重組企業(yè)會計處理初探

郁響響

摘要：隨著社會經濟的發(fā)展與經濟結構的完善，我國逐漸邁向經濟新常態(tài)，在經濟新常態(tài)下，經濟結構更加優(yōu)化，政策更加適用，各行各業(yè)都迸發(fā)出新的活力，市場競爭加劇。在去產能背景下，央企重組的步伐正在加快，重組整合也成了近年來央企做大做強、實現(xiàn)跨越式發(fā)展的重要手段;成為促進國家經濟增長，提升社會效益的一種直接有效的方式。通過重組，央企可以優(yōu)化資源配置、推動結構調整、在各方面更好地發(fā)揮協(xié)同效應，有利于實現(xiàn)產業(yè)重組合作“1+1>2”的效果，加快落實供給側結構性改革。但在重組整合中會遇到諸多問題，如企業(yè)文化的融合、富余職工的安置、不良資產的處置、會計處理不當，管理機制沒有效率等，阻礙了重組企業(yè)的發(fā)展與進步。本文正是基于這種背景下，首先闡述企業(yè)重組的相關定義，對企業(yè)重組有一個大體的了解，然后闡述企業(yè)重組在進行會計處理時遇到的問題，闡述其發(fā)展制約，最后，闡述針對會計處理的相關問題采取的措施建議，以求通過這些建議措施對企業(yè)重組提出些許參考建議，最終促進企業(yè)重組的發(fā)展與進步。

關鍵詞：企業(yè)重組;會計處理;問題;建議措施

一、企業(yè)重組概述

（一）企業(yè)重組的定義

企業(yè)重組就是對資金，資產，勞動力以及技術等要素進行重新配置，以資本保值增值為目標，運用資產重組、負債重組和產權重組等方式，優(yōu)化企業(yè)資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，改善企業(yè)經營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，充分發(fā)揮競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)的創(chuàng)新與進步?？傊髽I(yè)重組的活動是遵循國家相關法律法規(guī)，經濟市場規(guī)律等基礎上而進行的，使其重組后能夠更好地適應社會經濟發(fā)展。

（二）企業(yè)重組的目的

進行企業(yè)重組可以有效為企業(yè)籌集資金，尋求未來的發(fā)展與進步，也可以提升企業(yè)的管理水平，降低營運成本，實現(xiàn)最佳資源的有效分配，充分發(fā)揮協(xié)同效應。在我國，由于經濟逐漸邁向新常態(tài)，經濟增速有所放緩，因此，市場競爭加劇，企業(yè)生存的內外環(huán)境變動趨于加快，為了在這種變動的情況下保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，加快企業(yè)資源的整合，通過企業(yè)重組這種方式可以很好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，在響應國家“三去一降一補”的號召下，被廣泛的應用。

（三）企業(yè)重組遵循的原則

重組業(yè)務應該遵循以下幾個原則，首先是合法性原則，是指在進行各項業(yè)務的并購以及資源進行有效整合的過程中，應該都是在合法合理的情況下進行的，只有合法，才能夠得到法律的保護，避免產生各種法律風險。其次，重組業(yè)務應該遵循可操作性原則，是指所有的業(yè)務以及步驟應該是在現(xiàn)有的條件下可以操作的，不存在不可逾越的法律或者事實障礙，再次，重組業(yè)務應該遵循合理性原則，是指在重組進行的過程中，企業(yè)的效益應該是放在第一位的，只有各個業(yè)務穩(wěn)定銜接的基礎上才能夠出現(xiàn)效益，誠信合法地履行并購協(xié)議，才能夠讓重新組合的各個股東和雇員對新的環(huán)境樹立信心，通過遵守這幾項原則，可以有效提高重組效率，最終實現(xiàn)企業(yè)重組目標。

二、企業(yè)重組過程中出現(xiàn)的會計業(yè)務操作問題

通常情況下，重組活動包括資產重組、債務重組、產權重組等，而這些均涉及到會計工作，并且對會計處理相應工作產生一定影響。在企業(yè)進行并購重組的過程中，往往由于國家頒布的新的會計準則較晚，每年都會有一定的變化，并且重組企業(yè)一般是國有大型企業(yè)，其經營業(yè)務繁多，會計流程較為復雜，所以經常會出現(xiàn)一系列會計業(yè)務操作的問題，從而影響企業(yè)重組的順利進行，阻礙企業(yè)的進步與發(fā)展。

（一）會計業(yè)務處理較為復雜，對會計人員業(yè)務水平提出了更高的要求

在進行企業(yè)重組的過程中，由于企業(yè)涉及業(yè)務繁多，因此，會出現(xiàn)會計業(yè)務處理較為復雜的情況，面臨著多項問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

首先，并購會計處理流程中出現(xiàn)多種影響企業(yè)經營的情況，例如，在進行并購重組的過程中，根據(jù)會計準則規(guī)定，一些企業(yè)的長期股權投資成本與并購支付價差額應該先沖減資本公積，如果不夠再沖減留存收益，但是在實際的操作過程中，可能因為由于原來的企業(yè)合并后重新成立了新的上級公司，而該新成立的公司的單戶報表沒有留存收益，在這種情況下，因為上述差額在留存收益中以負數(shù)反映，并且金額較大，導致財務報表失真，對企業(yè)的經營情況的披露造成很大的負面影響，從而影響企業(yè)自身的融資能力，無法充分享受杠桿收益。

其次，在進行重組的會計處理中，需要考慮不同的形式，例如重組分為同一控制或者非同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并所進行的會計處理是不同的，特別是確定初始投資成本時，所采用的標準完全不一樣。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付對價之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。稅務處理中，同一控制時并購重組不會產生合并損益，也不會涉及到企業(yè)所得稅的繳納或者補虧，但是在非同一控制中，被并購方需要確認轉讓交易的收益與虧損，不同性質的并購重組需要不同的會計處理方式。

再次，如何在符合國家法律及稅收法規(guī)的情況下，做好稅收籌劃，充分享受稅盾效應。例如，在企業(yè)重組中，如果多家盈利狀況不同企業(yè)合并，盈利企業(yè)的利潤是否可以彌補虧損企業(yè)的累積虧損;又如，重組的企業(yè)中自身融資能力強的企業(yè)，是否可以通過對外融資后統(tǒng)貸給需要資金支持的企業(yè)，而不是利用自有資金通過金融機構委貸給靠自身可能無法取得借款的企業(yè)，即能享受杠桿效應又能降低因委貸產生的稅金。

最后，可能由于合并后公司層級較多，在編制合并財務報表的過程中，各企業(yè)間的往來款項、內部債務及內部現(xiàn)金流量等是否能夠準確的抵消，準確真實地反映企業(yè)的實際財務狀況與經營成果。

無論是企業(yè)重組中因重組性質不同需要分辨采用何種會計處理方式、還是能否有效地進行稅收籌劃享受稅盾效應，都需要會計人員需要有較高的職業(yè)素質。因此，對于重組企業(yè)的會計人員提出了更高的要求。

（二）重組企業(yè)內控制度不完善，不利于營造透明的會計處理環(huán)境

重組不僅僅是發(fā)布兩家企業(yè)重組的消息就完成了，它是一個持續(xù)的過程，企業(yè)內部的管理整合、文化整合以及資源整合要持續(xù)很長一段時間。在進行并購重組的過程中，涉及到管理層的變動，因此，很容易出現(xiàn)內控制度不完善，不利于會計處理的行為，主要有以下表現(xiàn)：

首先，在并購重組的過程中，由于管理層以及相關的內控部門尚未有效地建立起來，或者是沒有有效的監(jiān)管及各種獎懲機制，在進行一些會計處理操作以及稅務申報的過程中會出現(xiàn)一些利潤操作空間，使一些投機人員有機可乘，不利于會計工作的透明化發(fā)展。

其次，沒有完善的內控制度與流程，會計人員在進行具體的會計操作過程中無法可依，無章可循，容易導致一些會計業(yè)務的處理或者申報重復或者遺漏，最終影響會計業(yè)務的合規(guī)處理。

最后，由于并購重組需要進行資產的清算與盤點，如果沒有一個良好的內控部門對資產或者負債的評估或者監(jiān)督，那么就會導致企業(yè)虛增資產與利潤，不利于整體的市場環(huán)境的發(fā)展。

三、針對重組企業(yè)會計處理問題的建議措施

（一）增加員工并購重組的業(yè)務知識，提升員工的會計業(yè)務處理水平

在進行并購重組的過程中，由于處理的會計業(yè)務較多并且復雜，需要加強員工的培訓，從而提升整體的員工業(yè)務處理水平，首先，應該加強員工相關的并購重組的業(yè)務知識，例如一些資產的公允價值的確認或者留存收益的賬面記錄都需要進行相關的培訓、組織一些知識競賽或者鼓勵員工深造進修，將這些與績效掛鉤，通過各種方式以提升會計人員的業(yè)務處理水平，避免產生會計處理錯誤，影響財務效率與效果的情況。其次，并購企業(yè)需要聘請相應的外部審計人才，給予企業(yè)相關指導，對并購企業(yè)的資產以及負債情況進行合理的審計監(jiān)督，保證會計業(yè)務處理有序進行，避免會計業(yè)務產生差錯，最終保證并購企業(yè)的會計業(yè)務流程順利進行下去。

（二）合理選擇正確的會計處理方法，提升會計處理效率

在進行重組并購的過程中，需要對并購企業(yè)進行了解，并且重組并購有同一控制以及非同一控制等多種形式，因此，需要因地制宜，根據(jù)情況選擇合理的會計處理方法。同一控制與非同一控制都應該選擇成本法進行后續(xù)計量，在同一控制下，長期股權投資的初始入賬價值應該作為賬面價值，其差額應該通過“資本公積—資本溢價”進行調整，不足沖減的應該調整留存收益，而在非同一控制的會計處理中，長期股權投資的入賬價值應該作為公允價值進行計量，差額應該反映在合并財務報表中，而對企業(yè)有共同控制或者重大影響的應該使用權益法進行計量，由于不同的并購種類涉及不同的會計處理，因此，在進行會計處理的過程中，不僅需要會計人員的業(yè)務水平方面的保證，還需要聘請相關的會計事務所的注冊會計師進行專業(yè)的會計處理與幫助，避免產生會計業(yè)務處理上的差錯，最終有效提升會計處理效率。

（三）建立合理的內控監(jiān)督系統(tǒng)，對會計業(yè)務處理進行有效的監(jiān)督

在進行會計處理的過程中，不僅需要專業(yè)的會計人員與外部審計進行會計工作，還需要內部盡快建立合理的內控監(jiān)督系統(tǒng)，對會計業(yè)務處理進行有效的監(jiān)督，并購企業(yè)必須根據(jù)重組并購的性質與企業(yè)自身的經營情況制定一套并購內控監(jiān)督制度，設定內控監(jiān)督部門，部門的監(jiān)督人員需要企業(yè)內部員工以及外聘專家組成，內控部門的監(jiān)督工作必須與財務會計部門相互獨立，保證其監(jiān)督工作的透明度，直接對領導層負責，對并購中的會計業(yè)務處理進行綜合監(jiān)督，而且將會計監(jiān)督工作形成工作報告及時遞交給領導層以及相關部門進行審核評定，及時掌握會計業(yè)務處理的情況，避免發(fā)生會計處理不當，導致企業(yè)經濟損失的情況，通過有效的監(jiān)督，也可以避免企業(yè)夸大資產，虛增利潤的等不實現(xiàn)象的發(fā)生，最終提高會計業(yè)務處理的透明程度。

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