王哲佳
摘 要:跨境租賃中,支線飛機租賃是最常見的方式,支線飛機租賃涉及的范圍廣,稅務(wù)問題更是復(fù)雜多變。支線飛機的跨境租賃交易的稅收在我國存在一些未解決的問題,例如,我國的跨境租賃業(yè)務(wù)的稅收制度與聯(lián)合國的跨境租賃業(yè)務(wù)的稅收制度存在差異,所以導(dǎo)致了跨境租賃稅收成了一個難點,本文就支線飛機跨境租賃稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究分析,期與為類似的稅務(wù)籌劃提供參考。
關(guān)鍵詞:支線飛機? 跨境租賃? 稅務(wù)籌劃
為了消除跨國納稅人的雙重征稅負(fù)擔(dān),合理分配稅收管轄權(quán),促進(jìn)國與國之間的經(jīng)濟合作與交流,許多國家簽署了雙邊避稅協(xié)定。
一、支線飛機租賃的現(xiàn)狀
我國支線飛機租賃始于融資租賃交易方式。在我國已有30年的租賃歷史,融資租賃占飛機租賃交易的絕大部分。例如,從1980年底到2000年底,中國民航通過融資租賃進(jìn)口了噴氣式客機365架,同期引進(jìn)了117架飛機。融資租賃占租賃飛機總數(shù)的75.7%,經(jīng)營租賃占24.3%。近年來,融資租賃仍受到國內(nèi)航空公司的歡迎。例如,從2006年到2008年,“華東航空”共有62架飛機通過融資租賃方式取得,占2008年飛機總數(shù)的近25%。到2020年,全球飛機數(shù)量預(yù)計將達(dá)到21.556架。2017年,租用飛機的比例約占全球機隊的50%。預(yù)計到2020年,這一比例將繼續(xù)上升到60%。
二、我國跨境租賃的稅務(wù)規(guī)定
2003年修訂的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第二十三條規(guī)定:“以租賃方式進(jìn)口的貨物,按照海關(guān)檢查確定的租金計算?!奔{稅人要求一次性納稅的,納稅人可以選擇按照本條例第二十一條的規(guī)定計算納稅價格,或者按照海關(guān)確定的完稅租金總額計算完稅價格?!肮纼r公告的納稅利息費用”(2003年海關(guān)總署第67次)規(guī)定,租賃貨物在租賃期間的利息是按照17條稅收規(guī)定計算的。根據(jù)海關(guān)解釋,這里的租賃包括經(jīng)營租賃和融資租賃,融資租賃的利息應(yīng)包括在納稅價格中。
三、我國支線飛機跨境租賃稅務(wù)籌劃分析
稅收籌劃是各行各業(yè)都嚴(yán)肅對待的事情,稅收籌劃不僅僅可以最大限度的發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿的作用,同時也會提高納稅人的合理納稅意識,下面就我國支線飛機跨境租賃稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
(一)籌資過程中的稅收籌劃
在跨境融資租賃中,租賃租金的利息可以與商品的價格區(qū)分開來。當(dāng)事人很難通過非法手段調(diào)整貨物的利率和價格。這兩部分可以分開征稅。在每次支付租金時,應(yīng)在利息部分之前提高所得稅,不再對商品征收所得稅。這一做法自1993年起在中國就已經(jīng)開始實施了。租金中貨物的價格按貨物的適用稅率征收進(jìn)口稅和增值稅。征收進(jìn)口關(guān)稅和對貨物價格征收增值貨物有兩種選擇,一種是在所有貨物進(jìn)口時可征稅的稅率,另一種是在租金的這一部分支付貨物的稅價。
(二)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
租約期滿后,出租人收回租賃物品,融資租賃結(jié)構(gòu)與經(jīng)營租賃的租賃結(jié)構(gòu)相似。租金中貨物的價格部分相當(dāng)于所轉(zhuǎn)讓貨物的價值。融資租賃是在經(jīng)營租賃的基礎(chǔ)上,并按每次付款的基礎(chǔ)上征稅。貨物的利息和本金與跨境經(jīng)營的租金是分不開的。如果所有的所得稅、進(jìn)口稅和增值稅都被征收,顯然重復(fù)征稅是我們應(yīng)該解決的問題。由于稅率與關(guān)稅和增值稅稅率的差異,雙方都有可能將租金分成本金和利息,雙方可以利用這樣的方式來劃分避稅,減少國家財政收入,不符合稅收的財政原則。
鑒于上述缺點,我們應(yīng)該對所有的租金開征一種稅,并放棄另一種稅。其實質(zhì)是采用一種稅率而不是另一種稅率,國家并沒有完全放棄另一種稅率。也就是說,對租金征收所得稅,進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收關(guān)稅和增值稅;或者不再征收全面關(guān)稅和增值稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)的租金。根據(jù)現(xiàn)行稅法,所得稅稅率為10%,增值稅為16%。稅率因商品不同而異,通常在5%左右。由于稅率遠(yuǎn)低于關(guān)稅和增值稅,預(yù)先征收所得稅的,不再對租金征收關(guān)稅和增值稅,減少國家的稅收。同時,所得稅征收困難,稅收征管困難,征管成本高,不符合稅收效率原則。另一方面,只要增加租金和租金增值稅,所得稅就會增加,稅收就會符合稅收原則。海關(guān)監(jiān)管對于租賃進(jìn)口貨物是非常方便的,而且稅收成本低,這與稅收效率原則上是一致的。因此,征收所得稅已不再是對所有租金征收進(jìn)口稅和增值稅的最佳選擇。
四、結(jié)束語
跨境租賃稅收問題一直是我國稅收問題中的難點所在,面臨雙重征稅等問題,我國的稅收制度也應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整,為我國支線飛機行業(yè)更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
[1] 曹慧蕾,吳丹.國外飛機籌資租賃發(fā)展經(jīng)驗對我國的啟示[J].華北金融,2014(11) .