商業(yè)銀行風(fēng)險的會計防范

摘 要：隨著國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國有銀行體制改革的不斷深入，銀行內(nèi)部經(jīng)營管理上的問題頻頻出現(xiàn)，究其原因，最終都會體現(xiàn)在會計領(lǐng)域。而會計業(yè)務(wù)是整個銀行體系中最基本也是最重要的環(huán)節(jié)，銀行體系的運行離不開具體的會計核算和監(jiān)督，因此，保障會計環(huán)節(jié)的安全穩(wěn)定運行，有效防范會計風(fēng)險成為我國銀行改革過程中亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險;會計防范;會計原則;會計信息披露;會計風(fēng)險

一、銀行及其風(fēng)險的內(nèi)涵

1.銀行相關(guān)概述

銀行從其本質(zhì)上看是一種以貨幣資金作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)類型，一般而言，銀行所經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)有吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理結(jié)算等。銀行往往是我國各個經(jīng)濟主體獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的主要融資渠道，因此，銀行系統(tǒng)的健康有序發(fā)展是我國國民經(jīng)濟實現(xiàn)穩(wěn)步健康以及長遠發(fā)展的重要保障。銀行通常具有以下經(jīng)營特征：（1）具有較為嚴密的會計信息系統(tǒng)。由于銀行日常所經(jīng)營的業(yè)務(wù)大多為貨幣性醒目，其交易種類復(fù)雜繁多，同時涉及的金額較為巨大，因此需要建立起較為嚴密的會計信息系統(tǒng)，并通過計算機處理系統(tǒng)對各種數(shù)據(jù)進行及時準確的處理;（2）具有統(tǒng)一的會計操作系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)。由于銀行在經(jīng)營過程中進行規(guī)模的擴大，其分行分布范圍較廣，對于各個分行的會計處理以及相關(guān)的控制職能較為分散，日常統(tǒng)一經(jīng)營與管理難度較大，因此，銀行必須具有統(tǒng)一的會計操作流程和會計信息系統(tǒng);（3）銀行的經(jīng)營是一種高負債的經(jīng)營。銀行在日常經(jīng)營中，各種業(yè)務(wù)項目所需資金主要來自于各種存款以及各種其他借款，利用發(fā)放貸款或者投資各種項目進行獲取一定的收益，總而言之，銀行的經(jīng)營屬于一種高負債式的經(jīng)營。

2.風(fēng)險的內(nèi)涵闡述

所謂風(fēng)險就是對預(yù)期結(jié)果將會帶來一定損失進行的預(yù)測，風(fēng)險具有可識別性，可以通過較為準確的分析對風(fēng)險進行一定程度上的防范和避免。在銀行的日常經(jīng)營過程中，由于存在著各種不同的制約因素影響著銀行的經(jīng)營管理，因此，銀行在經(jīng)營過程中存在著風(fēng)險的現(xiàn)象是正常的。然而銀行風(fēng)險的存在，并不代表著將會發(fā)生一定的損失，因為風(fēng)險的發(fā)生存在著一定的可能性，這個可能性的大小關(guān)鍵在于銀行經(jīng)營管理中所做出的分析是否準確，所做出的應(yīng)對措施是否具有較強的針對性。銀行風(fēng)險存在于其經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)，風(fēng)險無法防止其產(chǎn)生，但是可以對其實施控制將其發(fā)生的可能性降到最低。

二、我國銀行風(fēng)險管理現(xiàn)狀

隨著銀行改革的進一步深化，銀行的風(fēng)險問題逐漸浮出水面，我們不得不認清事實，目前風(fēng)險已成為我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行的重大隱患。文章從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大方面來闡述我國銀行風(fēng)險管理的現(xiàn)狀。首先，外部環(huán)境方面。我國銀行風(fēng)險管理所需要的外部環(huán)境還不夠成熟，也不夠完善，一方面，外部監(jiān)管和市場約束作用沒有充分地發(fā)揮。外部監(jiān)督措施較為簡單，會計信息披露不夠規(guī)范，而且信息披露制度執(zhí)行力度不夠，對于銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能充分、完整、真實、客觀地進行披露，進而導(dǎo)致存在于其中的風(fēng)險不能及時地發(fā)現(xiàn)并有效地進行規(guī)避。另一方面，社會信用評價系統(tǒng)不夠完善，仍存在漏洞，導(dǎo)致銀行對客戶進行信用審查過程中缺少有力的依據(jù)，盲目通過，造成風(fēng)險的增加。其次，內(nèi)部管理方面。從銀行內(nèi)部來看，管理現(xiàn)狀也是不容樂觀：（1）風(fēng)險管理認識上存在差距。銀行部分基層和業(yè)務(wù)人員不能正確地看待風(fēng)險問題，試圖通過限制業(yè)務(wù)的發(fā)展來控制風(fēng)險的產(chǎn)生，甚至將風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)發(fā)展對立起來，嚴重地影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展，最終也降低了銀行的整體抗風(fēng)險能力。（2）風(fēng)險管理方法上存在差距。長期以來，我國銀行在風(fēng)險管理方面都是比較注重貸款投向的正確性、合法性以及貸款運行的安全性等這些定性分析，而對于借款企業(yè)財務(wù)狀況和市場狀況等量化分析十分欠缺。（3）風(fēng)險管理體系上存在差距。我國的風(fēng)險管理體系還不健全，風(fēng)險管理過程中，來自于銀行內(nèi)部其他部門或是銀行外界的因素影響較多，獨立性不夠。（4）信息技術(shù)上存在差距。我國銀行的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)還較為落后，導(dǎo)致風(fēng)險管理信息失真，影響了風(fēng)險管理決策的科學(xué)性。

三、銀行風(fēng)險的會計方法措施

1.建立和完善會計信息系統(tǒng)，規(guī)范和改進信息披露工作

為防范銀行風(fēng)險，提供及時、可靠的會計信息，就必須建立科學(xué)全面的會計信息系統(tǒng)，完善會計信息披露與揭示制度。文章認為可以從以下幾方面入手：

（1）加強治理工作，并完善會計披露。首先，對會計標準與披露標準加以補充和完善。我國銀行的會計標準可以借鑒國際會計慣例，并結(jié)合實際情況，對已有的會計制度進行完善，對會計標準進行統(tǒng)一。對于披露標準，上市銀行應(yīng)依據(jù)證監(jiān)會的要求進行詳細披露，并改進現(xiàn)有的信息披露標準，盡快達到新資本協(xié)議規(guī)定的披露標準;其他銀行則應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點和監(jiān)管的不同進行披露。其次，大力加強內(nèi)、外部治理建設(shè)。對于內(nèi)部的治理，可以從完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部風(fēng)險管理體系及加快專業(yè)人才培養(yǎng)這幾個方面入手;對于外部治理，可以合理地引入銀行監(jiān)管和社會監(jiān)督，這樣，建立起一套內(nèi)外監(jiān)督雙管齊下的有效約束機制，大大有利于銀行風(fēng)險的防范。（2）對于借款人提供的會計信息嚴格審查，提高要求。一方面，強制要求借款人提供真實的報送注冊會計師審驗過的會計報表;另一方面，著重審查企業(yè)的現(xiàn)金流量表，包括現(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率;再一方面，強制貸款企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息，包括存貸結(jié)構(gòu)分析及損失預(yù)測、應(yīng)收賬款賬齡分析資料、資產(chǎn)和負債、已抵押資產(chǎn)和債務(wù)擔(dān)保、長期負債中的抵押借款、信用借款、公司間借款及利率等。（3）加緊規(guī)范銀行會計信息的披露，將銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行全面、客觀地揭示，為銀行提供風(fēng)險信息。完善會計報表的信息披露內(nèi)容，可以在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上再單獨編制一個補充報表，包括風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率;備付金及其比率;逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率;貸款風(fēng)險集中度;短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu);不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等有問題貸款和壞賬;對外投資預(yù)測損失，另外，還要加強會計報表附注內(nèi)容的披露，表外披露及風(fēng)險控制方面的信息披露。

2.加強銀行內(nèi)、外部監(jiān)督

完善銀行會計風(fēng)險的監(jiān)督體系，必須加強銀行內(nèi)、外部監(jiān)督。一方面，要加強內(nèi)部審計。首先，內(nèi)部審計部門要保持其獨立性，要有適當(dāng)級別的人員來領(lǐng)導(dǎo)主持工作，并可以直接向高級管理層和董事會的審計委員會報告，同時得到充分地支持和認可。其次，還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門免受外界因素困擾，保證其效力，使其能夠向?qū)徲嬑瘑T會提供真實充分的信息以及應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。再次，對內(nèi)部控制的整體運行情況進行全程監(jiān)督，采用事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的方式，并側(cè)重于事前和事中監(jiān)督，隨時檢查，隨時公布，便于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，及時解決。另一方面，強化外部審計。外部審計主要包括國家審計和社會審計。由于國家審計機構(gòu)人員有限，再加上與國有銀行的根本利益一致，有可能降低對銀行經(jīng)營者的制約效力。因此，我國金融監(jiān)管對銀行的監(jiān)管審計應(yīng)逐步委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行，使得審計監(jiān)管更加社會化和專業(yè)化，真正實現(xiàn)公平、公正、公開。對于注冊會計師事務(wù)所的管理也應(yīng)加強，不僅要注重會計師專業(yè)素質(zhì)的提高和道德品質(zhì)的培養(yǎng)，還要不斷提升執(zhí)業(yè)能力，有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。此外，隨著經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展，境外投資越來越多，引入境外審計，并在審計報告中增加境內(nèi)外審計差異的補充資料，以此取得境外投資者的信任，改進銀行自身的經(jīng)營管理。只有這樣，內(nèi)外監(jiān)督雙管齊下，才能最大限度地將銀行會計風(fēng)險降至最低，進而保障銀行的健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)論

我國現(xiàn)行的風(fēng)險管理體系由于建立較晚，與國外銀行的風(fēng)險體系相比，在制度、技術(shù)、方法、觀念等方面都存在著一定的差距，但是隨著我國銀行業(yè)風(fēng)險管理意識的提升，加之堅持不懈的研究和探索，并結(jié)合現(xiàn)階段銀行業(yè)的實際情況反復(fù)實踐，相信在不久的將來，我國銀行在風(fēng)險管理和防范工作中將會取得更大的進步。

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作者簡介：李韞瑋（1996- ），女，漢族，籍貫：遼寧省鞍山市，遼寧理工學(xué)院，經(jīng)濟管理系，本科生，所學(xué)專業(yè)：財務(wù)管理