會計核算的過程大大降低，一方面，許多會計流程都是通過預(yù)設(shè)代碼完成，代碼可能會出現(xiàn)設(shè)置不周的問題，致使黑客有機(jī)會篡改代碼，造成會計核算結(jié)果出現(xiàn)偏差;另一方面，人工智能技術(shù)可能被用于對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行新型網(wǎng)絡(luò)攻擊，黑客可能遠(yuǎn)程植入惡意代碼，輕則盜取公司關(guān)鍵會計信息，將公司的發(fā)展戰(zhàn)略與計劃等重要商業(yè)機(jī)密透露給競爭對手;重則使公司系統(tǒng)癱瘓，數(shù)據(jù)丟失，對公司造成巨大的損失。所以，在人工智能環(huán)境下，如果信息安全工作做得不到位，給企業(yè)帶來的后果往往是災(zāi)難性的。企業(yè)必須重視對會計信息安全風(fēng)險的防控，積極研究人工智能、自動化、數(shù)據(jù)挖掘等新興技術(shù)在會計領(lǐng)域的擬合應(yīng)用。對于會計信息的安全預(yù)判、安全威脅情報預(yù)警與風(fēng)險分析、安全管控及應(yīng)對策略等方面重點研究，推動會計信息安全相應(yīng)機(jī)制的建設(shè)和落地。

3.法律邊界界定風(fēng)險

我國對人工智能采取的是比較開放的態(tài)度，當(dāng)前，會計人工智能的發(fā)展速度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了法律范疇的更新，這難免會在提供便利的同時也帶來會計人工智能的法律風(fēng)險。第一，隱私權(quán)的保障問題。人工智能財務(wù)機(jī)器人通過智能感知、智能學(xué)習(xí)、智能推理、智能處理四個環(huán)節(jié)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而這背后，都要以反映公司、客戶以及整個市場的大數(shù)據(jù)進(jìn)行支撐。比如，在進(jìn)行銷售預(yù)測時，未來人工智能系統(tǒng)不僅依靠公司產(chǎn)銷量、利潤率等財務(wù)指標(biāo)來分析，更會利用其大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)搜集每個客戶購買歷史、偏好與意見反饋等精確銷售信息，以對公司供產(chǎn)銷進(jìn)行更好的控制。這可能會導(dǎo)致在更精確預(yù)測公司銷售、服務(wù)客戶的同時，侵犯到客戶隱私的情況。第二，侵犯知識產(chǎn)權(quán)的危險。人工智能利用搜索引擎自主學(xué)習(xí)，運用到會計信息處理中的方法，可能會涉及侵犯知識產(chǎn)權(quán)的問題;人工智能系統(tǒng)處理新型會計案例而產(chǎn)生的新的處理方法，會涉及到知識產(chǎn)權(quán)歸屬問題。人工智能賦予財務(wù)系統(tǒng)以人的思維，能夠調(diào)用相應(yīng)的會計法規(guī)、模型以及案例對會計信息進(jìn)行分析，其具有的自主學(xué)習(xí)能力，能根據(jù)不斷更新的案例數(shù)據(jù)庫不斷自我更新，來處理不同的案例。不可否認(rèn)，利用人工智能財務(wù)手段處理不確定的會計事項可能使會計信息更具客觀真實性，也能在一定程度上防止會計人員人為操縱、調(diào)整會計利潤等舞弊行為。但是，這樣會帶來兩個問題。一是，商業(yè)倫理問題。經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造、利益相關(guān)者管理、社會責(zé)任承擔(dān)是企業(yè)道德依次遞進(jìn)的三個發(fā)展階段[7]。人工智能決策依靠的是冰冷的數(shù)據(jù)和模型，停留在經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造階段，缺乏道德和倫理等人性特有的因素。尤其在“與金錢打交道”的會計領(lǐng)域，片面追求企業(yè)效益，缺乏價值觀、道德和社會責(zé)任感對公司的可持續(xù)發(fā)展會產(chǎn)生致命的打擊。二是，責(zé)任承擔(dān)問題。當(dāng)人工智能能夠獨立進(jìn)行判斷時，就可能脫離人的控制，而具有了人格。站在法律的角度，如果人工智能以“人”的身份出現(xiàn)，一旦依賴人工智能獨立做出的會計結(jié)果出現(xiàn)問題，經(jīng)濟(jì)后果和法律責(zé)任應(yīng)該由誰來承擔(dān)？怎樣對會計領(lǐng)域的人工智能技術(shù)進(jìn)行法律邊界的界定？是否應(yīng)該對人工智能進(jìn)行法律規(guī)制，以及如何規(guī)制？不僅在會計領(lǐng)域，所有受人工智能影響的行業(yè)都應(yīng)思考這些問題。

4.過度依賴技術(shù)風(fēng)險

人工智能技術(shù)的快速發(fā)展的確大大提高了財會領(lǐng)域的生產(chǎn)力，但是從社會角度來看，首先，太過看中技術(shù)，過于依賴技術(shù)，可能會使會計主體產(chǎn)生技術(shù)至上的想法，也會使整個社會風(fēng)氣受到影響，產(chǎn)生功利主義、物質(zhì)主義以及工具主義，波及到學(xué)術(shù)界有可能導(dǎo)致弱化對財會領(lǐng)域基礎(chǔ)理論的研究與探索，不利于會計學(xué)科的可持續(xù)發(fā)展。應(yīng)該指出的是，我們應(yīng)分清人工智能技術(shù)與財務(wù)會計的主次關(guān)系，財務(wù)會計的基本原則與理論是人工智能技術(shù)在會計領(lǐng)域融合發(fā)展的基石，人工智能技術(shù)能促進(jìn)會計技術(shù)操作的發(fā)展，實現(xiàn)財務(wù)高效化、智能化。對人工智能技術(shù)與財會領(lǐng)域結(jié)合來說，財務(wù)會計與人工智能技術(shù)是引領(lǐng)與促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。我們應(yīng)重視財務(wù)會計的基礎(chǔ)地位，重視會計的原理與原則，不能一味追求效率和技術(shù)的革新，而放棄對會計規(guī)則和商業(yè)倫理的遵循，以及對會計理論的探索。讓人工智能技術(shù)更好地帶動會計領(lǐng)域改革，作為一個有力的工具更好地服務(wù)于財務(wù)會計是我們應(yīng)樹立的觀念。其次，不論人工智能會計系統(tǒng)如何完美，終究是模擬人類邏輯思維判斷過程的系統(tǒng)，過于依賴人工智能會計系統(tǒng)的判斷結(jié)果，可能會導(dǎo)致會計人員失去自己的判斷力，而由于外部競爭市場瞬息萬變，人工智能會計系統(tǒng)并不能完全替代人做判斷，未來會計人員應(yīng)該將人工智能系統(tǒng)作為做出判斷的輔助系統(tǒng)，而不是完全依賴人工智能技術(shù)讓其左右自己的職業(yè)判斷。

（二）會計人工智能風(fēng)險的控制

人工智能技術(shù)與會計領(lǐng)域的結(jié)合日益密切，對于會計人工智能風(fēng)險的控制就顯得尤為重要。這些風(fēng)險包括財會人員失業(yè)風(fēng)險、會計信息安全風(fēng)險、法律邊界界定風(fēng)險與過度依賴技術(shù)風(fēng)險。深入分析這些風(fēng)險并提出相應(yīng)的控制策略，是推動會計人工智能技術(shù)快速健康發(fā)展的現(xiàn)實出路。

1.調(diào)整結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型

會計在整個經(jīng)濟(jì)社會運行中起著重要作用，人工智能技術(shù)對會計領(lǐng)域的沖擊不會導(dǎo)致會計行業(yè)消失，會計行業(yè)面臨的，是以技術(shù)手段的革新形式帶來的，會計內(nèi)部的職能邊界、行業(yè)邊界以及市場邊界的變化[8]。隨著人工智能會計時代的來臨，會計兩大基本職能之一的會計核算，將不再需要人親力親為，會計人工智能系統(tǒng)能按會計核算流程自主對會計信息進(jìn)行核算處理。由此釋放出的大量會計人員，必須繼續(xù)學(xué)習(xí)，實現(xiàn)知識技能體系轉(zhuǎn)型升級，從普通核算人員向管理會計轉(zhuǎn)型，才能避免被淘汰。管理會計基于會計核算產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)，綜合會計、財管、稅務(wù)、管理學(xué)等專業(yè)知識，根據(jù)經(jīng)營管理的要求，對會計數(shù)據(jù)做進(jìn)一步分析與總結(jié)，服務(wù)于公司生產(chǎn)經(jīng)營管理。因為管理會計將財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉，服務(wù)于公司一線業(yè)務(wù)，不僅要懂得會計的原理方法，更需要將會計知識融入到業(yè)務(wù)中，將工作重心前移，轉(zhuǎn)移到控制、監(jiān)督上，實現(xiàn)業(yè)財結(jié)合，讓會計數(shù)據(jù)為企業(yè)增加價值。管理會計人員在做出決策時，基于大數(shù)據(jù)，用積累的會計知識分析識別企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生背后的各項利益支出，把握成因和影響，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，提出成本控制計劃、銷售控制計劃和預(yù)算控制計劃，為企業(yè)的發(fā)展和治理提供指導(dǎo)。這些分析決策與規(guī)劃活動需要綜合考慮戰(zhàn)略、社會責(zé)任、公司整體情況、道德、市場環(huán)境等因素，單靠人工智能系統(tǒng)是無法完成的。

2.重視安全，推廣對抗式人工智能機(jī)器學(xué)習(xí)

人工智能應(yīng)用于會計領(lǐng)域，固然能夠帶來效率的提升，但其所蘊含的安全風(fēng)險也不容忽視。人工智能系統(tǒng)依靠其機(jī)器學(xué)習(xí)功能實現(xiàn)深度學(xué)習(xí)，能實現(xiàn)會計賬務(wù)處理的自動化，但是其軟件在系統(tǒng)運行中的安全問題卻容易被人們忽略。如果新型黑客對公司的人工智能財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行攻擊，如何保障財務(wù)系統(tǒng)及財務(wù)數(shù)據(jù)的安全問題值得我們思考。人工智能本身能利用算法解析數(shù)據(jù)，從中學(xué)習(xí)并對現(xiàn)實世界做出決策與預(yù)測，可以利用此功能開發(fā)深度學(xué)習(xí)病毒檢測系統(tǒng)，并提供新的抗攻擊增強(qiáng)深度學(xué)習(xí)漏洞挖掘系統(tǒng)，讓人工智能自主學(xué)習(xí)系統(tǒng)抗攻擊功能。人工智能會計系統(tǒng)解決信息安全問題，主要思路是在軟件漏洞、病毒檢驗與自主攻防等方面進(jìn)行深入的探索[9]。財務(wù)會計人工智能系統(tǒng)的研發(fā)機(jī)構(gòu)和人員，需要充分結(jié)合會計數(shù)據(jù)的特點，防止會計信息被非法篡改和盜取，預(yù)設(shè)程序進(jìn)行及時合理的應(yīng)對與防范，若預(yù)設(shè)程序無法解決，則利用人工智能深度學(xué)習(xí)進(jìn)行智能攻防，若還是不起作用就要及時采取措施，人工排查問題所在。要在信息系統(tǒng)中嵌入人本控制，把最終的控制重心落實到人，而不是完全交給機(jī)器[10]。雙管齊下以防止人工智能財務(wù)系統(tǒng)受黑客攻擊，保障會計數(shù)據(jù)真實可靠，以及公司內(nèi)部財務(wù)信息交流順暢，確保整個系統(tǒng)的安全性。

3.防控風(fēng)險，對人工智能進(jìn)行立法

隨著人工智能技術(shù)逐步融入生活，我們將會面臨互聯(lián)網(wǎng)法律跟不上互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展而帶來的一系列問題，比如用戶隱私權(quán)受到侵害、知識產(chǎn)權(quán)得不到保護(hù)等。在人工智能會計產(chǎn)品進(jìn)入之前，設(shè)置相應(yīng)的法律規(guī)范和組織監(jiān)管，防止竊取會計信息的惡意軟件進(jìn)入市場，也要防止侵害知識產(chǎn)權(quán)的“山寨人工智能產(chǎn)品”的出現(xiàn)。智能化會計軟件進(jìn)入市場之后，在公司的運行過程中，要實時監(jiān)控其運行的各個環(huán)節(jié)，防止其侵害利益相關(guān)者，造成不可挽回的后果。規(guī)避會計人工智能風(fēng)險需要將技術(shù)融入社會責(zé)任與人性，對于人工智能在會計領(lǐng)域運用帶來的商業(yè)倫理與責(zé)任承擔(dān)問題，首先，重視企業(yè)文化的作用。文化在一定程度上表現(xiàn)為一個群體的共享價值觀，以及在這些價值觀約束下的行為模式[11]。企業(yè)應(yīng)形成良好的企業(yè)文化，融入社會責(zé)任的戰(zhàn)略觀和價值觀，踐行公平、誠信的商業(yè)倫理，而不是利用技術(shù)唯利是圖。其次，當(dāng)前還處于弱人工智能階段，在會計領(lǐng)域也只是實現(xiàn)財務(wù)自動化的財務(wù)機(jī)器人和財務(wù)共享中心形式的智能會計系統(tǒng)，能達(dá)到自主學(xué)習(xí)思考的智能財務(wù)機(jī)器人還未出現(xiàn)。所以，在現(xiàn)階段人工智能對法律原則與規(guī)律的沖擊有限。但是當(dāng)發(fā)展到強(qiáng)人工智能階段時，人工智能會計軟件能夠自主學(xué)習(xí)、思考并具有判斷決策的能力時，甚至?xí)l(fā)展成有“意識的生物”，即那時的人工智能已經(jīng)作為獨立于人的存在，現(xiàn)階段法律的相關(guān)原則與規(guī)律將不再適用。我們應(yīng)該在強(qiáng)人工智能階段來臨前，從法律和倫理角度思考人工智能相關(guān)問題，清楚界定“人格化機(jī)器人、自動化與人”的界限，法律對“人”的定義演化，人工智能化會計系統(tǒng)決策失誤或瑕疵責(zé)任擔(dān)保與承擔(dān)等方面。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該密切關(guān)注人工智能對會計領(lǐng)域產(chǎn)生的影響，既要完善會計標(biāo)準(zhǔn)體系及配套機(jī)制，又要加快修訂有關(guān)會計法律法規(guī)制度[12]，以便從立法角度更有效、精確地對未來出現(xiàn)的人工智能法律風(fēng)險進(jìn)行規(guī)劃，達(dá)到事前控制的目的。這對防止會計領(lǐng)域人工智能發(fā)展誤入歧途，在財務(wù)板塊保障企業(yè)利益，幫助人工智能更好地服務(wù)企業(yè)，創(chuàng)造價值具有重要意義。

4.雙向建構(gòu)，加深人工智能與會計融合

人工智能和會計人力資源，應(yīng)進(jìn)行雙向建構(gòu)，取長補(bǔ)短，實現(xiàn)深度融合。對于人工智能在會計領(lǐng)域的技術(shù)依賴風(fēng)險，可以從三方面進(jìn)行應(yīng)對。首先，將人工智能技術(shù)引入會計學(xué)科建設(shè)和會計職業(yè)教育。我國企業(yè)已進(jìn)入“向管理要效益”的時代，財務(wù)管理模式創(chuàng)新以及與信息技術(shù)的融合是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。對于會計人才的培養(yǎng)，要迎合這種趨勢。重塑會計學(xué)科培養(yǎng)結(jié)構(gòu)，在會計教學(xué)與實踐中加入計算機(jī)、大數(shù)據(jù)以及人工智能技術(shù)，培養(yǎng)多元化發(fā)展的管理會計人才，讓會計人適應(yīng)社會的變化，用人工智能技術(shù)推動會計領(lǐng)域變革。其次，重視會計基礎(chǔ)理論的研究。現(xiàn)在人工智能在會計領(lǐng)域的實踐已經(jīng)先行一步，而將會計與人工智能相融合，引導(dǎo)人工智能在會計領(lǐng)域發(fā)展的理論研究尚處于起步階段，學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)兩個學(xué)科的融合研究，更好地促進(jìn)它們之間的交融。今后，基礎(chǔ)研究的比例應(yīng)該適當(dāng)提高，同時人工智能研究一定要與應(yīng)用需求相結(jié)合[15]。最后，堅持以人為本。由于人工智能代替了很多基礎(chǔ)財會工作，未來財會工作者可能不再需要有扎實的做賬能力，但是，財務(wù)人員也不應(yīng)過度依賴人工智能財務(wù)系統(tǒng)，讓人工智能財務(wù)系統(tǒng)反客為主，因為人工智能財務(wù)系統(tǒng)做出財務(wù)決策可能會失誤，財會人員需要有自己獨立的判斷，而且，人工智能系統(tǒng)畢竟是模擬會計人思維過程的系統(tǒng)，對于復(fù)雜的決策，必須綜合考慮法律、財務(wù)、戰(zhàn)略、市場競爭等各方因素，還是需要人腦的思考。未來會計人員要更深入地了解業(yè)務(wù)，擁有透過市場與公司數(shù)據(jù)看到更深層次問題與機(jī)會的能力，戰(zhàn)略型、管理型的會計是財務(wù)人員在新環(huán)境下的努力方向[14]。所以會計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的思想，及時適應(yīng)市場變化，成為多元化的人才。未來會計人員的價值體現(xiàn)在洞察市場環(huán)境、溝通各方關(guān)系以及具備數(shù)據(jù)分析、挖掘能力，為公司提供更高有價值的會計信息。

四、總結(jié)與展望

人工智能的發(fā)展是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的表現(xiàn)，是時代發(fā)展的產(chǎn)物。人工智能技術(shù)的創(chuàng)新為會計領(lǐng)域帶來了巨大的變革，包括再造會計核算流程，減少會計信息失誤與失真，提高會計工作效率，推動會計職業(yè)架構(gòu)轉(zhuǎn)型。在肯定人工智能為會計帶來生機(jī)的同時，也要警惕會計人工智能帶來的新風(fēng)險和新問題。要想人工智能技術(shù)更好地服務(wù)于會計領(lǐng)域，公司層面要在正確的價值觀和商業(yè)倫理框架下，推行人工智能技術(shù)在會計領(lǐng)域的運用;會計人員需要從基礎(chǔ)核算為主的核算型會計不斷向參與企業(yè)管理的管理會計轉(zhuǎn)型;人工智能與會計研發(fā)人員應(yīng)站在理論與應(yīng)用前沿，在充分考慮人工智能安全問題的前提下研發(fā)與市場需求契合的產(chǎn)品;相關(guān)立法機(jī)構(gòu)應(yīng)密切關(guān)注人工智能發(fā)展動態(tài)，從立法角度控制人工智能時代的知識產(chǎn)權(quán)、隱私權(quán)、人格界定與權(quán)責(zé)歸屬風(fēng)險?！按髷?shù)據(jù)”和“互聯(lián)網(wǎng)+”時代已經(jīng)來臨，企業(yè)為了適應(yīng)市場、促進(jìn)自身發(fā)展，必須加強(qiáng)信息化建設(shè)[15]。同時財務(wù)機(jī)器人和財務(wù)共享中心等的出現(xiàn)已經(jīng)使傳統(tǒng)電算化會計進(jìn)行了轉(zhuǎn)型升級。未來，是人工智能的時代，人工智能技術(shù)與會計領(lǐng)域的結(jié)合程度將更為廣泛和深刻，會計行業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，不斷進(jìn)行創(chuàng)新和行業(yè)改革，在以開放的態(tài)度迎接人工智能挑戰(zhàn)的同時，也必須時刻保持對人工智能的警惕性，做好事前防護(hù)手段，為人工智能技術(shù)與會計領(lǐng)域更好地交融創(chuàng)造條件，讓人工智能為會計領(lǐng)域更好地服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 黃柳蒼.人工智能發(fā)展對會計工作的挑戰(zhàn)與應(yīng)對[J].教育財會研究，2017（3）：55-60.

[2] 王海兵，曹瑞翔.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)），2017（3）：55-60.

[3] 王海兵，肖傳志.論我國會計信息市場的構(gòu)建[J].重慶社會科學(xué)，2006（4）：28-31.

[4] 周峰.大數(shù)據(jù)及人工智能賦能專業(yè)服務(wù)——SWAAP系統(tǒng)架構(gòu)和應(yīng)用介紹[J].中國注冊會計師，2017（12）：22-24.

[5] 潘上永.論新技術(shù)下會計的轉(zhuǎn)型升級和未來發(fā)展[J].會計之友，2016（23）：18-20.

[6] 王世杰，黃容.面向小企業(yè)的智能會計信息系統(tǒng)研究——兼論會計智能化[J].中國管理信息化，2016（21）：49-53.

[7] 王海兵，王冬冬.企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究[J].會計之友，2015（15）：88-91.

[8] SUTTON S G，HOLT M，ARNOLD V.The reports of my death are greatly exaggerated—Artificial intelligence research in accounting[J].International Journal of Accounting Information Systems，2016（7）：60-73.

[9] BRZEZICKI M A，?M D，NEUMANN S.Frideswide-An artificial intelligence deep learning algorithm for audits and quality improvement in the neurosurgical practice[J].International Journal of Surgery，2017，43：56-57.

[10] 王海兵，董倩，楊娛.企業(yè)內(nèi)部控制審計信息化風(fēng)險與應(yīng)對策略研究[J].會計之友，2015（9）：57-61.

[11] 王海兵，李文君.企業(yè)人本內(nèi)部控制：構(gòu)建基礎(chǔ)及對物本內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].財會月刊，2010（7）：12-13.

[12] 戴柏華.適應(yīng)新常態(tài)，融合促發(fā)展，積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的會計改革與發(fā)展[J].中國注冊會計師，2015（8）：5-6.

[13] 田金萍.人工智能發(fā)展綜述[J].科技廣場，2007（1）：230-232.

[14] 黃杰.人工智能下會計人員的“?！焙汀皺C(jī)”[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（21）：233.

[15] 王海兵，潘春華.社會責(zé)任導(dǎo)向的企業(yè)QHSE管理信息系統(tǒng)構(gòu)建[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)），2017（12）：54-60.